Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки

Вид материала

Конспект

Содержание Тема 13. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА Методические приемы обобщения результатов проверки Обобщение результатов внешнего аудита согласно национальным нормативам Украины Методика составления акта внешнего аудиторского контроля Возмещение материальных убытков Оценка убытков от нарушения условий хозяйственной деятельности Профилактика недостатков и нарушений Тема 14. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ Отличия внутреннего и внешнего аудита Планирование ревизионной (аудиторской) работы на предприятии Направления организации внутреннего контроля на предприятии Методика обобщения результатов внутреннего аудита Требования к состоянию внутреннего аудита Работа инвестиционного (финансового) менеджера по внутреннему аудиту Выводы по дисциплине

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение, 586.85kb.
• Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
• Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
• Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
• Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
• Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
• Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
• Финансовый контроль, 457.73kb.
• План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.

Тема 13. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

Заключительный этап ревизионной работы

На последнем, заключительном этапе ревизионной работы с применением специфических методов составляется итоговая информация, используются соответствующие нормативы, составляется аудиторский вывод (при внутрихозяйственном аудите - акт проведения аудита), оценка и возмещение материальных убытков.

Обобщение - переход на более высокий уровень абстракции путем определения общих признаков рассматриваемой сферы; за обобщением появляются новые понятия, законы, теории.

Что касается аудита, обобщение предусматривает;

• сведение результатов аудита,
  
• высказывание мнения аудитором,
  
• конкретизация мнения в аудиторском заключении (акт проверки).
  
• определение суммы убытков и потерь,
  
• определение виновных,
  
• возмещение убытков,
  
• профилактика недостатков и нарушений.
  

Методические приемы обобщения результатов проверки

Информацией после проведения аудита являются сведения выборочных инвентаризаций, акты ревизий кассы, акты обследований мест хранения ценностей, табуляграммы, схемы, графики.

Основными методическими приемами обобщения являются: группировка недостатков, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, следственно-юридическая группировка, систематическая группировка недостатков.

В журнале работы аудитора обобщение результатов осуществляется:

• хронологически (согласно периодам возникновения),
  
• систематизировано - группирование по однородности и содержанию,
  
• хронологически-систематизировано (по времени возникновения и их однородности).
  

Итоговым документом обобщения обнаруженных недостатков становится заключение аудитора (акт, справка внутреннего аудитора).

Документирование результатов промежуточного контроля осуществляется на промежуточных стадиях работы.

Аналитическая группировка - составление ведомостей, таблиц, обобщение однородных недостатков; признаками являются - забракованные изделия, превышающие нормативы расходы сырья, материальные убытки, оплаченные штрафные санкции.

Следственно-юридическое обоснование - необходимость обосновать доказательствами сумму причиненного убытка или установить ответственность должностных лиц предприятия. Собираются доказательства - кассовые документы, письменные и предметные доказательства, первичные доказательства.

Обобщение результатов внешнего аудита согласно национальным нормативам Украины

В соответствии с ННА №26, что касается внешнего аудита, предусмотрено, итоговыми документами аудита считать аудиторское заключение и рабочие документы аудита.

Аудиторское заключение - официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора, который составлен в определенном порядке по результатам проведения аудита и содержит вывод, касающийся достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству, установленным нормам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение должно содержать такие обязательные элементы: заголовок, вступление (состав отчетности, дата подготовки отчета), масштаб (содержание проведенной работы, уровень уверенности, выборочные и сплошные наблюдения), высказывание мнения аудитора о финансовой отчетности (позитивный при безусловном позитивном согласии, позитивный при нефундаментальной неуверенности, условно-позитивный, негативный и отказ аудитора от предоставления вывода), дата, подпись заключения и адрес фирмы.

Методика составления акта внешнего аудиторского контроля

Конкретная форма высказывания аудитора зависит от самого аудитора, проведенных аудиторских процедур, учета риска. Согласно ННА №06, кроме аудиторского заключения, другой отчетной формой документов аудитора является рабочая документация. Рабочая документация аудитора - записи, при помощи которых аудитор фиксирует проведение процедур проверки, тестов, полученную информацию согласно заключения. В рабочей документации обосновывается мнение аудитора и содержатся предложения по улучшению уровня учета. Требования к рабочей документации - профессионализм и грамотность оформления, конфиденциальность. Форма - приложение к заключению аудитора, согласно договора. Может иметь название “аудиторский отчет", “отчет о проведении аудита", “отчет о результатах проведения аудита", “отчет об экспресс-обзоре", “экспертный обзор", “замечания и рекомендации по результатам проведения аудита", “письмо-информация аудитора".

С целью содействия усилению защиты прав акционеров и инвесторов через раскрытие достоверной информации в 1997 году ДКЦПФРУ разработаны Требования относительно аудиторской проверки открытых акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций.

В приложении к теме 13 приведены Финансовые коэффициенты оценки платежеспособности и финансовой стабильности, по рекомендациям КРЦБ Фб У (aud.21).

Возмещение материальных убытков

Возмещение убытков - система мер, которая нацелена на предъявление иска лицам, привлекающимся к ответственности; арест и описание имущества растратчиков, с целью возмещения убытков виновными. Величина убытка определяется по фактическим данным на основании данных бухгалтерского учета, исходя из действующих на то время цен.

Учитываются 2 уровня работников, что касается возмещения:

• руководители предприятия, структурных подразделений и их заместители. Ответственность в размере нанесенного ущерба, но не больше, чем установленный кратный к минимальному, предусмотренный законодательством,
  
• лица, которые несут полную материальную ответственность - кассиры, материально-ответственные лица, другие категории работников.
  

Ущерб возмещается по письменному согласию работника. При отсутствии согласия - иск в суд.

Сроки для обращения администрации к суду - по трудовым обязательствам - 1 месяц со дня выявления, в других случаях - 1 год.

Возмещение средств виновниками содействует сохранению собственности, рациональному использованию ресурсов и правовому регулированию отношений между субъектами предпринимательства.

Оценка убытков от нарушения условий хозяйственной деятельности

Убытки (потери) - понесенные расходы, потери или повреждения имущества, не полученный доход (потерянная выгода). Существуют определенные экономические и юридические основания для оценки убытков от конкретного вида нарушений. Существует методика расчета аудитором убытков, нанесенных предприятию.

Убытки от нарушения договорной дисциплины определяются не только при условии заключенных договоров, но и при разовых обязательствах, выполнении указаний высшего органа управления.

Расходы пострадавшей стороны - фактические расходы, понесенные нею на день предоставления претензии из-за простоя оборудования.

Потеря имущества - его стоимость за вычетом износа согласно нормам амортизации.

Не полученные доходы (потерянная выгода) - доходы, которые получила бы пострадавшая сторона, если бы обязательство было выполнено.

Размер убытков аудитор рассчитывает на основании определенных в установленном порядке действующих норм, нормативов, цен, тарифов.

Профилактика недостатков и нарушений

Профилактика недостатков и нарушений - совокупность мер организационного, экономического, технического, правового и идеологического характера, нацеленная на устранение причин и обстоятельств возникновения хищения на объектах контроля. Эффективность профилактических мер может быть достигнута только при условии комплексного подхода к обеспечению сохранения собственности.

По материалам аудита руководство разрабатывает меры для ликвидации и предотвращения повторения недостатков в последующей деятельности.

По каждому случаю кражи - исковые требования в суд. Учет исполнительских писем.

Предупреждение - закрепление материальной ответственности конкретных лиц, применение норм расходов сырья.

Оценка аудитором состояния управленческого и бухгалтерского учета с точки зрения профилактики нарушения интересов владельца.

Предупреждение хищения может осуществляться аудитором в разнообразных формах: путем внесения предложений руководителям предприятия, предоставления проектов постановлений (распоряжений) в организацию, выступление перед коллективом и в прессе, проверки выполнения рекомендаций и предложений по предупреждению хищения.

Тема 14. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Внутренний аудит, оценка эффективности

В соответствии с ННА №24, внутренний аудит - деятельность внутренней аудиторской службы предприятия, которую возможно рассматривать как вид аудиторских услуг.

С другой стороны, внутренний аудит представляет собой информационную систему защиты законных имущественных интересов владельца путем проведения проверок коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности по поручению руководства предприятия.

Функции аудита: исследование отдельных операций предприятия, оценка этих операций и контроль соответствия их отражения в бухгалтерском учете, контроль за функционированием системы внутреннего контроля предприятия, рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета, экспертиза финансовой и оперативной информации, соблюдение законодательства.

Цель аудита - контроль дисциплины исполнения, постоянный мониторинг хозяйственной деятельности для выявления и предупреждения нежелательных отклонений, контроль за соблюдением внутренних регуляторов и регламентов, контроль соблюдения полномочий, предотвращение существенного перекручивания финансовой отчетности.

Внутренний аудит не подлежит регулированию национальными нормативами аудита, служба аудита подчинена руководителю.

Объем работ по внутреннему аудиту занимает 60-80 % работы по аудиту в условиях рынка.

Работа внутреннего аудита не отменяет деятельности Ревизионной комиссии АО.

Основа работы внутреннего аудитора - налаживание и поддержание определенного уровня контроля, проведение инвентаризации, осуществление налогового планирования. Наиболее распространенными и удобными видами аудита являются текущий и предыдущий контроль, в меньшей мере - последовательный.

Характеристика элементов внутреннего аудита Тема 14, прил.1 aud14

Отличия внутреннего и внешнего аудита

Два вида аудита - внешний (коммерческий) и внутренний рассматривались в других темах курса.

Поскольку внутренний аудит - это составная часть организационной структуры предприятия, поэтому, независимо от уровня автономии и объективности, он не может достичь того же самого уровня независимости, что и внешний аудит при высказывании независимого мнения относительно финансовой отчетности предприятия.

В следующей теме приведены разногласия между этими видами аудита. В приложении 4 к теме 14 изложены существенные разногласия между внутренним и внешним аудитом (aud17).

Планирование ревизионной (аудиторской) работы на предприятии

Процесс планирования - часть общей организационной работы аудита на предприятии.

Виды, формы планов, приоритетность направлений контроля - определяются исходя из потребностей предприятия. Что касается работы внутреннего аудитора - отсутствуют существенные отклонения от раскрытых ранее методических приемов (см. тему 3), общего планирования аудита (см. тему 5), работы с информацией (см. тему 6), обобщение результатов аудита (см. тему 13).

В принципиальном отношении процедуры планирования предусматривают:

• проведение подготовительной работы,
  
• формирование годового графика проведения проверок,
  
• формирование плана проведения ревизий,
  
• методическое обеспечение аудита,
  
• проверка уровня выполнения предложений,
  
• подготовка и переподготовка специалистов,
  
• ведение аудиторами рабочих журналов, тетрадей.
  

Направления организации внутреннего контроля на предприятии

На предприятии отдел (служба) внутреннего контроля создается как отдельное подразделение службы управления. Таким образом, целесообразно создавать службу на больших предприятиях со сложной структурой руководства (при количестве работающих более 100-200 человек). На небольших предприятиях это может быть отдельное должностное лицо, как исключение, на отдельное лицо также могут быть возложены функции аудитора. Почти обязательным требованием к организации внутреннего аудита является то, что она подчинена первому лицу предприятия. Желательно также тесное сотрудничество с юридической службой, даже привлечение отдельного юриста в состав службы.

Этапы организации:

• приказ о создании службы,
  
• разработка положения (цели, структура, функции, взаимоотношения с другими службами, права, ответственность),
  
• утверждение положения руководителем,
  
• разработка служебных обязанностей аудитора (характеристика профессиональных и этических требований),
  
• создание планов и рабочих документов службы,
  
• сбор и создание банка норм, регуляторов, регламентов,
  
• подбор и назначение конкретного лица для работы аудитором (главного аудитора).
  

Внутренний аудитор выполняет такие задачи:

• предоставление руководству обоснованных заключений о состоянии производственно-хозяйственной деятельности, выполнение программ развития предприятия, соответствие системы регламентов действующим нормативам и установление такой системы;
  
• экспертиза бухгалтерского учета и балансов, ведение отчетной документации, соблюдение на предприятии избранной учетной и налоговой политики;
  
• консультирование работников по организации учета;
  
• разработка соответствующих контрольных регламентов;
  
• формирование жесткой контрольной среды;
  
• проверка на ответственность, отслеживание адекватности основополагающих процедур аудита нормативным актам;
  
• эффективность использования внутренних ресурсов (анализ мероприятий, методов и процедур, организации учета),
  
• проведение инвентаризации ТМЦ.
  

Методика обобщения результатов внутреннего аудита

Результаты внутреннего аудита не имеют нормативных ограничений, чаще всего робота аудитора заканчивается актом, служебной справкой, предложениями, рекомендациями.

Акт ревизии - основной документ, в котором изложены результаты ревизии работы предприятия. В акте ревизии отражаются найденные недостатки в работе, допущенные должностными лицами нарушения законодательства и злоупотребления, а также дополнительные стороны и достижения в работе. Фиксированные факты должны отражаться в отчете о состоянии работы, контролирующий объект и подтверждаться ссылками на документы с указаниями объема нанесенного ущерба, конкретных виновников, времени и места упущения в работе, злоупотребления и др.

Обобщение результатов внутреннего аудита предусматривает применение определенных методических приемов. В дополнении 3 к теме 14 приведена такая методика ( aud13).

Требования к состоянию внутреннего аудита

Оценка эффективности внутреннего аудита осуществляется по избранным критериям:

• соотношение расходов на аудит и результатов от него,
  
• сокращение недополученных доходов, пени, штрафов, других убытков,
  
• уверенность, снижение риска, распределение ответственности,
  
• сокращение расходов на услуги внешнего, коммерческого аудита.
  

Можно высказать основные требования к лицу внутреннего аудитора: достаточный уровень образования (не ниже высшего, специальное образование), определенный практический стаж работы, навыки научного исследования, склонность к самоусовершенствованию, коммуникабельность, принципиальность, авторитетность, умение “держать дистанцию", избегать панибратства. Желательно иметь сертификат аудитора Украины. Ни в коем случае не допустимо сочетание должностей аудитора и председателя ревизионной комиссии АО.

Работа инвестиционного (финансового) менеджера по внутреннему аудиту

В процессе работы финансовый (инвестиционный) менеджер имеет соответствующие отношения с внутренним аудитором. Содержание этих отношений становится прозрачным после представления сравнений существенных характеристик внутреннего аудитора и финансового менеджера. Внутренний аудитор имеет право проверять и выставлять оценку работе менеджера.

В дополнении 5 к теме 14 приведено сравнение характеристик аудитора и менеджера на предприятии (aud.24).

Выводы по дисциплине

Аудит - специфическая профессиональная деятельность. Специалист по аудиту, при помощи присущих аудиту методов, осуществляет экспертизу финансово-хозяйственной деятельности. Аудит обеспечивает реализацию контрольной функции менеджмента.

Смыслом аудиторской деятельности является установление соответствия осуществленных хозяйственных операций действующим нормативным актам, поиск доказательств (свидетельств) в целях подтверждения достоверности учета и отчетности, предоставления услуг по постановке учета, финансовым расчетам, организации внутреннего аудита на предприятии.

Конечным результатом аудиторской деятельности является создание определенной информационной системы контроля путем формирования мнения (экспертного заключения) относительно законности осуществленных или предусмотренных операций, подтверждение достоверности отражения операций в учете и отчетности, предоставление обоснованных предложений по усовершенствованию менеджмента.