Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки

Вид материала

Тема 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ
Предмет контроля
Объекты контроля
Методы контроля
Правовое регулирование аудита в Украине

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

Тема 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ

Принципы аудиторского контроля.

Согласно с ННА N 3, принципы - основные принципы, по которым осуществляются функции аудиторского контроля.

Профессиональная этика - комплекс норм поведения аудитора, которые обеспечивают моральную сторону взаимоотношений между лицами. К этим нормам относятся: независимость, объективность, компетентность, конфиденциальность, доброжелательность.

Независимость аудитора - обусловливает его профессиональную деятельность. Основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности субъекта хозяйствования. Аудитор выполняет работу самостоятельно, независимо от воли заказчика, его непосредственного руководства, основывается на законодательных и нормативно-правовых актах.

Объективность - непредубежденность аудитора при исследовании вопросов, поставленных на решение заказчиком. Вывод составляется лишь на основе результатов исследований, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных реестров, материалов инвентаризации и др.).

Компетентность - высокий профессиональный уровень при исследовании вопросов, опираясь на нормы аудита, уверенное владение методиками проведения научных исследований по экономике.

Конфиденциальность - (лат. confidentio - доверие) обязательство аудитора сохранения в тайне информации, предоставленной заказчиком аудита для исследования, а также неразглашение результатов исследований без согласия на то заказчика.

Доброжелательность - уважение к заказчику и коллегам по профессии, положительное отношение к замечаниям по поводу выполнения работ и проверки их.

Организация аудита - совокупность определенных элементов, направленных на рациональное проведение аудиторского процесса (комплектование кадров, обеспечение помещением, мебелью, нормативной и справочной литературой, организация портфеля заказчиков, планирование, учет, налогообложение фирмы и др.).

Методология аудита - совокупность общенаучных и собственных методологических приемов финансово-хозяйственного контроля. Основывается на научных методиках исследования отображения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерскому учете и отчетности. Соблюдением методологии аудита обеспечивается целесообразность выбора методики исследований доказательств, определение критериев существенности и достоверности, методики оценки риска в выводе аудитора.

Принято выделять следующие методологические принципы аудита: планирование аудита, обоснованность оценки применения аудиторских доказательств и системы внутреннего контроля, целесообразность выбора методики и техники аудита, определение критериев существенности и достоверности, соблюдение методики оценки риска и выборочной проверки данных, анализ информации и формирование вывода, ответственность за высказанный вывод, соблюдение порядка документального оформления, взаимодействие аудиторов, обоснование использования результатов работы другого аудитора или специалиста другой профессии, полная проинформированность клиента, контроль качества работы аудитора.

Принципы аудита основываются на его независимости как вида экономического контроля, высоких профессиональных, культурных и нравственно-волевых качеств аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.

В приложении к теме 3 раскрыты Постулаты аудита.

Предмет контроля

Предмет контроля - состояние сохранения всех видов собственности, факты и процессы хозяйственной, финансовой и управленческой деятельности в сфере производства и непроизводственной сфере, и их планомерное, целенаправленное, комплексное исследование с позиций законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности для всесторонней оценки работы предприятий, предупреждение ошибок и нарушений, разработка предложений по улучшению их деятельности.

Аудиторский контроль раскрывает новые явления в предпринимательской деятельности субъектов, устанавливает закономерности их с целью усовершенствования этой деятельности на научных основах.

Аудит изучает продуктивные силы и производственный отношения, выявляет противоречия и своевременность регулирования с применением экономических рычагов.

Определение предмета аудиторского контроля в значительной мере зависит от вида аудиторской деятельности и цели проведение аудита:

при проведении аудиторской проверки - комплекс финансового, преимущественно бухгалтерского, учета и отчетности,
предоставление консультаций - итоговая, перспективная информация, предоставление помощи относительно правильности будущих расчетов,

при проведении экспертиз - оценка, высказывание мысли относительно осуществленных расчетов, схем, проектов.

Относительно аудита, принято рассматривать контрольную среду предпринимательства по т.н. уровням соответствия, то есть

Схема

	Уровни соответствия
V	Бухгалтерская, налоговая отчетность
IV	Регистры синтетического учета
III	Регистры аналитического учета
II	Полное соответствие экономико-правовой сущности в первичных учетных документах, однозначное соответствие сущности

1 Устав Хозяйственный факт Закон

Договор

Установление отклонений между 1 и V уровнями, оценка отклонений и влияния их на итоговые показатели предприятия - предмет аудиторской проверки.

Предмет аудиторского контроля - процесс расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Объекты контроля

Объекты - то, что контролируется. Предметы, средства труда, сам труд, который используется в процессе расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта.

В системе управления общественным производством объект - это народное хозяйство, отдельные отрасли, регионы, министерства, предприятия разных форм собственности. Внутри предприятия объектами являются все без исключения производственные и финансово-хозяйственные процессы. Чаще всего объектами аудиторского контроля являются объекты бухгалтерского учета предприятия (основные средства, расчеты, налоги, капитал).

Первая стадия изучения - определение элементов исследования. Аудиторский контроль исследует поведение эмпирических объектов (существуют реально). Они могут быть по виду - натуральными, искусственными, в зависимости от степени сложности – простые, сложные, системные. Сложность объектов контроля осуществляет определяющее влияние на выбор методов и средств контроля.

Вторая стадия - исследуется совокупность однородных элементов, определяется подобие их, находится объект контроля, который имеет все основные свойства реальных объектов.

Третья стадия - выявление факторов, которые влияют на поведение объекта, выделение из них существенных и несущественных. Критерий выбора существенных факторов - цель контроля и уровень накопленных знаний в этом направлении. Выделение существенных факторов упрощается, если проведение контроля основывается на хорошо разработанной теории.

Четвертая стадия - устанавливаются параметры объекту, полнота изучения объекту соответственно с объектом контроля.

Чем полнее учтено влияние среды на объект контроля, тем более точными будут результаты аудиторского контроля.

Методы контроля

Согласно с ННА N9 конкретные контрольные процедуры предусматривают:
проверка - изучение бухгалтерских реестров, документов, материальных активов,
наблюдение - наблюдение процесса или процедур, которые выполняют другие лица,
опрашивание, подтверждение - поиск информации, письменные подтверждения информации, которая содержится в бухгалтерских регистрах,
подсчет - проверка арифметической точности первичных документов, самостоятельное проведение счетов,
аналитические процедуры - анализ показателей, итог исследованных отклонений и взаимосвязей,

Метод аудиторского контроля - совокупность методических приемов контроля процессов расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта.

Национальные и международные стандарты аудита.

Особенность аудита как формы интеллектуальной деятельности - он имеет свои определенные особенности организации и методы проведения.

Стандарты аудита - правила, которых должен придерживаться аудитор относительно цели ревизии, техники, которая используется, методики и процедур ревизии, итоговых документов. Они являются критерием оценки результатов аудита.

Нормы аудита - правила проверки объектов, которые проверяются. Они не предусматривают основных принципов, но содержат руководство по: применяемым процедурам использования аудита в отдельных секторах и областях, подготовке неаудиторских отчетов, проведения аудита по специфическим вопросам. Хотя нормы не имеют директивного содержания, их, как правило, соблюдают.

Нормативы аудита - утвержденные документы Аудиторской палаты Украины, которые устанавливают общие правила проведения аудиторских работ и имеют обязательный режим применения относительно профессиональной аудиторской деятельности.

Одним из элементов нормативной базы аудита являются разработанные аудиторской палатой Украины национальные нормативы аудита (ННА). ЭТИ документы имеют обязательное соблюдение с 1.01.1999 г.

Нормативы (их количество составляет 32 документа) сгруппированы таким образом:

вступительный материал - требования нормативов, требования к аудиту;
ответственность - принципы аудита финансовой отчетности, договора на проведение аудита, документальное оформление проверки;
планирование - составление общего плана и программы аудита, знание бизнеса клиента, сбор информации, существенность и риск проверки;
внутренний контроль - оценка внутреннего контроля, аудит в условиях применения ЭВМ;
аудиторские доказательства - система доказательств, аналитические и выборочные проверки, аудит учетных оценок, концепция действующего предприятия, использование работы других специалистов;
аудиторские выводы и отчет - требования к выводам и выводы специального назначения, оценка перспективной финансовой информации;
специальные условия проведения аудита - использование ЭВМ, оценка риска, влияние системы электронной обработки информации.

Комитет международной аудиторской практики имеет разрешение составить по доверенности Совета международной федерации бухгалтеров проект нормативов и положений аудита и сопутствующих работ. Такие нормативы разработаны, они оглашены в Украине, количество таких документов составляет свыше 30. Данные документы затронут вопрос практически такого ж круга проблем, как и национальные нормативы. Международные нормативы аудита (МНА) применяются при осуществлении независимого аудита и могут иметь соответствующее использование в деятельности аудиторов. МНА не выкрепляют местные инструкции аудита и сопутствующие роботы в отдельных государствах. Применение дополнительной нормативной базы дает возможность аудитору учитывать более жесткий подход к проведению аудиторских процедур.

Применение национальных и международных стандартов аудита содействует улучшению качества контроля и активизации деятельности субъектов предпринимательства и достоверности отображения их в учете и отчетности.

Правовое регулирование аудита в Украине

Правовой базой проведения аудита в Украине является закон Украины «Про аудиторскую деятельность» от 22.04.93 г.

Этот важный нормативный акт предусматривает раскрытие общих положений - определение аудита и аудиторской деятельности, требования к аудитору, организационные нормы проведения аудита (фирма или индивидуальный аудитор), требования к аудиторскому выводу, оглашенную бухгалтерскую отчетность, условия обязательного проведения аудита.

Закон предусматривает, что ответственность за соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета на объекты проверки возлагается на руководителя субъекта хозяйственной деятельности. Оглашенная бухгалтерская отчетность может быть проверена аудитором и может быть оглашена в течение года, который следует за отчетным. Аудиторские проверки не исключают осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за соблюдением налогового законодательства и выполнения контрольных функций другими субъектами, которые имеют на это полномочие по законам Украины.

Сертификацию (определение квалификационной пригодности) и лицензирование (разрешение) на занятие аудиторской деятельностью осуществляет Аудиторская палата. Срок действия сертификата и лицензии не может превышать 5 лет.

Законом предусмотрены полномочия Аудиторской палаты (АПУ) - сертификация и лицензирование субъектов, которые занимаются аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов, нормы и стандарты аудита, ведет Регистр аудиторских фирм и аудиторов, которые самостоятельно предоставляют аудиторские услуги. АПУ создается и функционирует как независимый, самостоятельный орган на принципах самоуправления. АПУ формируется путем делегирования в ее состав пяти представителей от профессиональной общественной организации аудиторов, по одному представителю от МФ Украины, ДНА, НБУ, Госстата, Минюста. Срок полномочий АПУ не может превышать 5 лет.

Профессиональная общественная организация аудиторов предусматривает, что аудиторы Украины имеют право объединяться в общественную организацию (Союз аудиторов Украины - САУ). Союз аудиторов САУ может создавать соответствующие фонды, делегировать своих представителей в АПУ, вносить на рассмотрение АПУ проекты норм и стандартов аудита, возбудить ходатайство о прекращении полномочий членов АПУ, которые делегированы МФУ, ДНА, НБУ, Госстатом и Минюстом.

Порядок проведения аудита предусматривает, что предоставление аудиторских услуг имеет право давать со дня получения лицензии, запрещается оказывать аудиторские услуги органам государственной исполнительной власти, исполнительным органам местных Советов, контрольно-ревизионным учреждениям, которые имеют государственно-собственные полномочия. Основой для проведения аудита является договор между аудитором и заказчиком. В договоре предусматривается предмет и срок проверки, объем услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. Отчетом о результате аудита является аудиторский вывод, в котором содержится подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

Аудиторы имеют права: самостоятельно устанавливать формы и методы аудита на основе законодательства, условий договоров, существующих норм и стандартов, получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки, получать необходимые разъяснения, проверять наличие имущества, ценностей.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм: надлежащим образом оказывать аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета, сообщать руководителям, заказчикам про выявленные недочеты, сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита, отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора, ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз. Запрещается проведение аудита аудитором, который имеет прямые родственные отношения с руководством субъекту, личные имущественные интересы, с членом руководства, работником субъекта, совладельцем.

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм. Гражданско-правовая ответственность за ненадлежащее выполнение своих обязанностей зафиксирована в договоре, размер имущественной ответственности аудиторов не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков по их вине. Аудиторская палата может объявить выговор в виде предупреждения, прекращение действия (аннулирование) сертификата или лицензии.

Хозяйственные субъекты при проведении обязательного аудита сообщают своей налоговой инспекции, предоставляют аудиторский вывод на протяжении 9 месяцев, предоставляют вывод не позднее 10 дней после окончания аудиторской проверки, руководство субъекта несет ответственность за полноту бухгалтерских документов, а аудитор в случае выявления фактов недостоверности или неполноты бухгалтерских документов сообщает об этом заказчику.