Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки
| Вид материала | Конспект |
- Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение, 586.85kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
- Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
- Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
- Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
- Финансовый контроль, 457.73kb.
- План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.
Тема 2. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ
Без аудита нет надежности счетов.
Без надежности счетов нет контроля.
А без контроля, что стоит власть?
Классическое высказывание в отношении аудита
Аудит - auditor - слушатель, доверенное лицо, ученик, которому учитель поручает выслушивать выполнение заданий других учеников.
Аудит - проверка бухгалтерской отчетности, первичных документов и другой информации по отношению финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в целях определения достоверности их отчетности; отчета, его полноты, соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Место аудиторского контроля в системе экономического контроля
Аудиторский контроль - одна из разновидностей экономического контроля, которая осуществляется аудиторской организацией (фирмой) на договорных основах с предприятием, или специальным структурным подразделением организации (внутрихозяйственный аудит).
В своем теперешнем смысле аудит означает независимую экспертизу и квалифицированную защиту имущественных интересов владельца путем подтверждения достоверности его бухгалтерской отчетности и предоставления помощи относительно улучшения различных сторон деятельности организации. Аудитор - общественный внешний контролер деятельности администрации АО, отстаивает интересы владельцев (акционеров), заинтересованных в объективных бухгалтерских показателях.
В нижеследующей схеме показано, что независимый аудит, как форма контроля, присущ именно условиям рыночной экономики.
| | Централизованная плановая экономика | Рыночная экономика |
| Система контроля деятельности объектов ведения хозяйства | Разнообразные формы государственного централизованного контроля (ведомственный, партийный, народный и др.) | Независимый аудит |
Понятие и функции аудита
Понятие аудита - экономическая оценка организационно-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также предоставление аудиторских услуг по вопросам учета, отчетности, налогообложения, организации внутреннего аудита.
Владелец заинтересован в аудите, потому что он:
- обеспечивает возможность правильного формирования и распределения прибыли,
- обосновывает распределение прибыли в виде дивидендов,
- содействует привлечению капитала нового партнера в деятельности предприятия,
- уменьшает условия неопределенности и отражения их в учете.
В Украине существуют такие направления аудита:
- частный (коммерческий, инициативный) аудит - осуществляется по заказу заинтересованной стороны на договорных условиях, характер и масштаб проверки зависят от заказа клиента;
- аудит по закону (обязательный) аудит - осуществляется согласно закону, необходимая мера защиты интересов учредителей и государства от неумышленного искривления в отчетности показателей предпринимательской деятельности; характер и масштабы четко определены, изменять их стороны не имеют права;
- внутренний аудит - контроль владельца, осуществляется подразделением предприятия. Основные задачи внутреннего аудита: изучение системы контроля, установление соответствия системы контроля масштабу предприятия, анализ существенности и риска, предотвращение банкротства, проведение необходимых мер для устранения недостатков.
По содержанию и функциям
- предохранительный - должен предотвращать различного рода конфликтные ситуации, до их появления, на стадии подготовки технологии производства, до проведения операции;
- перманентный - непрерывный в процессе финансово-хозяйственной деятельности, оперативное реагирование на нежелательные отклонения от параметров,
- ретроспективный (послеоперационный) - после завершения хозяйственной операции, в большей мере за прошлый год.
Функции - проведение независимого финансового контроля социальных и экономических программ на стадии проектирования и выполнения; проведение аудиторской проверки деятельности хозяйственных субъектов и отражение их в учете, отчетности; составление объективного (независимого) заключения результатах проверки; предоставление консультаций по вопросам маркетинга, менеджмента, учета, отчетности, налогообложения, проведения аудиторских экспертиз по вопросам ведения хозяйства, учета, налогов, финансов, сохранности ценностей владельца, выявления причин нарушений.
Организационные формы аудита
С точки зрения организации аудит бывает:
- регламентированный - осуществляется согласно законодательству, где определяются категории предприятий, подлежащих обязательному аудиту, период предоставления аудиторского вывода налоговым органам и ДКФП и ФР, требования к заключению;
- договорной - объекты, объемы и стоимость работ, период и сроки исполнения оговариваются соглашением между субъектом и аудитором;
- внутренний - осуществляется владельцем в зависимости от потребностей управления;
- государственный - аудит подразделениями налоговой администрации, проверяющих состояние учета хозяйственных операций, их отражение в финансовой отчетности, полноту, своевременность начисления и уплаты налогов.
С точки зрения организации аудиторского процесса (участие в процессе различных специалистов и организаций) аудит различают:
- однопредметный - рассматривает вопросы одного вида (платежеспособность, налоги, эмиссия ценных бумаг);
- многопредметный - комплексный аудит, затрагивает различные стороны управления предприятием, привлекаются специалисты различных специальностей, из разных организаций;
- комплексный аудит - осуществляется несколькими специалистами различных специальностей, но из одной аудиторской организации; один из аудиторов назначается руководителем.
Организация аудиторской деятельности
В Украине законодательной базой организации аудиторской деятельности является закон Украины “Об аудиторской деятельности" от 22.04.93 г. Аудиторская деятельность предусматривает организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться в виде аудиторских проверок (аудита) и связанных с ними экспертизами, консультациями по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Аудитором может быть гражданин Украины, который имеет квалификационный сертификат на право проведения аудиторской деятельности на территории Украины. В Украине существуют два вида сертификатов - серии А (аудит организаций кроме банков) и серии Б (аудит банков).
По Закону аудит осуществляют независимые лица (аудиторы), аудиторские фирмы, имеющие полномочия субъектов хозяйственной деятельности на его проведение. Для осуществления аудиторской деятельности аудитор или фирма должны иметь лицензию на осуществление этой деятельности.
Аудиторская деятельность предусматривает исключительную деятельность по предоставлению аудиторских услуг в виде аудиторских консультаций, аудиторских проверок и аудиторских экспертиз. Итоговыми документами деятельности аудиторов являются аудиторское заключение и аудиторский отчет.
Аудиторская фирма - это организация, имеющая лицензию на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины, и занимается предоставлением исключительно аудиторских услуг.
Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности.
Нормативную базу аудита в Украине составляют Национальные нормативы аудита (ННА). Впоследствии разработаны директивные требования к аудиторскому заключению, касающиеся организаций-эмитентов ценных бумаг, финансовых посредников, банков и страховых организаций.
Аудиторский риск в бизнесе
Аудиторский риск - вероятность того, что аудитор может сделать необъективное заключение по финансовой информации, основывающейся на превратных сведениях о материальных ценностях или данных, значимость которых была неверно определена.
Существенность (материальность релевантность) - величина ошибки, которая может значительно повлиять на решения, принимающиеся пользователями финансовой отчетности.
Информация является существенной, если ее отсутствие или перекручивание может влиять на экономические решения пользователя, которые принимаются на основании данных финансовой отчетности предприятия.
Чем существеннее проведена проверка, тем ниже уровень риска, и наоборот. Оценка риска осуществляется при планировании аудита (объем выборки, сокращение риска), при оценке доказательств (изменение обстоятельств, изменение знаний аудитора) определяется увеличение размера существенности.
Допустимая ошибка - максимальное значение ошибки в совокупности данных, которая определена существенной при принятии решения об эффективности выборочной проверки. Допустимая ошибка определяется на этапе планирования, а также при осуществлении независимых процедур проверки и отношений к оценке существенности.
Существуют два основных метода оценки риска - уровневый и на основании статистических данных (числовых значений).
Уровневый опирается, главным образом, на метод экспертных оценок и предусматривает установление уровня (почти значения) уверенности и внутреннего риска в соответствии с ожидаемым уровнем риска по данным таблицы.
-
Риск
Уверенность
Величина внутреннего риска
низкий
высокая
50% - 60%
средний
средняя
80% - 90%
высокий
низкая
100%
тотальный
отсутствует
100%
По методу числовых значений общая величина аудиторского риска представляет собой произведение:
АР- аудиторский риск, чаще величина фиксированная, принимается 0,05 или 5%;
ВР - внутренний риск, имеет место вне зависимости от наличия систем внутреннего контроля, проявляется в качестве управления, сложности технологии; величина определяется аудитором по итогам выполненных осмотров и исследований, в долях единицы;
РК - риск контроля, аудитор признает, что некоторые ошибки останутся незамеченными системами внутреннего контроля; величина фиксированная, в долях единицы;
РН - риск не выявления, аудитор признает, что ошибки, незамеченные системой внутреннего контроля, могут остаться необнаруженными и в ходе проведения аудита; величина зависимая, в долях единицы.
Чем ниже РН, тем больше объем проверки.
Действия аудитора, при наличии определенного уровня риска:
- продолжение процедур согласно программе аудита,
- применение дополнительных процедур,
- рекомендации по внесению изменений в учет и отчетность,
- изменение формы аудиторского заключения,
- отказ от договора.
Риск - вероятность того, что при проведении аудита могут остаться некоторые стороны учета, незамеченные аудитором.
Риск вместе с существенностью - два принципиальных понятия аудита.
Оценка того, что является существенным, а что нет, является делом профессионального суждения аудитора.
Отличия аудита от ревизии хозяйственной деятельности
Предмет и методические приемы, система доказательств, сущность, источники информации единые - финансово-хозяйственная деятельность.
Результат аудита - обоснование доказательств при разрешении имущественных споров, расчеты потребности в ссудах, предотвращение убытков, усовершенствование технологии проведения операций, в том числе по учету.
Ревизия проводится ретроспективно, после завершения операции; цель - насколько назначенный инициатором ревизии руководитель предприятия выполняет его волю в предпринимательской деятельности. Ревизия может осуществляться по требованию правоохранительных органов. При помощи ревизии устанавливается невыполнение программных функций, результат ревизии доводится до сведения коллектива для принятия необходимых мер. Ревизия назначается владельцем без согласования с руководителем предприятия. Проведение ревизии не предусматривает предоставления услуг.
В приложении к теме 2 (aud16) описаны отличия аудита от внутреннего контроля хозяйственной деятельности.
Вывод по теме. Аудит финансово-хозяйственной деятельности содействует удовлетворению спроса покупателей активным влиянием на увеличение конкурентоспособной продукции на рынке, росту прибыли предприятий, через систему налогов увеличения поступлений в госбюджет.