Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки

Вид материала

Конспект

Содержание Тема 2. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ Классическое высказывание в отношении аудита Место аудиторского контроля в системе экономического контроля Содержание и функции аудита По содержанию и функциям Организационные формы аудита Организация аудиторской деятельности Аудиторский риск в бизнесе АР- аудиторский риск, чаще величина фиксированная, принимается 0,05 или 5%; ВС Отличия аудита от ревизии хозяйственной деятельности Вывод по теме.

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение, 1001.49kb.
• Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
• Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
• Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
• Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
• Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
• Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
• Финансовый контроль, 457.73kb.
• План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.

Тема 2. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ

Без аудита нет недежности счетов.

Без надежности счетов нет контроля.

А без контроля, что стоит власть ?

Классическое высказывание в отношении аудита

Аудит - auditor - слушатель, доверенное лицо, ученик, которому учитель поручает выслушивать выполнение заданий других учеников.

Аудит - проверка бухгалтерской отчетности, первичных документов и другой информации по отношению финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в целях определения достоверности их отчетности, отчета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативах.

Место аудиторского контроля в системе экономического контроля

Аудиторский контроль - один из разновидностей экономического контроля, который осуществляется аудиторской организацией (фирмой) на договорных основах с предприятием, или специальным структурным подразделением организации (внутрихозяйственный аудит).

В своем теперешнем значении аудит означает независимую экспертизу и квалифицированную защиту имущественных интересов собственника путем подтверждения достоверности его бухгалтерской отчетности и предоставления помощи по улучшению разных сторон деятельности организации. Аудитор - общественный внешний контролер деятельности администрации АО, отстаивает интересы собственников (акционеров), заинтересованных в объективных бухгалтерских показателях.

В нижеприведенной схеме показано, что независимый аудит, как форма контроля, присущий как раз условиям рыночной экономики.

	Централизованная планируемая экономика	Рыночная экономика
Система контроля деятельности объектов хозяйствования	Разнообразные формы государственного централизованного контроля (ведомственный, партийный, народный и пр.)	Независимый аудит

Содержание и функции аудита

Содержание аудита - экономическая оценка организационно-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также предоставление аудиторских услуг по вопросам учета, отчетности, налогообложения, организация внутреннего аудита.

Собственник заинтересован в аудите, так как он:

1. обеспечивает возможность для правильного формирования и распределения прибыли,
   
2. обосновывает распределение прибыли в виде дивидендов,
   
3. содействует привлечению капитала нового партнера в деятельности предприятия,
   
4. уменьшает условия неопределенности и отображения их в учете.
   

В Украине существуют такие направления аудита:

• частный (коммерческий, инициативный) аудит - осуществляется по заказу заинтересованной стороны на договорных условиях, характер и масштаб проверки зависят от заказа клиента;
  
• аудит по закону (обязательный) аудит - осуществляется по закону, необходимая мера защиты интересов учредителей и государства от неумышленного искривления в отчетности показателей предпринимательской деятельности, характер и масштабы четко определены и изменять их стороны не имеют права,
  
• внутренний аудит - контроль собственника, осуществляется подразделением предприятия. Основные задачи внутреннего аудита: изучение системы контроля, установление соответствия системы контроля масштаба предприятия, анализ существенности и риска, и предотвращения банкротства, проведение необходимых мер по устранению недочетов.
  

По содержанию и функциям

• предупредительный - должен предотвращать разного рода конфликтные ситуации, до установления их, на стадии подготовки технологии производства, до проведения операции,
  
• перманентный - непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности, оперативное реагирование на нежелательные отклонения от параметров,
  
• ретроспективный (послеоперационный) - после завершения хозяйственной операции, в основном за минувший год.
  

Функции - проведение независимого финансового контроля социальных и экономических программ на стадии проектирования и выполнения, проведение аудиторской проверки деятельности хозяйственных субъектов и отображение их в учете и отчетности, составление объективного (независимого) вывода о результатах проверки, предоставление консультаций по вопросам маркетинга, менеджмента, учета, отчетности, налогообложения, проведение аудиторских экспертиз по вопросам хозяйствования, учета, налогов, финансов, сохранение ценностей собственника, выявление причин нарушений.

Организационные формы аудита

С точки зрения организации аудит бывает:

• регламентированный - проводится согласно законодательству, где определяются категории предприятий, которые подлежат обязательному аудиту, период предоставления аудиторского вывода в налоговые органы и ДКФП и ФР, требования к выводу,
  
• договорный - объекты, объемы и стоимость работ, период и сроки выполнения оговариваются соглашением между субъектом и аудитором,
  
• внутренний - проводится собственником в зависимости от потребностей управления,
  
• государственный - аудит подразделениями налоговой администрации, которые проверяют состояние учета хозяйственных операций, их отображение в финансовой отчетности, полноту и своевременность начисления и уплаты налогов.
  

С точки зрения организации аудиторского процесса (участие в процессе различных специалистов и организаций) аудит подразделяют на

• однопредметный - рассматривает вопрос одного вида (платежеспособность, налоги, эмиссия ценных бумаг),
  
• многопредметный - комплексный аудит, затрагивает разные стороны управления предприятием, привлекаются специалисты по разным специальностям, из разных организаций,
  
• комплексный аудит - проводится несколькими специалистами разных специальностей, но одной аудиторской организации, один из аудиторов назначается руководителем.
  

Организация аудиторской деятельности

В Украине законодательной базой организации аудиторской деятельности является закон Украины “Про аудиторскую деятельности” от 22.04.93 г. Аудиторская деятельность предусматривает организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться в виде аудиторских проверок (аудита) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Аудитором может быть гражданин Украины, который имеет квалификационный сертификат на право проведения аудиторской деятельности на территории Украины. В Украине существует два вида сертификатов - серии А (аудит организаций, кроме банков) и серии Б (аудит банков).

По Закону аудит осуществляют независимые лица (аудиторы), аудиторские фирмы, которые имеют полномочия субъектов хозяйственной деятельности на его проведение. Для осуществления аудиторской деятельности аудитор или фирма должны иметь лицензию на осуществление этой деятельности.

Аудиторская деятельность предусматривает исключительную деятельность по предоставлению аудиторских услуг в виде аудиторских консультаций, аудиторских проверок и аудиторских экспертиз. Итоговыми документами деятельности аудиторов являются аудиторский вывод и аудиторский отчет.

Аудиторская фирма - это организация, которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг.

Аудиторские фирмі могут создаваться на основе любых форм собственности.

Нормативную базу аудита в Украине составляют Национальные нормативы аудита (ННА). Следующим временем разработаны директивные требования к аудиторскому выводу относительно организаций-эмитентов ценных бумаг, финансовых посредников, банков и страховых организаций.

Аудиторский риск в бизнесе

Аудиторский риск - возможность того, что аудитор может сделать необъективный вывод по финансовой информации, которая основывается на искаженных ведомостях о материальных ценностях или данные, значимость которых была определенная неверно.

Существенность (материальность релевантность) - величина ошибки, которая может осуществить значительное влияние на решение, которое принимают пользователи финансовой отчетности.

Информация является существенной, если ее отсутствие или перекручивание может влиять на экономические решения пользователя, которые принимаются на основе данных финансовой отчетности предприятия.

Чем более существенна осуществленная проверка, тем ниже размер риска, и наоборот. Оценка риска осуществляется при планировании аудита (объем выборки, сокращение риска), при оценке доказательств (изменение обстоятельств, изменение знаний аудитора) устанавливается увеличение размера существенности.

Допустимая ошибка - максимальное значение ошибки в совокупности данных, которая выявлена существенной при принятии решения об эффективности выборочной проверки. Допустимая ошибка определяется на этапе планирования и при осуществлении независимых процедур проверки и отношений к оценке существенности.

Существуют два основных метода оценки риска - уровневый и на основе статистических данных (числовых значений).

Уровневый опирается, главным образом, на метод экспертных оценок и предусматривает установление уровня (почти значения) уверенности и внутреннего риска соответственно с ожидаемым уровнем риска по данным таблицы.

Риск	Уверенность	Величина внутреннего риска
низкий	высокая	50% - 60%
средний	средняя	80% - 90%
высокий	низкая	100%
тотальный	отсутствующая	100%

По методу числовых значений общая величина аудиторского риска представляет собой произведение




где: АР- аудиторский риск, чаще величина фиксированная, принимается 0,05 или 5%;

ВС - внутренний риск, имеет место вне зависимости от наличия систем внутреннего контроля, содержится в качестве управления, сложности технологии, величина определяется аудитором по результатам выполненных осмотров и исследований, в долях единицы;

РК - риск контроля, аудитор признает, что некоторые ошибки останутся незамеченными системами внутреннего контроля, величина фиксирована, в долях единицы;

РН - риск невыявления, аудитор признает, что ошибки, которые не замечены системой внутреннего контроля, могут остаться невыявленными и в ходе проведения аудита, величина зависимая, в долях единицы.




Чем ниже РН, тем выше объем проверки.

Действия аудитора при наявности определенного уровня риска:

• продолжение процедур согласно с программой аудита,
  
• применение дополнительных процедур,
  
• рекомендации по внесению изменений к учету и отчетности,
  
• изменение формы аудиторского вывода,
  
• отказ от договора.
  

Риск - возможность того, что при проведении аудита могут остаться некоторые стороны учета, которые не замечены аудитором.

Риск вместе с существенностью - два принципиальных понятия аудита.

Оценка того, что есть существенным, а что нет является делом профессионального суждения аудитора.

Отличия аудита от ревизии хозяйственной деятельности

Предмет и методические приемы, система доказательств, сущность, источники информации одни - финансово-хозяйственная деятельность.

Результат аудита - обоснование доказательств при решении имущественных споров, расчеты потребности в займах, предотвращение убытков, усовершенствование технологии проведения операций, в том числе по учету.

Ревизия проводится ретроспективно, после завершение операции, цель - насколько предназначенный инициатором ревизии руководитель предприятия выполняет его волю в предпринимательской деятельности. Ревизия может осуществляться по требованию правоохранительных органов, с помощью ревизии устанавливается не выполнение программных функций, результат ревизии доводится до коллектива для принятия необходимых мер. Ревизия назначается собственником без согласования с руководителем предприятия. Проведение ревизии не предусматривает предоставления услуг.

В приложении к теме 2 (aud16) даются отличия аудита от внутреннего контроля хозяйственной деятельности.

Вывод по теме. Аудит финансово-хозяйственной деятельности содействует удовлетворению спроса покупателей активным влиянием на увеличение конкурентоспособности продукции на рынке, возрастание прибыли предприятий, через систему налогов увеличение поступлений в госбюджет.