Е. В. Черненко налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Вид материала

Монография

Содержание 2.3. Аспекты учетной политики кредитных кооперативов граждан Функциональные обязанности работников бухгалтерской службы

Подобный материал:

• Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
• Темы курсовых работ по курсу «Кредитная кооперация» Социально-экономические предпосылки, 17.92kb.
• Налоговое планирование, учет и контроль в корпорациях Современная социально-экономическая, 34.08kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «кредитная кооперация», 14.64kb.
• Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
• Лектор: Белова Е. А, 19.95kb.
• Консультант Плюс «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 96.37kb.
• Теория и методология экономического контроля формирования финансовых результатов, 765.67kb.
• Утверждено на заседании кафедры, 72.01kb.
• Планирую (ненужное зачеркнуть), 12.69kb.

2.3. Аспекты учетной политики кредитных кооперативов граждан

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами регулирующих бухгалтерский учет органов, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Как отмечают А. С. Бакаев и Л. З. Шнейдман, термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык аналогичного словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ [11].

В п. 21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» учетная политика определяется как «конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности».

В словосочетании «учетная политика» оба слова несут равную смысловую нагрузку, но если в отношении слова «учетная» все очевидно, то слово «политика» требует дополнительного комментария. Слово «политика» образовано от греческого politika – государственные или общественные дела. Л. З. Шнейдман выделяет два уровня формирования учетной политики в современной хозяйственной системе России: глобальный (общегосударственный) и локальный (хозяйствующего субъекта). Общегосударственная учетная политика предполагает выработку и установление совокупности предписаний, обязательных к исполнению всеми хозяйствующими субъектами.

Основное назначение и главная задача учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации, формировать полную, объективную и достоверную информацию о ней и, как следствие, эффективно регулировать эту деятельность. Хозяйствующие субъекты формируют свою учетную политику путем выбора способов бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепринятыми стандартами [49].

Таким образом, главная задача формирования учетной политики организациями в современных условиях – преодоление информационного разрыва между бухгалтерией и пользователями учетных и отчетных данных. Поэтому сегодня необходимо разрабатывать учетную политику, позволяющую удовлетворять информационные запросы широкого круга пользователей и основанную на прозрачности деятельности организации и полезности информации об этой деятельности. Другими словами в приказе об учетной политике организации должны быть учтены, решены и взаимосвязаны организационные, технические, методические и налоговые аспекты.

Организационные и технические аспекты учетной политики – это способы организации процесса работы бухгалтерской службы предприятия, а методические аспекты – это те аспекты, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния. Вследствие чего процесс решения всех этих задач учетной политики требует ответственного, профессионального, взвешенного и главное – творческого подхода.

Следовательно, учетная политика является реальным инструментом управления организацией, финансового и частично налогового планирования, а выбор учетной политики является частью общей стратегии организации. В письме Минфина России от 15.03.2001 г. № 16-00-13/05 говорится, что «Изменение условий хозяйственной деятельности организаций, законодательства обусловливает необходимость уточнения характеристики учетных объектов, пересмотра правил и методов бухгалтерского учета. В связи с чем и по мере осознания предпринимателями требований и механизмов рыночной экономики, предъявляющих в свою очередь новые требования к качеству учетной информации, ее достоверности и объективности, представителям бухгалтерской профессии надлежит быстро и эффективно совершенствовать свои навыки в ответ на это. В противном случае результаты от выполнения ими своих функций по порядку систематизации и накапливания информации, ее достоверного отражения и правильного раскрытия в бухгалтерской отчетности перестанут удовлетворять современным требованиям» [35].

Согласно п. 2 ПБУ 1/98 «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [42].

Из данных опроса респондентов об оценке качества положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) С. А. Николаевой, в частности ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», следует, что только 53,3 % опрошенных удовлетворены качеством ПБУ, у 6,7 % респондентов оно вызывает затруднения и 6,7 % респондентов изложение ПБУ непонятно [32].

Можно сделать вывод, что на сегодняшний момент действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не дают четкого определения учетной политики, ее соотношения с системой бухгалтерского учета в целом, а также конкретно не определяют ее места и роли в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне предприятия, что свидетельствует об имеющихся методологических недоработках ПБУ 1/98. Кроме того, отсутствие единого подхода в нормативных актах по бухгалтерскому учету вызывает большие проблемы в применении их на практике, в частности при формировании и раскрытии учетной политики.

Организационный аспект учетной политики состоит из приемов и методов организации технологического процесса работы бухгалтерской, финансовой и других служб организации и обосновывает форму ведения бухгалтерского учета, структуру бухгалтерской службы, порядок организации системы учета, отчетности и контроля. В первую очередь организационные аспекты направлены на успешное выполнение задач, стоящих перед организацией и обеспечивающих процесс принятия экономических и управленческих решений.

В ст. 26 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» определено, что «исполнительным органом кредитного потребительского кооператива граждан является директор» [6]. Директор КПКГ осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом кредитного потребительского кооператива граждан, решениями общего собрания членов КПКГ и его правления.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководитель организации обязан создать необходимые условия для правильного его ведения, обеспечить неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, порядку оформления и представления первичных учетных документов, другим источникам информации для отражения в учете содержащихся в них данных.

Руководитель организации самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации, объема учетной работы и конкретных условий хозяйствования. Так, бухгалтерский учет может осуществляться:

– бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

– отдельным специалистом-бухгалтером;

– централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах;

– вести бухгалтерский учет лично.

Все кредитные потребительские кооперативы граждан, действующие на территории Волгоградской области, имеют бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Это связано с тем, что специфика деятельности кредитных кооперативных структур ежедневно обязывает их совершать значительное количество операций, связанных с приемом и выдачей наличных денежных средств. На бухгалтерскую службу кредитного кооператива, возглавляемую главным бухгалтером, возлагается ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными сметами), предотвращение негативных явлений в деятельности организации. Данные, поступающие в бухгалтерию, обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности кредитного потребительского кооператива граждан.

Практическая ценность этой информации заключается в том, что она позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры. Однако бухгалтерский аппарат любой организации выполняет и контрольные функции, которые можно подразделить на предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль проводится бухгалтерами до совершения хозяйственной операции. В целях предварительного контроля все денежные и расчетные документы, а также документы, изменяющие финансовые, кредитные и расчетные обязательства, подписывает не только руководитель организации, но и главный бухгалтер. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица, перечисленные выше документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Таким образом, главный бухгалтер и другие работники бухгалтерии имеют возможность предварительно выяснить целесообразность и законность предполагаемых хозяйственных операций, то есть осуществлять функции предварительного контроля.

Текущий контроль осуществляется учетным аппаратом кредитного кооператива в момент совершения хозяйственных операций или вслед за их совершением. Так, принимая документы, в которых зафиксированы хозяйственные операции, не требующие предварительной подписи работников бухгалтерии, бухгалтеры в первую очередь проверяют их с точки зрения законности операций, а уж затем с позиции правильности оформления, арифметических вычислений и подсчетов. Только после текущего контроля документы принимают для отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Последующий контроль проводится по истечении определенного времени, исчисляемого обычно отчетным периодом. В основном областью такого контроля являются итоги финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива за отчетный период. В этом случае последующий контроль смыкается с анализом хозяйственной деятельности. Каждым кредитным потребительским кооперативом граждан в зависимости от объемов работы устанавливается своя техника бухгалтерского учета, то есть технология выполнения всего комплекса работ в бухгалтерии по обработке учетной информации, присущими бухгалтерскому учету методами, начиная с регистрации учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели каждый главный бухгалтер в своей организации разрабатывает систему учета с применением учетных регистров. По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, а по содержанию – на регистры аналитические, синтетические и комбинированные, то есть сочетающие эти два вида счетов.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности кооператива, при контроле над использованием средств и при выявлении результатов его работы. Процесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета в виде карточек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей определяют форму бухгалтерского учета.

Практически все кооперативы Волгоградской области в том или ином виде применяют журнально-ордерную форму учета с различной степенью автоматизации учетного процесса. Кроме того, и Волгоградская ассоциация кредитных потребительских кооперативов (ВАКПК) и Поволжская ассоциация некоммерческих организаций (ПАНО) имеют свои автоматизированные программы по бухгалтерскому учету в кредитных кооперативах. Форма бухгалтерского учета выбирается кредитным кооперативом самостоятельно, она должна отвечать особенностям хозяйственной деятельности организации, и в течение отчетного периода принятая форма учета не должна изменяться.

Кредитные кооперативы могут самостоятельно приспосабливать рекомендуемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, или изобретать новые, но обязательно с описанием в учетной политике организации и с приложением образцов.

Конечно, перечисленные функции в равной степени относятся к специализированной организации, специалисту-профессионалу, ведущему бухгалтерский учет вместо бухгалтерской службы на договорных началах.

Элементы технического аспекта учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан, часть из которых будет рассмотрена ниже, также требуют решения при утверждении учетной политики организации. Эффективному управлению организацией, тесному взаимодействию всех подразделений и служб, исключению дублирования в работе способствует разработка нормативных документов, регламенти-рующих деятельность, четко определяющих функции, права, обязанности каждого подразделения, а также отдельных исполнителей с учетом специфических особенностей их деятельности. К числу таких документов относятся положения об отделах и службах организации и должностные инструкции работников, согласно которым определяются роль подразделений в системе управления организацией, основные задачи, обязанности, права, ответственность исполнителей за выполняемую работу. Самостоятельным можно считать структурное подразделение, находящееся в непосредственном подчинении руководителя организации или его заместителя по тем или иным вопросам. В самостоятельном структурном подразделении могут создаваться внутренние звенья, решающие обособленные задачи, выполняющие отдельные конкретные функции с учетом сложившихся разделения и кооперации труда.

Положение о структурном подразделении – документ, предназначенный для нормативно-правовой регламентации деятельности каждого структурного подразделения.

Положение определяет статус данного подразделения, отражает его место в системе управления, показывает внутреннюю его организацию. На основе положения составляется штатное расписание данного подразделения, организуется повседневная деятельность, определяется степень ответственности за выполнение возложенных на него задач и функций.

Положение позволяет более полно и обоснованно оценивать результаты деятельности структурного подразделения, принимать решения о стимулировании его работников. При разработке положений необходимо также учитывать особенности организации производства, труда и управления на данном предприятии.

Положения должны быть конкретными, составляться по единой методике. Невозможно, да и нет необходимости отражать в разрабатываемых положениях сложившееся разделение и кооперацию труда. В них, прежде всего, следует закрепить прогрессивные тенденции в организационной структуре организации, в распределении функций между подразделениями, предусмотреть более рациональное их выполнение.

При разработке Положения о бухгалтерской службе кредитного потребительского кооператива граждан, по нашему мнению, должны учитываться требования законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету в РФ, в которых эти вопросы разработаны достаточно подробно.

Положение – правовой акт, определяющий порядок образования, права, обязанности и организацию работы учреждения, структурного подразделения [21]. Положение входит в состав унифицированной системы организационно-распорядительной документации и имеет установленную структуру текста: общие положения; цели и задачи; функции; права и обязанности; руководство; взаимоотношения (служебные связи); организация работы [22].

Структуру текста Положения о бухгалтерской службе организации можно несколько изменять в зависимости от особенностей организации. Так, например, считаем необходимым включать в структуру Положения раздел «Структура бухгалтерской службы».

Раздел «Общие положения» следует начать с того, что за организацию финансовой работы и бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель данной организации, но для ведения в организации финансовой работы и учета (статистического, оперативно-технического и бухгалтерского) организуется бухгалтерия в виде самостоятельного специализированного структурного подразделения, которое входит в состав управления.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. руководитель организации назначает главного бухгалтера, который непосредственно ему подчиняется. Во втором пункте раздела указывается, что руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по предоставлению всеми службами и подразделениями, имеющими отношение к учету документов и сведений, оформленных надлежащим образом.

В следующем пункте записывается, что руководитель утверждает не только учетную политику организации, а также план документооборота, внутренние предписания (инструкции) по ведению бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации, составление и анализ внутренней бухгалтерской и внешней финансовой отчетности. Обязательным в разделе «Общие положения» является пункт, какими законодательно-нормативными актами руководствуется бухгалтерия в своей деятельности. Этот пункт может быть записан обобщенно: «Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется законодательными актами РФ о бухгалтерском учете, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, уставом организации и настоящим Положением о бухгалтерской службе организации».

По нашему мнению, лучше этот пункт Положения раскрыть более подробно, указав, что бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другими положениями по бухгалтерскому учету. Необходимость этого мы видим в том, что бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке (ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Этот порядок, как отмечено выше, регламентируют следующие нормативные документы: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н; отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Заканчивается раздел «Общие положения» пунктом о том, что подразделения и службы организации несут ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления. К приказу об учетной политике организации прилагаются согласованные с главным бухгалтером списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставлено право их подписи.

Второй раздел Положения посвящается целям и задачам, стоящим перед бухгалтерской службой организации. Из основных целей и задач вытекает раздел «Функции». В нем подробно перечислены все работы, выполняемые бухгалтерской службой, поскольку именно этот раздел больше всего отражает специфику конкретной бухгалтерской службы (строительной фирмы, банка, предприятия, учебного заведения и т. д.). Но в этом разделе есть и такие общие для любой бухгалтерской службы позиции, как учет основных средств, учет денежных средств, контроль за правильным проведением инвентаризаций, ведение расчетов по заработной плате и т. п. Отдельными пунктами в этом разделе указана обязательность применения утвержденных типовых унифицированных форм первичной учетной документации; своевременность и качественность их составления, передача в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, обеспечение сохранности бухгалтерских документов, использование современных автоматизированных технологий учетно-вычислительных работ и т. д. По мнению авторов, чем подробнее будет описан этот раздел, тем легче составляются затем должностные инструкции на работников бухгалтерской службы, закрепляющие эти функции за определенными сотрудниками.

За разделом «Функции» следует раздел «Права и обязанности», который наделяет работников бухгалтерской службы правами для выполнения возложенных на них функций.

К обязательным пунктам относятся такие, как право требовать от структурных подразделений и должностных лиц своевременного, в соответствии с графиком, предоставления необходимых документов, не принимать к исполнению неправильно оформленные документы и т. п.

Кроме того, в Положение может быть включен раздел «Руководство», в котором фактически отражается должностная инструкция главного бухгалтера. При подготовке этого раздела применяется ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., которая так и называется «Главный бухгалтер». Все положения этой статьи включаются в этот раздел, кроме того, обязанностям и ответственности главного бухгалтера посвящено восемь пунктов раздела «Организация бухгалтерского учета» в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

Возможно также использование «Положения о главных бухгалтерах», утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980 г. Оно продолжает действовать в части, не противоречащей Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В нем особенно подробно описаны обязанности, права и ответственность главного бухгалтера, что помогает не пропустить ничего и решить проблемы самого взыскательного клиента.

Завершающими разделами Положения о бухгалтерской службе являются раздел «Взаимоотношения», раздел «Структура бухгалтерской службы» и раздел «Организация работы». В разделе «Взаимоотношения» определяются структурные подразделения предприятия, с которыми у бухгалтерской службы существует взаимосвязь, а также указываются виды и состав предоставляемых документов.

Раздел «Структура бухгалтерской службы» описывает функциональную структуру бухгалтерской службы, а также функции, выполняемые каждой из функциональных групп. В данном разделе Положения указывается, что с учетом меняющихся организационно-производствен-ных условий и внедрения средств оргтехники и компьютерной технологии общая технология ведения бухгалтерского учета, функции отдельных работников и их квалификационный состав могут меняться, с целью приспособления к текущим условиям.

Структура бухгалтерского аппарата самого крупного кредитного кооператива г. Камышина Волгоградской области КПК «Честь» дает возможность говорить о том, что учет в организации централизован, то есть, сосредоточен в центральной бухгалтерии, где и осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений.

Организация централизованного учета в КПК «Честь» обеспечила более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволила целесообразнее распределить труд между работниками учета и более эффективно использовать компьютерную технику.

Последний раздел «Организация работы» может содержать три пункта. В первом говорится о том, что бухгалтерская служба работает в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка. Пункт о проведении ежегодных аудиторских проверок вписывается в Положение у клиентов, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке в соответствии с Федеральным законодательством. Заканчивается Положение пунктом о порядке реорганизации бухгалтерской службы.

Даже краткое рассмотрение изложения Положения о бухгалтерской службе предприятия показывает важность этого документа, четко расписывающего порядок работы данного подразделения. Положение о бухгалтерской службе – документ сложный и многопрофильный, поэтому, чем детальнее он разработан, тем четче строится и организуется в дальнейшем работа бухгалтерии. Положение о бухгалтерской службе предприятия обязательно подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Имея Положение о бухгалтерской службе, в котором указаны возложенные на нее задачи и функции, становится возможным определить объем работ, и соответственно − численный и должностной состав бухгалтерии. На каждого работника бухгалтерской службы кредитного потребительского кооператива граждан должна быть составлена должностная инструкция.

При составлении должностных инструкций в первую очередь используется «Сборник тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих», утвержденный Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 06.06.1996 г. № 32. Так как бухгалтерский учет ведется повсеместно, сотрудники бухгалтерской службы организации относятся к общеотраслевым должностям служащих. Взяв за основу характеристику из тарифно-квалификационного справочника, уже значительно легче составить должностную инструкцию на конкретного работника бухгалтерской службы.

Исходя из структуры, объема и специфики работы бухгалтерской службы каждого конкретного кредитного кооператива, должностные инструкции легко изменяются и дорабатываются. Конкретные должностные инструкции, составляемые на определенную должность в данной организации, всегда имеют свои особенности, поскольку любая организация имеет свои отличия в направлении деятельности, объемах работ и т. д. Бухгалтер кредитного кооператива наряду с общей ведет и специфическую документацию, отличную от документации коммерческих фирм.

Должностная инструкция – индивидуальный документ, хотя и составляется на базе типовых тарифно-квалификационных характеристик. Наличие должностной инструкции на каждого работника бухгалтерской службы предприятия, в которой определены требования к вакантной должности, позволяет отделу кадров легче подобрать необходимого работника. Поскольку при приеме на работу претендент на должность знакомится с инструкцией, видит круг своих обязанностей и может сразу соотнести с ними свои профессиональные возможности.

При зачислении на должность принимаемый работник обязательно расписывается в инструкции, так как его подпись означает, что с инструкцией он ознакомлен и обязуется ее выполнять.

По нашему мнению, руководители и главные бухгалтеры кредитных кооперативов при заключении трудовых договоров (контрактов) с бухгалтерами должны включать в них пункт с обязательством работы в соответствии с должностной инструкцией.

Должностная инструкция также имеет унифицированную форму и одинаковую для всех должностей структуру текста: общие положения; функции; должностные обязанности; права; ответственность; взаимоотношения (связи по должности).

В структуре должностной инструкции и Положении о бухгалтерской службе организации много общих разделов. Поэтому, если у небольшого кредитного кооператива учет возложен не на структурное подразделение, а на одно должностное лицо – бухгалтера (главного бухгалтера), то все задачи и функции по бухгалтерскому учету, указанные в Положении о бухгалтерской службе, войдут в его должностную инструкцию.

Раздел «Общие положения» в должностных инструкциях содержит обобщенные сведения о должности, подчиненность, требования к образованию (высшее или среднее) и практическому опыту (стажу) работы по специальности, порядок назначения и освобождения от занимаемой должности. Обычно этот пункт звучит так: заместитель главного бухгалтера (старший бухгалтер и т. п.) назначается и освобождается от занимаемой должности распоряжением руководителя организации по представлению главного бухгалтера на основании лично поданного заявления.

Обязательно в каждой должностной инструкции в этом разделе необходим пункт, который содержит указания основных законодательно-нормативных и нормативно-методических актов, которыми данное должностное лицо руководствуется в своей деятельности. Основная часть этих нормативных актов берется из Положения о бухгалтерской службе, а более узкие нормативно-методические документы указываются лишь по тем операциям, которые поручены данному работнику.

Следующий раздел «Функции», где указываются основные направления деятельности, что должен знать и уметь конкретный работник.

Должностные обязанности уже перечисляют конкретные виды работ, обеспечивающие выполнение этих функций. Раздел «Должностные обязанности» расписывается подробно, то есть указывается какие именно формы с какой периодичностью ведутся «в установленном порядке», выполняется работа традиционно или на компьютере. Ведь чем больше будет расписано не только что делает данный работник, но и как он выполняет эту работу, тем ценнее должностная инструкция. В этом разделе указывается и взаимозаменяемость работников.

В раздел «Права» переносятся пункты из Положения о бухгалтерской службе кредитного кооператива, но они конкретизированы по видам документов, которые предоставляют данному работнику или в составлении которых он принимает участие и т. д.

Раздел «Ответственность» может быть написан обобщенно: «заместитель главного бухгалтера несет персональную ответственность за невыполнение обязанностей и не использование прав, предусмотренных правовыми актами и данной инструкцией», или расписан более детально, исходя из пунктов обязанностей.

В должностные инструкции в небольших организациях вводится раздел «Организация работы». Он необходим прежде всего в том случае, если имеется совмещение видов работ (ведение архива, отдела кадров и т. д.). Здесь же указан режим работы, форма контроля и т. п.

Важен раздел «Взаимоотношения» (связи по должности). В нем четко расписывается, какая информация, в какой документальной форме поступает к работнику. В табл. 2 «Функциональные обязанности работников бухгалтерской службы» показаны взаимоотношения работников бухгалтерской службы КПК «Честь».

Таблица 2

Функциональные обязанности работников бухгалтерской службы

Должность	Выполняемые функции
Главный бухгалтер	Организует систему планирования, учета и анализа доходов и расходов в кооперативе в соответствии с его деятельностью и персонально отвечает за постановку, организацию и ведение учета, содержание отчетности, всего процесса бухгалтерского учета и контроля
Зам. главного бухгалтера	Отвечает за ведение и состояние учета, выполнение плановых и аналитических работ, составление бухгалтерской и налоговой отчетности. Учет поступления и выбытия основных средств, материалов
Кредитный отдел	Учет вкладов и займов пайщиков кооператива, начисление процентов, ведение лицевых счетов
Финансовый отдел	Учет кассовых и банковских операций, учет расчетов с подотчетными лицами. Начисление оплаты труда, учет прочих расчетов с работниками кооператива и нештатными сотрудниками с выдачей сводных ведомостей по начислению заработной платы и удержаниями из заработной платы, выдача справок сотрудникам, представление данных по составлению отчетности в социальные фонды

Наличие в кредитном кооперативе должностных инструкций позволяет при освобождении должности в случае перевода или увольнения до приема нового работника старую должностную инструкцию внимательно проверить и, если это необходимо, то внести коррективы, уточнить технологию или добавить те обязанности, которые дополнительно будут возложены на вновь принятого работника. Все это должно быть вписано в его должностную инструкцию до зачисления на работу.

Российская система бухгалтерского учета в настоящее время воплощается в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов бухгалтерского учета – общегосударственный законодательный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций как документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня, то есть стоит на самой низкой ступени государственного регулирования бухгалтерского учета. Поэтому по своему содержанию указанный документ не может устанавливать требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высоких уровней. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов указано: «Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета» [38].

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с тем, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности является типовым для организаций всех организационно-правовых форм собственности и отраслевой принадлежности и содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, каждой организации рекомендуется утверждать свой рабочий план счетов. Организация должна утверждать свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета при принятии учетной политики, как записано в п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

В Инструкции по применению Плана счетов отмечено, что «на основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета» [38].

Для разработки рабочего плана счетов кредитного потребительского кооператива граждан из всего перечня счетов первого порядка выбираются те, с помощью которых можно максимально адекватно отразить финансовое состояние кооператива, учитывая одновременно корреспонденцию и взаимосвязь этих счетов друг с другом. «Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов» – записано в преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов.

Перечень субсчетов, счетов второго порядка носит рекомендательный характер. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Рабочий план счетов должен быть сформирован таким образом, чтобы учитывать только те аспекты хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большей вероятностью появятся в следующем отчетном периоде. В рабочий план счетов не стоит включать счета по учету тех объектов, которые отсутствуют в организации и вряд ли могут появиться в отчетном году. Поскольку при приобретении тех или иных активов или возникновении фактов хозяйственной деятельности, не имевшихся в практике данной организации, организация должна этот факт оформлять как дополнение к учетной политике организации, принятой с начала года, и утверждать приказом по организации.

При формировании рабочего плана счетов бухгалтер кредитного кооператива должен учитывать следующие факторы – размер организации, уровень автоматизации управленческих функций, состояние учета, компетентность бухгалтерских кадров. Причем все эти факторы взаимосвязаны. Не существует единых систем счетов, субсчетов и аналитических счетов для всех организаций, но существуют единые правила их формирования (приложение 5).

Кроме того, считаем необходимым оформлять в качестве приложений к Приказу об учетной политике не только рабочий План счетов бухгалтерского учета, но и краткий перечень и содержание бухгалтерских проводок кредитного потребительского кооператива. Это позволит повысить ответственность работников бухгалтерской службы кредитного кооператива и избежать ошибок в отражении операций в бухгалтерском учете. По мнению авторов, общими для всех экономических субъектов являются следующие аспекты, которые должны учитываться при разработке рабочего плана счетов:

− специфика деятельности организации, предусматривающая достаточность введенных синтетических и аналитических счетов для правильного и полного отражения всех хозяйственных операций, которые осуществляются организацией;

− гибкость рабочего Плана счетов, позволяющая вносить изменения в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов;

− возможность организации эффективной системы документооборота, подтверждающей, что первичные документы содержат всю необходимую информацию для регистрации хозяйственной операции на счетах синтетического и аналитического учета;

− полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности, дающая возможность автоматического формирования отчетных данных.

Решение методических аспектов учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан также возможно при наличии различных альтернативных методик. Поскольку в настоящее время нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, определяют общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы и способы ведения учета активов, обязательств, хозяйственных операций. Методические аспекты учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан, по мнению авторов, могут включать:

– порядок формирования стоимости внеоборотных активов – основных средств и нематериальных активов;

– порядок формирования стоимости финансовых вложений;

– порядок отнесения процентов по выданным займам к внереализационным доходам;

– порядок отнесения компенсации (процентов) по личным сбережениям членам кредитного потребительского кооператива к внереализационным расходам.

Алгоритм формирования учетной политики кредитного потребительского кооператива граждан включает следующие основные этапы:

– подготовительный этап, на котором осуществляется определение целей формирования учетной политики;

– этап планирования включает несколько шагов: анализ законодательства, регламентирующего формирование учетной политики, формирование типовых элементов учетной политики, формирование системы ограничений, определяемых условиями организации, анализ возможностей использования типовых элементов учетной политики, определение возможных альтернативных вариантов их достижения;

– этап внедрения – подбор и обоснование критериев выбора, и их анализ.

Первые шаги представленного алгоритма – формирование целей учетной политики, анализ законодательства, регламентирующего формирование учетной политики, определение и формирование типовых элементов учетной политики рассмотрены выше. Следующий шаг алгоритма – формирование системы ограничений, определяемых условиями кредитного потребительского кооператива граждан.

Расчет показателей кредитного потребительского кооператива граждан по сформированным вариантам учетной политики – очень важный этап алгоритма, так как формирование учетной политики является одним из элементов финансовой стратегии организации. Возможность точных расчетов определяется только при наличии необходимых исходных данных.

Проверка того, удовлетворяют ли сформированные варианты учетной политики ограничениям по прибыли, налогообложению и финансовым коэффициентам в случае удовлетворения требуемым значениям нескольких вариантов учетной политики, выбор предпочтительно осуществляется на основе приоритетного критерия, которым может быть минимальное налогообложение или максимальная прибыль. Если дополнительные возможности изменения учетной политики отсутствуют, принимается вариант, наиболее приемлемый с точки зрения приоритетного критерия, который является окончательным.

Проведенное исследование организационных, технических и методических аспектов формирования учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан позволяет сформулировать следующие выводы:

1. Исполнительным органом кредитного потребительского кооператива граждан является директор, который в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете обязан создать необходимые условия для правильного его ведения, обеспечить неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, порядка оформления и представления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных.

Руководитель организации самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, позволяющую решить организационные аспекты формирования учетной политики, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед организацией, и обеспечивающие процесс принятия экономических и управленческих решений.

2. Разработка Положения о бухгалтерской службе кредитного кооператива позволяет определить объем работ, численный и должностной состав бухгалтерии; должностные инструкции, составленные на всех работников бухгалтерской службы, четко разграничивают права и обязанности сотрудников, исключают дублирование в работе, обеспечивают взаимозаменяемость бухгалтеров.

3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитного кооператива должен разрабатываться с учетом специфики деятельности организации, предусматривать достаточность введенных синтетических и аналитических счетов для правильного и полного отражения всех хозяйственных операций и для формирования бухгалтерской отчетности.

4. Регламентация методических аспектов учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан в соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета обеспечит эффективность работы системы бухгалтерского учета и позволит обосновать собственно элементы учетной политики: методы оценки, порядок учета отдельных объектов и т. д.