Е. В. Черненко налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан
| Вид материала | Монография |
- Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
- Темы курсовых работ по курсу «Кредитная кооперация» Социально-экономические предпосылки, 17.92kb.
- Налоговое планирование, учет и контроль в корпорациях Современная социально-экономическая, 34.08kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «кредитная кооперация», 14.64kb.
- Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
- Лектор: Белова Е. А, 19.95kb.
- Консультант Плюс «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 96.37kb.
- Теория и методология экономического контроля формирования финансовых результатов, 765.67kb.
- Утверждено на заседании кафедры, 72.01kb.
- Планирую (ненужное зачеркнуть), 12.69kb.
3.2. Ревизия как составная часть внутреннего контроля в кредитной кооперации граждан
В статье 25 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» предусмотрено, что ревизионная комиссия, избираемая общим собранием членов КПКГ, осуществляет контроль за деятельностью КПКГ и его органов.
Срок полномочий ревизионной комиссии определяется уставом кооператива. Ревизионная комиссия должна состоять не менее чем из трех человек из числа пайщиков КПКГ.
Членами ревизионной комиссии не могут быть директор КПКГ, председатель правления кооператива граждан и члены его правления, а также члены комитета по займам.
Члены ревизионной комиссии КПКГ не могут совмещать свою деятельность в ревизионной комиссии с работой в КПКГ. Члены ревизионной комиссии работают на общественных началах без предоставления им привилегий и льгот, а также какого-либо вознаграждения.
Общее собрание членов КПКГ избирает ревизионную комиссию кооператива и рассматривает отчеты об ее деятельности. Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации КПКГ не реже одного раза в год. Проверки могут проводиться и по поручениям членов КПКГ, а также по инициативе самой комиссии.
Цель ревизий заключается в проверке соблюдения законодательства и иных нормативных актов, регулирующих деятельность кооператива, а также законности и целесообразности осуществляемых кооперативом граждан расчетных, кредитных и иных операций.
Ревизионная комиссия осуществляет:
– проверку законности заключенных от имени кооператива договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;
– анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;
– проверку соблюдения в финансово-хозяйственной деятельности установленных норм и нормативов;
– анализ финансового положения КПКГ, его платежеспособность, ликвидность активов, соотношение выданных займов и привлеченных личных сбережений пайщиков;
– выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления кредитным потребительским кооперативом граждан;
– проверку своевременности и правильности погашения займов и процентов за пользование займами, выплаты компенсации за пользование личными сбережениями, платежей в бюджет и погашения прочих обязательств;
– проверку правильности составления балансов кредитного потребительского кооператива граждан, отчетной документации для налоговых и статистических органов;
– проверку правомочности решений, принятых директором и правлением, их соответствие уставу кредитного кооператива граждан и решениям общего собрания;
– анализ решений общего собрания членов кредитного потребительского кооператива граждан, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством.
Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:
– получать от органов управления КПКГ, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;
– требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления КПКГ, собрания пайщиков кредитного кооператива граждан, когда выявление нарушений в финансовой, правовой деятельности или угроза интересам КПКГ требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления КПКГ;
– созывать собрание пайщиков КПКГ в случаях, когда выявляются нарушения финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам кредитного потребительского кооператива граждан;
– требовать личного объяснения от работников КПКГ, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;
– привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в КПКГ;
– ставить перед управляющими органами КПКГ, его подразделениями и службами вопрос об ответственности работников КПКГ, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых КПКГ.
При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием пайщиков кооператива.
Если в течение срока действия предоставленных ему полномочий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функций, он обязан уведомить об этом правление за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собрание пайщиков кооператива на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.
Ревизионная комиссия обязана:
1. Своевременно доводить до сведения собрания пайщиков, правления КПКГ результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления кооперативом. При проверке выдачи новых займов ревизионная комиссия обязана проверять соответствие займов кредитного кооператива существующим ограничениям по размерам и срокам, проверять правильность заявлений и других документов о выдаче займов. При проверке правильности внешнего финансирования проверять наличие документации, регламентирующей порядок выдачи займов, их учета, контроля и возвратности.
2. Соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций.
3. Требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания пайщиков в случае возникновения реальной угрозы интересам кооператива. Ревизионная комиссия представляет правлению КПКГ не позднее чем за десять дней до годового собрания пайщиков кооператива отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. Внеплановые ревизии могут проводиться ревизионной комиссией по письменному запросу большинства членов правления кредитного потребительского кооператива граждан.
Специфика деятельности КПКГ должна найти отражение в программах проверки и специальных методах и приемах ревизионной проверки: инвентаризация, документальная проверка (сплошная и выборочная), встречная проверка документов пайщиков кооператива, экспертная оценка, письменные объяснения исправлений, устные объяснения, анализ и выводы. Ревизионная комиссия в начале календарного года должна определить и утвердить годовой план-график контрольно-ревизионной работы. В плане-графике определяются периодичность и характер проверок. В частности, общий план проведения ревизии может включать следующие объекты проверки:
1) анализ результатов предыдущей ревизии и проверка исполнения ее решений по замечаниям и нарушениям, выявленным в результате ее проведения;
2) проверка исполнения решений, принятых общим собранием и правлением кредитного потребительского кооператива граждан за отчетный период;
3) проверка соблюдения принятого в кредитном потребительском кооперативе граждан порядка выдачи займов и приема личных сбережений;
4) исполнение сметы (бюджета) на содержание аппарата управления кредитного потребительского кооператива граждан;
5) проверка и анализ использования фондов кредитного потребительского кооператива граждан;
6) инвентаризация.
Проверки, осуществляемые ревизионной комиссией, могут быть как выборочные, так и охватывающие всю деятельность кредитного потребительского кооператива граждан.
Вся работа, осуществляемая ревизионной комиссией, должна быть тщательно задокументирована, а выводы ревизионной комиссии должны базироваться на принципах достаточности и убедительности доказательств, а также подтверждении того, что ревизия проводилась как таковая.
Документация – это рабочие документы, получаемые или составляемые ревизорами самостоятельно и хранимые ими. Состав и количество рабочих документов определяются ревизорами в каждом конкретном случае. Рабочие документы используются при проведении ревизии и содержат доказательства, получаемые в результате работы. По каждому объекту проверки, включенному в общий план ревизии, должен быть свой рабочий документ.
Для представления анализа результатов предыдущей ревизии и проверки исполнения ее решений по замечаниям и нарушениям, выявленным в результате ее проведения, в качестве рабочего документа ревизоры могут использовать предлагаемый макет (табл. 11).
На первом этапе ревизии проводится проверка функционирования системы внутреннего контроля кредитного потребительского кооператива граждан. Для этого ревизорам необходимо получить реестры внутреннего контроля от всех специалистов, задействованных в системе внутреннего контроля, убедиться, что должным образом оформлены и провести выборочную проверку проведения мероприятий внутреннего контроля ответственными лицами кредитного потребительского кооператива граждан.
Таблица 11
Результаты исполнения решений предыдущей ревизии
| № п/п | Содержание замечаний | Нормативный документ, требования которого нарушены | Оценка нарушения, сумма, руб. | Исполнитель | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись) | |||||
Проверка исполнения решений, принятых общим собранием и правлением КПКГ, заключается в следующем:
– ревизоры изучают протоколы заседаний правления и протоколы общих собраний кредитного кооператива, имевших место в период между ревизиями;
– составляют общий список обязательных для исполнения директором и правлением кредитного потребительского кооператива граждан решений и пожеланий и проверяют их исполнение;
– результатом проверки является выявление и рассмотрение неисполненных решений.
Результаты проверки на данном этапе ревизии могут быть сгруппированы в рабочем документе (табл. 12).
Таблица 12
Результаты исполнения решений, принятых общим собранием и
правлением кредитного потребительского кооператива граждан
| № п/п | Содержание решений общих собраний и заседаний правления кооператива | Номер и дата протокола | Исполнитель | Результат | Комментарии и рекомендации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись) | |||||
Основными операциями кредитных потребительских кооперативов граждан являются кассовые операции, поэтому необходимо, чтобы ревизионная комиссия ежемесячно проводила внезапную проверку кассы кооператива.
После каждой проверки необходимо оформлять отчет с указанием результатов проверки. Кроме того, необходимо проверить (выборочно или в полном объеме) кассовые приходные и расходные ордера и убедиться, что все они должным образом заполнены и имеют сплошную нумерацию сначала года.
Результаты проведенных ревизий кассы могут быть сгруппированы в рабочем документе (табл. 13).
Таблица 13
Результаты проверок кассовых операций
кредитного потребительского кооператива граждан
| № п/п | Номер и дата проверки кассовых операций | Исполнитель | Результат | Комментарии и рекомендации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись) | ||||
Проверка соблюдения принятого в КПКГ порядка предоставления займов и поступления личных сбережений пайщиков заключается в анализе предоставленных за ревизуемый период займов и поступивших личных сбережений с учетом начисленных процентов за пользование займами и компенсационных выплат по личным сбережениям.
Анализ предоставленных займов может проводиться как выборочно, так и по всему объему предоставленных займов.
Ревизоры определяют список проверяемых договоров по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:
1. Правила формирования и использования средств КПКГ в части условий и порядка предоставления займов. Сопоставить требования данного документа с отраженными в проверяемых договорах условиями.
2. Договор займа. В процессе изучения договора займа обратить внимание на условия, определяемые договором (характеристика пайщика, дата предоставления займа, дата возврата займа, процентная ставка за пользование займом, график платежей по займу и другие характеристики, определяемые комиссией для изучения).
3. Проверить фактические даты предоставления займа (расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждому платежу). Сравнить полученные фактические результаты с отраженными в договоре условиями. Ревизорам необходимо уделить внимание займам, выдаваемым членам выборных органов КПКГ и сотрудникам администрации. Необходимо убедиться в том, что сотрудники и члены выборных органов не имеют никаких преимуществ при получении займов (получение займов вне очереди, под более низкий процент, без обеспечения или в больших, чем допустимо правилами кооператива, размерах, неприменение штрафных санкций за просрочку платежей и т. д.).
4. Необходимо провести проверку списка просроченных займов и убедиться, что он постоянно обновляется. Путем выборочной проверки займов убедиться, что все случаи просрочки займов вносятся в список и подлежат регулярному мониторингу. Следует убедиться также, что администрация кооператива принимает все установленные меры для взыскания задолженности: обзвон должников, рассылка писем и т. д., и что все эти меры фиксируются в соответствующих регистрах.
Ревизоры должны удостовериться, что по прошествии установленного срока информация о просроченных займах передается в правление и что правление принимает решения об обращении в суд в соответствии с порядком, утвержденным в Положении о предоставлении займов;
– оформить заключение по каждому договору, в котором указать отклонения от положений договора (если таковые имеются).
Для оформления результатов проверки правильности предоставления займов рекомендуется использовать рабочий документ (табл. 14).
Таблица 14
Результаты проверки правильности предоставления займов
кредитным потребительским кооперативом граждан
| № п/п | Номер и дата договора займа | Ф.И.О. заемщика | Результат (отклонения от общих условий) | Комментарии и рекомендации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись) | ||||
Контроль личных сбережений пайщиков заключается в первую очередь в проверке соблюдения порядка и условий приема, возврата и начисления компенсации по личным сбережениям, отраженных в положении о личных сбережениях. В процессе проверки правильности начисления компенсации по личным сбережениям необходимо:
– Изучить правила формирования и использования средств кредитного потребительского кооператива в части условий и порядка приема и возврата личных сбережений пайщиков. Сопоставить требования данного документа с отраженными в проверяемых договорах условиями.
– Проверить фактические даты приема сбережений (приходный кассовый ордер) и дату фактического возврата личных сбережений и компенсации по ним (расходные кассовые ордера по каждому платежу). Сравнить полученные фактические результаты с отраженными в договоре условиями.
– Проверить правильность и своевременность оформления учетных документов по личным сбережениям пайщиков (сберегательная книжка пайщика, карточка вкладчика или любой другой документ, подтверждающий совершение операции с пайщиком). Такой контроль, как правило, осуществляется выборочно.
– Тщательно проверить сберегательные счета сотрудников и членов органов управления кредитного потребительского кооператива граждан на предмет наличия необоснованных льгот в виде завышения процентных ставок, неприменения штрафных санкций и т. д.
– Проверить неактивные сберегательные счета, то есть такие счета, по которым в течение длительного периода времени не проводились никакие операции. Такие счета включаются в специальный рабочий документ ревизоров. Если по какому-либо счету операция снятия денег была проведена после долгого перерыва, необходимо убедиться, что снятие произвел именно владелец счета.
– Оформить в рабочем документа ревизора заключение по каждому договору, в котором указать отклонения от положений договора (табл. 15).
Таблица 15
Результаты проверки приема личных сбережений пайщиков и выплаты
компенсаций кредитным потребительским кооперативом граждан
| № п/п | Номер и дата договора о передаче личных сбережений | Ф. И. О. вкладчика | Результат (отклонения от общих условий) | Комментарии и рекомендации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись) | ||||
В ходе проверки соблюдения принятого КПКГ порядка предоставления займов и поступления личных сбережений пайщиков ревизорам необходимо провести анализ направлений использования средств пайщиков.
Направления использования личных сбережений пайщиков кооператива должны соответствовать принятым в кооперативе параметрам. В первую очередь проверяется основная задача деятельности кредитного потребительского кооператива граждан – кредитование пайщиков.
Ревизоры должны определить удельный вес инвестируемых личных сбережений на кредитование пайщиков по формуле:
%, где УВС – удельный вес сбережений, направленных на кредитование пайщиков кооператива. Этот показатель должен быть не ниже 90 %, а в идеале 100 %.
Проверка исполнения бюджета на содержание аппарата управления КПКГ заключается в сравнении расходов, отраженных в смете, с реальными расходами за проверяемый период.
В том случае, если ревизорами будут обнаружены отклонения в исполнении бюджета КПКГ, то необходимо будет уточнить соответствующие статьи и выяснить причину перерасхода средств по каждой из них.
Особое внимание при проведении ревизии следует обратить на оплату труда работников исполнительной дирекции кооператива граждан, а также на оплату трудовых договоров.
Необходимо убедиться, что члены выборных органов КПКГ не получают заработную плату в кооперативе.
Кроме того, необходимо провести сплошную проверку всех крупных покупок КПКГ и убедиться в том, что эти операции одобрены правлением и имеются все оправдательные документы.
Результаты анализа исполнения сметы на содержание КПКГ оформляются в рабочем документе ревизора (табл. 16).
Таблица 16
Результаты проверки исполнения сметы на содержание аппарата управления кредитного потребительского кооператива граждан
| № п/п | Статьи расходов | Сумма, руб. | Отклонение | ||
| план | факт | сумма, руб. | % | ||
| 1 | Услуги по содержанию офиса | | | | |
| 2 | Прочие услуги | | | | |
| 3 | Канцтовары | | | | |
| 4 | Печатная продукция | | | | |
| 5 | Заработная плата администрации | | | | |
| 6 | Единый социальный налог | | | | |
| 7 | Другие налоги и платежи | | | | |
| 8 | Командировочные расходы | | | | |
| Продолжение табл. 16 | |||||
| № п/п | Статьи расходов | Сумма, руб. | Отклонение | ||
| план | факт | сумма, руб. | % | ||
| 9 | Представительские расходы | | | | |
| 10 | Ремонт офиса | | | | |
| 11 | Публикации в прессе | | | | |
| 12 | Затраты на приобретение имущества | | | | |
| 13 | Подписка | | | | |
| 14 | Прочие расходы | | | | |
| | Итого расходов | | | | |
| | | | | | |
| | Источники покрытия | | | | |
| 1 | Вступительные, паевые и дополнительные взносы пайщиков | | | | |
| 2 | Целевые безвозмездные взносы пайщиков | | | | |
| 3 | Доход от выдачи займов после уплаты налога на прибыль | | | | |
| 4 | Прочие доходы | | | | |
| 5 | Паевые вклады | | | | |
| | Итого доходов | | | | |
По результатам составленного рабочего документа анализируются отклонения по статьям доходов и расходов и делаются соответствующие выводы.
Проверка и анализ образования и использования фондов КПКГ заключаются в контроле отчислений в фонды по итогам деятельности кооператива и их фактического использования. Размер фактически произведенных отчислений в фонды должен строго соответствовать размеру отчислений, установленному в уставе кооператива и принятому общим собранием пайщиков.
Направления использования фондов кредитного кооператива граждан определены в Положении о фондах. Ревизорам необходимо проверить соблюдение этих правил и проанализировать фактически произведенные расходы. Результаты проверки также должны быть отражены в рабочем документе.
Инвентаризация имущества кредитного потребительского кооператива граждан включает:
– инвентаризацию денежных средств в кассе и на счетах в банках;
– инвентаризацию основных средств;
– инвентаризацию нематериальных активов;
– инвентаризацию финансовых обязательств.
Таким образом, методика проведения ревизии в КПКГ осуществляется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерском учету.