Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки
| Вид материала | Конспект |
- Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение, 1001.49kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
- Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
- Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
- Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
- Финансовый контроль, 457.73kb.
- План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.
Тема 5. СТАДИИ КОНТРОЛЬНО-АУДИТОРСЬКОГО ПРОЦЕССА
Содержание контрольно-аудиторского процесса.
Аудиторский процесс - совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур.
С точки зрения организации аудиторского процесса принято выделять следующие основные стадии (этапы) аудита:
- Предисследовательская, организационная. Ознакомление с бизнесом, предприятием, изучение основных показателей, выбор объекта аудита. Организационно-методическая подготовка - изучение планов, отчетов, актов предыдущих проверок, формирование плана и рабочей программы аудита, установление методики.
- Исследовательская - непосредственно на объекты проверки, выполнение процедур.
- Обобщение и реализация аудита (завершающая стадия). Систематизация недостатков, оформление результатов промежуточного контроля, составление аналитических таблиц. Обсуждение результатов аудита с руководством, дополнительные процедуры, создание вывода или акта проверки.
Контрольно-аудиторский процесс - системное влияние на субъект предпринимательской деятельности с целью его оптимизации и нормативно-правового регулирования.
Десять заповедей начинающего аудитора Тема 5, прил.1 aud.22
Схема проведения аудита Тема 5, прил. 2 aud. 23
Общая модель стандарта аудиторского контроля Тема 5, прил. С
Передисследовательская стадия контрольно-аудиторского процесса
На стадии проводится ознакомление с бизнесом, предприятием, изучение основных показателей, выбор объекта аудита. Осуществляется организационно-методическая подготовка - изучение планов, отчетов, актов предыдущих проверок, формирование плана и рабочей программы аудита, установление методики. Осуществляется подготовка источников информации для исследовательской стадии (законодательные акты, инструкции, положения, нормы, нормативы, группируются первичные документы, заключения экспертов).
Исследовательская и завершающая стадия аудита
На стадии контролеры предъявляют свои полномочия, руководитель представляет аудиторов руководителям подразделений, деятельность которых проверяется, рассматривается рабочая программа аудита.
Из использования принципа внезапности бригада осуществляет проверку кассы, выборочную инвентаризацию ТМЦ, составляются промежуточные акты проверки отдельных объектов.
Осуществляется обследование объекта - изучение структуры, мест сохранения ТМЦ, выполнение решений по результатам предыдущих проверок, привлекаются специалисты по материалам, технологии, используется модель стандарта аудита для отдельных объектов.
Применяется как параллельный (одни специалисты изучают средства, другие - ТМЦ), так и последовательный (после проверки одних однородных операций документы поступают к другим специалистам).
Основной методический прием - документальные проверки. Документы изучаются как по форме, так и по содержанию.
Все объекты изучаются во взаимосвязи, применяются соответствующие процедуры.
Завершающая стадия предусматривает обобщение и реализацию результатов контроля, группирование и синтез недочетов, систематизацию фактов нарушения нормативно-правовых актов.
Существуют такие подходы к группированию недочетов - по времени возникновения, по содержанию (группам объектов учета), смешанный (по времени и по содержанию). Основы группирования результатов аудита - см. т. 13.
Выявленные и сгруппированные недочеты и замечания обобщаются и излагаются в итоговом документе - заключении (акте). Документ положится в основу для разработки профилактических мероприятий по своевременному устранению и предупреждению недочетов в дальнейшей деятельности предприятия. Устанавливается контроль за выполнением решений собственника.
Планирование аудита
Согласно с ННА N 9, планирование - выработка основной стратегии и конкретных подходов к характеристике, периоду, времени. Разрабатывается аудитором самостоятельно, представляет собой одну из необходимых ступеней осуществления аудита.
Этапы планирования:
- знание бизнеса клиента,
- понимание учета и системы внутреннего контроля,
- определение рисков и существенности (определение порога существенности, возможности существования ошибок, отображение в учете сложных операций),
- виды, время, полнота процедур,
- определение исполнителей, руководителя, сопровождение и надзор
Планирование аудита оформляется документами:
- общий план аудита (общие ведомости про организацию, учет риска, виды работ),
- конкретная программа аудита (перечень процедур по разделам работы, исполнители, период проверки, название рабочих документов). План разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность собрать необходимые доказательства.
Спецификой работы аудитора является конечный результат аудита - высказывание мысли, свидетельство, заключение по работе предприятия. Он не несет ответственности за ведение учетных, отчетных процедур.
Тема 6. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА
Кто овладеет информацией,
тот владеет миром
Правило бизнеса
Информационное обеспечение аудита
Информация - совокупность любых ведомостей про состояние и содержание объектов контроля. Экономическая информация - ведомости, которые отображают производственную и финансово-хозяйственную деятельность.
Информационное обеспечение аудита - целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, обобщению, хранению и поиску субъектами контроля в целях использования для управления. Основные требования к информации - достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, адаптивность, эластичность, экономичность.
По уровням областей информация делится:
- уровень государства, министерств, ведомств,
- уровень концернов, объединений, ассоциаций,
- уровень предприятий (чаще всего является объектом аудита).
Создание структуры информации в банке данных предусматривает решение 3 проблем методического характера:
- установить информационную потребность финансово-хозяйственного контроля по уровням управления,
- определение объема данных, назначение их, где они хранятся, как их получать аудиторам,
- установление взаимоотношений между элементами информационного банка данных.
Задачей информационного обеспечения является информирование участников контрольно-аудиторского процесса о состоянии подконтрольного объекта, функционировании его соответственно нормативно-правовых актов. Является способом коммуникации аудитора по вопросам, которые касаются профессиональной деятельности.
Классификация экономической информации
Существуют такие признаки классификации информации:
профессиональная - рабочая (между членами бригады аудиторов), прямая (о состоянии объекта), непрямая (изучение нормативно-правовых актов, указаний, инструкций), опосредствованная (сопоставление данных о предприятиях одой отрасли с данными другого предприятия);
- по степени познавательности - новая (новизна решений, инвентаризации, факторный анализ), релевантная. Существенность (материальность релевантность) - величина ошибки, которая может оказать значительное влияние на решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности. Искаженная информация дезориентирует пользователя или приводит к убыткам
- по содержанию - законодательная (совокупность законов, нормативных актов), плановая и нормативно-справочная (нормы, планы, ставки, создание фондов), договорная (хозяйственные соглашения, котракты), техническая (техническая документация, стандарты, требования, условия качества), организационно-управленческая (структура предприятия, организационно-распорядительная документация, приказы, служебная переписка), фактографическая (документы первичного и бухгалтерского учета).
Существуют уровни материальности - незначительные ошибки и пропуски, материальные ошибки, которые влияют на отчетность, но она остается быть полезной, ошибки и пропуски, которые ставят под сомнение достоверность и объективность информации. Возможен вариант, когда исправления существенно изменяют отчетность. Согласно с нормативами по заключению по аудиту - предусматривается фундаментальность аудита.
Критерии существенности устанавливает сам аудитор.
Кодирование информации
Код - обозначение объекта учета знаком или системой знаков по правилам, установленным определенной системой кодирования.
Правильно установленная система кодирования дает возможность правильно решать вопрос стандартизации информации, сократить объемы начальных данных.
Система классификации - совокупность правил и результаты распределения заданной численности объектов на определенные группы соответственно с установленными признаками подобия.
Система кодирования применяет алфавитные, цифровые и смешанные знаки, по количеству знаков - одно- и многознаковые, по количеству признаков - однозначные и многозначные.
Пример - система субсчетов в бухгалтерском учете.
Фактографическая информация
Фактографическая информация по характеру использования бывает:
- оперативной - характеризует состояние объекта контроля на текущий момент, используется на момент проведения проверки;
- текущей - состояние объекта контроля в нескольких периодах. Используется после завершения процессов. Она фиксируется, ее используют для контроля.
- по содержанию - первичная, вторичная (агрегированное состояние, сведенные данные).
- по характеру использования - промежуточной, результативной (придерживает мысль).
Для целей аудита основная информация - первичная, используется для установления закономерностей расходования ресурсов и сохранения ценностей, определения размера убытков и др.