Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки
| Вид материала | Конспект |
- Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение, 586.85kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
- Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
- Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
- Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
- Финансовый контроль, 457.73kb.
- План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.
Тема 4. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ И КОНТРОЛЬНО-АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
Аудиторские свидетельства - сведения, полученные аудитором во время проверки. Аудитор должен собрать достаточное количество свидетельств. Аудиторские заключения основываются на первичных документах, учетных записях, дополнительной информации.
Тест - задания стандартной формы, по которым проводится испытание;
анкета, которая распространяется для исследований.
Аудиторские показания
Заданием аудитора является получение достаточно обоснованных аудиторских доказательств для заключения о пригодности учетных оценок. Для этого аудитор проверяет данные, на которых основываются оценки: изучает расчеты, сравнивает оценки, сделанные в предыдущие периоды, проверяет положительные заключения управленческого звена, осуществляет оценку результатов аудита.
В соответствии с ННА №14 требованием к доказательствам - аудитор должен получить такое количество доказательств, которое бы дало возможность сделать необходимые заключения.
Свидетельство состоит из:
- доказательств (информация, полученная для выработки мнений),
- тестов систем контроля (для получения доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования системы учета);
- процедур проверки на существенность (цель - выявление существенного перекручивания в финансовой отчетности).
Аудиторские тесты - процедуры и методы исследований объектов ревизии в зависимости от целей. Они могут быть независимыми тестами и тестами на соответствие.
Доказательства по уровням надежности для аудитора:
1 - документы, которые созданы и хранятся у третьих лиц,
2 - документы, которые созданы третьими лицами и хранятся на предприятии,
3 - доказательства, которые созданы и хранятся на предприятии.
Аудиторское свидетельство - достоверная информация, полученная аудитором из различных источников (учетная система, подтверждающая информация, материальные активы, данные от администрации предприятия и персонала, третьих лиц).
Сущность и содержание методических приемов и контрольно-аудиторских процедур
Реализация метода аудита осуществляется при помощи определенных аудиторских процедур.
Метод финансово-хозяйственного контроля предусматривает применение общенаучных методических приемов и конкретно-научных приемов - органолептических, расчетно-аналитических, документальных, обобщение и реализацию результатов контроля.
Аудитор самостоятельно выбирает соответствующее методическое основание проведения проверок для достижения цели аудита.
Контрольно-аудиторские процедуры - действия, которые конкретизируют применение методических приемов контроля, обеспечение выявления конфликтных ситуаций с целью их своевременного устранения.
В приложении 1 к теме 4 приведены Характеристика метода финансово-хозяйственного контроля. В приложении 2 к теме 4 приведены Контрольно-ревизионные процедуры, которые применяются в финансово-хозяйственном контроле.
Органолептические методы аудита
Органолептические - грец. organon - орудие, инструмент.
Основной разновидностью органолептических методов аудита является инвентаризация.
от лат. іnventarіum - описание. Согласно законодательству Украины (Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, и расчетов, созд. приказом МФ Украины №69 от 1.08.94 г. и др.) - инвентаризация - средство контроля, которое используется для проверки соответствия фактического наличия средств в натуральном виде данным бухгалтерского учета; одно из принципиальных положений порядка ведения учета в организациях.
В обязательном порядке инвентаризация проводится:
- при передаче имущества государственных предприятий в аренду,
- перед составлением годового бухгалтерского отчета,
- при смене материально-ответственных лиц,
- при выявлении фактов краж или злоупотреблений, порче ценностей,
- в случае пожара или стихийного бедствия,
- в случае ликвидации предприятия.
Инвентаризация может быть полной, выборочной (частичной), плановой, перманентной, внеплановой, внеочередной.
Основные принципы инвентаризации - внезапность, соответствие единиц измерения, плановость, объективность, юридическая правомочность результатов, непрерывность, полнота охвата объектов, воспитательное действие и материальная ответственность, оперативность и экономичность, гласность.
Этапы проведения инвентаризации на предприятии:
- издается приказ руководителя о проведении инвентаризации,
- по приказу создается рабочая инвентаризационная комиссия,
- осуществляются процедуры - в присутствии материально-ответственных лиц определяются фактические остатки ТМЦ путем перевешивания, обмера, счета. Данные остатков ТМЦ указываются в инвентаризационных ведомостях, которые подписываются членами комиссии и материально-ответственными лицами,
- по результатам инвентаризации комиссия составляет протокол с предложениями, согласно результатам проведенной инвентаризации,
- протокол передается руководителю, который принимает соответствующее решение,
- по решению руководителя итоги инвентаризации отображаются в бухгалтерском учете.
Инвентаризация как методический прием и форма текущего контроля обеспечивает выявление и предотвращение недостач и потерь материальных ценностей, средств; содействует их сохранению.
Сплошные и выборочные наблюдения
Аудиторская выборка - означает использование аудиторских процедур в отношении меньше чем 100% проводок и позиций финансовой отчетности, позволяющих аудитору получить аудиторские доказательства (свидетельства) и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действенность этих доказательств (свидетельств) на всю совокупность данных.
Допустимая ошибка - максимальное значение ошибки в совокупности данных, которая определена существенной, при принятии решения об эффективности выборочной проверки. Допустимая ошибка определяется на этапе планирования и при осуществлении независимых процедур проверки и отношений к оценке существенности.
Сплошные наблюдения чаще всего применяются в изучении таких групп учета, как кассовые операции, операции по текущим счетам в банках, расчеты налогов и платежей.
Выборочный метод применяется для определения достоверности показателей всей совокупности на основании исследования только некоторой ее части. При этом обеспечивается репрезентативность данных.
В теории выборочного метода решаются основные вопросы:
- средства отображения единицы, подлежащей наблюдению,
- принципы организации исследований,
- оценка выборочных данных, способы устранения не существенных показателей,
- распространение выборочных наблюдений на всю генеральную совокупность.
Центральной частью является правильный отбор единиц наблюдений.
Например, контрольная проверка качества проведенной инвентаризации - выборочный контроль - не меньше, чем 10-15 % всех объектов инвентаризации.
При осуществлении выборки, аудитор выходит из поставленных перед ним задач. Это позволяет правильно выбрать аудиторскую процедуру или комплекс процедур.
Аудитор также проводит оценку совокупности, представляющей собой полный перечень данных, из которых аудитор желает выбрать образец, чтобы составить заключение.
Имея дело с риском выборки, аудитор должен обеспечить достаточную достоверность аудиторских свидетельств. Чем выше аудиторская гарантия достоверности финансовой отчетности, тем больше должен быть размер выборки.
Расчетно-аналитические методические приемы
При помощи приемов устанавливается общее состояние объектов контроля, определяются факторы, которые негативно влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
При применении экономического анализа чаще всего составляются так называемые балансы товаров, продукции.
Фактические остатки на начало года
Фактический выпуск продукции
Итого прибыло
Реализация продукции
Фактические остатки на конец года
Итого выбыло
Далее рассматривается - кем сделана товарная продукция, когда оприходована на склад, почему не отгружена, почему не подлежит оплате, и др.
Статистические расчеты оценивают влияние факторов, содержание индекса цен, оценку ритмичности.
Экономико-математические методы применяются для установления оптимального рыночного состояния, сопоставления его с фактическим.
Линейное программирование - целевые методы оптимизации работы. К примеру, применение этого метода на транспорте позволяет сократить “нулевой" пробег транспорта, ликвидировать встречные перевозки.
Документальные методические приемы и контрольно-аудиторские процедуры
Проверяется достоверность, законность и хозяйственная необходимость на основании документов.
Проверка по форме - соблюдение нормативно-правовых актов бухгалтерского учета, наличие всех приложений, необоснованные исправления, подчистки.
Проверка по содержанию - критическая оценка содержания документа, соответствие характера отражения хозяйственной операции, правильность кодировки, обоснованность цен, применение количественных измерителей.
По приемам - взаимный контроль операций - сопоставление первичных документов, регистров учета, документов различных подразделений предприятия, встречная проверка документов - расценки, квитанции и сведения, полнота оприходования, аналитическая проверка документов, объединяется с другими методами - правильность применения цен, отражение операций в первичных документах, приход с остатками, остаток на конец, превышение расходов над поступлениями; логичные методы - необоснованные величины, правильность отображения в учете, использование машин, оборудования.
Рабочие документы аудитора - соответствующим образом учтенные сведения, полученные в период подготовки, в ходе ревизии и отображенные в индивидуальных планах, дневниках, рабочих тетрадях, протоколах и других документах. Записи в рабочих документах должны быть полными, подробными, создавать основание подтверждения заключения аудитора.
Рабочие документы могут содержать: информацию о структуре предприятия, выдержки из юридических документов, оценки системы учета и контроля, анализы остатков по счетам, анализы важных показателей и трендов, копии разговоров аудитора с экспертами, копии писем относительно аудиторских вопросов, копии финансовой отчетности, аудиторские доказательства, заключения и др.
Документальные методы предоставляют возможность дать количественную и качественную оценку найденных недостатков, выявить ответственных за это лиц и установить размер материальной ответственности.