Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Порядок подачи резидентами заявлений, перечень прилагаемых документов и порядок их рассмотрения регламентированы Правилами выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), утвержденными Постановлением N 699, и Инструкцией по организации работы по выдаче резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 21 октября 2002 г. N 100н).

При этом Положением ЦБ РФ от 24 октября 2001 г. N 157-П "О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности" (далее - Положение N 157-П) предусмотрен ряд случаев, когда получения разрешения ЦБ РФ не требуется:

1) зачисление на счет резидента иностранной валюты, поступающей от нерезидента в качестве предоплаты за будущие услуги (работы), независимо от даты выполнения работ (оказания услуг) (п.2.2.1);

2) перевод резидентом иностранной валюты из РФ (а также на счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке) в оплату ранее выполненных работ (оказанных услуг) независимо от срока между днем выполнения работ, оказания услуг и днем списания денежных средств со счета (п.2.2.2);

3) зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату ранее выполненных за пределами РФ строительных и подрядных работ, при условии, что срок с даты заключения договора до даты зачисления денежных средств на счет резидента не превышает пять лет (п.2.2.7).

Также без ограничений осуществляются расчеты за экспорт товаров, указанных в разд.XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, при условии, что срок возврата валютной выручки от реализации этих товаров на экспорт не будет превышать три года с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы РФ (п.2 ст.6 Закона N 3615-1).

ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

Проценты по договору займа

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Если в соответствии с законом или договором на заемщика возлагается обязанность выплатить заимодавцу проценты за пользование займом, то такой договор является возмездным.

Безвозмездный договор - это договор, по которому проценты за пользование заемными средствами заемщиком не уплачиваются, а заимодавцу возвращаются только заемные денежные средства.

По общему правилу договор займа предполагается возмездным. Если в законе или в тексте самого договора не содержится прямого указания на то, что заем является беспроцентным, то заимодавец вправе требовать от заемщика уплаты процентов за пользование займом. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения) ставкой рефинансирования Центрального банка РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГК РФ).

Обратите внимание! Если стороны намереваются заключить беспроцентный договор займа, то в тексте договора они обязательно должны обозначить это условие.

Исключение из правил о возмездности займа сделано для следующих договоров:

- между гражданами в случаях, когда сумма займа не превышает пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (в настоящее время эта сумма составляет 5000 руб.), при условии, что договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по которым заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Такие договоры, наоборот, изначально предполагаются беспроцентными. Но ничто не мешает сторонам предусмотреть в любом из вышеназванных договоров условие о размере процентов, начисляемых на сумму займа (п.3 ст.809 ГК РФ).

Действующее законодательство не устанавливает ни максимальной, ни минимальной процентной ставки по договору займа. Значит, в договоре стороны могут установить любой размер процентов, который они сочтут для себя приемлемым.

Арбитраж

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа

от 28 июня 2000 г. N А69-57/00-6-Ф02-1134/00-С2

Судоходная компания получила от акционерного общества дизельное топливо в количестве 2500 л. По истечении 10 дней компания обязалась вернуть указанное количество топлива заимодавцу.

В связи с невозвращением топлива акционерное общество обратилось к компании с требованием оплатить его стоимость, а также проценты за пользование чужими денежными средствами.

Арбитражный суд, рассматривавший дело, исковые требования акционерного общества удовлетворил. Но кассационная инстанция вынесенное решение в части взыскания процентов по ст.395 ГК РФ отменила.

Кассационная инстанция обосновала свое решение следующим образом. Основанием применения ст.395 ГК РФ является ненадлежащее исполнение денежного обязательства. В данном случае имеет место договор займа вещей. Поэтому у компании возникли обязательства по возврату имущества, а не денежных средств. В такой ситуации взыскание процентов по ст.395 ГК РФ не допускается.

* * *

Проценты по заемным средствам исчисляются в порядке, установленном договором займа. Они могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Причем при выплате процентов в денежной форме стороны могут определить валюту (или денежную единицу), в которой следует рассчитывать проценты.

Так, например, не будет являться нарушением закона закрепление в договоре условия о том, что проценты по договору займа исчисляются (именно исчисляются, а не уплачиваются) в условных единицах или в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ (см. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2000 года, утвержденный Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 17 января 2001 г.).

Когда по условиям договора проценты выплачиваются в денежной форме, то в большинстве случаев их исчисление представляет собой математический расчет, для которого необходимы следующие составляющие:

- сумма займа (или сумма невозвращенного займа);

- величина процентной ставки (в процентах годовых);

- фактическое количество календарных дней, на которое получен заем.

При этом за базу берется, как правило, действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней. Отметим, что именно таким подходом должны руководствоваться банки при начислении процентов по договорам, заключенным с клиентами - резидентами РФ (см. Положение Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П).

В этом случае расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) производится по следующей формуле:

I = St : 36 500 х Р х S,

где St - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Пример 1. По договору займа ООО "Финансы" предоставило предпринимателю Иванову заем в размере 1000 000 руб. сроком на 90 дней. По условиям договора процентная ставка за пользование заемными средствами составляет 20% годовых.

Сумма процентов, начисленных по договору займа за указанный период, составит:

49 315 руб. = 20 : 36 500 х 90 х 1 000 000 руб.

Обратите внимание! Стороны договора займа могут установить и иной порядок исчисления процентов, определив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Но в этом случае такое условие должно обязательно найти свое отражение в тексте договора займа.

Как следует из п.1 ст.809 ГК РФ, заимодавец имеет право на проценты с суммы предоставленного заемщику займа. Это означает, что проценты должны начисляться только на сумму займа. А если у заемщика уже возникла обязанность уплатить проценты по займу, то на эти суммы проценты не начисляются. Иными словами, в течение всего времени действия договора займа проценты начисляются только на невозвращенную часть займа.

Помимо указанного порядка исчисления процентов стороны могут предусмотреть и иные правила расчета процентов за пользование займом. Так, проценты за пользование займом могут устанавливаться в твердой денежной сумме.

Пример 2. Предприниматель Петров предоставил по договору займа предпринимателю Сидорову 100 000 руб. сроком на один месяц. По условиям договора за пользование предоставленными средствами Сидоров обязуется уплатить Петрову 50 000 руб. Таким образом, 50 000 руб. - это и есть сумма процентов по договору займа.

В случае предоставления займа в неденежной форме исчисление процентов может производиться как в денежной, так и в неденежной форме.

Пример 3. ООО "Канцоптторг" предоставило полиграфическому комбинату по договору займа 10 000 т бумаги сроком на 2 месяца. По истечении указанного срока полиграфический комбинат обязался возвратить ООО 11 000 т бумаги.

1000 т бумаги - это проценты за пользование займом.

Устанавливая порядок исчисления процентов, стороны могут предусмотреть любой из наиболее удобных для них вариантов или их комбинации, определив, к примеру, что проценты выплачиваются заемщиком частично в денежной, а частично в натуральной форме или что проценты по займу, предоставленному в рублях, исчисляются в иностранной валюте или условных единицах.

В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться.

На основании п.1 ст.450 ГК РФ изменение договора возможно по соглашению сторон, если в ГК РФ, других законах или в договоре не предусмотрено иное. Поэтому заимодавец и заемщик могут предусмотреть в договоре возможность изменения условия о размере процентов на сумму займа.

В зависимости от конкретных условий договора изменение процентов может производиться как по соглашению сторон, для чего требуется составление дополнительного соглашения к договору, так и в одностороннем порядке. Например, достаточно часто в договорах займа закрепляется положение о том, что заимодавец имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по договору в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Обратите внимание! Возможность изменения процентов по договору, а также порядок внесения изменений сторонам необходимо определить в договоре. Если этого не будет сделано, размер процентов на весь срок действия договора займа останется неизменным.

* * *

Помимо размера и порядка исчисления процентов, которые начисляются за пользование займом, стороны определяют также порядок и сроки их выплаты.

Применительно к порядку выплаты процентов никаких специальных требований законодательство не устанавливает. Проценты могут выплачиваться в любые предусмотренные договором сроки, например ежемесячно, ежегодно, один раз в неделю и т.д. Они могут выплачиваться одновременно с возвратом суммы займа или значительно позже.

Обратите внимание! Если договором займа порядок выплаты процентов не будет определен, то будет действовать правило п.2 ст.809 ГК РФ, которое гласит, что при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В соответствии со ст.314 ГК РФ, если обязательство предусматривает день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах этого периода.

Как правило, в договорах займа в отношении срока исполнения обязательства по уплате процентов устанавливается либо конкретный день, либо временной отрезок, в течение которого проценты должны уплачиваться заимодавцу.

Пример 4. Организация "Финансовая помощь" предоставила заем ООО "Высокая мода" сроком на один месяц с 20 апреля по 20 мая 2003 г. под 20% годовых в рублях. По условиям договора сумму займа и проценты по нему ООО "Высокая мода" должно уплатить заемщику до 20 мая 2003 г.

Пример 5. Организация "Финансовая помощь" предоставила заем ООО "Высокая мода" сроком на один год с 20 апреля 2003 г. по 20 апреля 2004 г. под 20% годовых в рублях.

По условиям договора выплата процентов производится заемщиком ежемесячно в течение всего срока действия договора займа.

Заемщик и заимодавец могут предусмотреть в договоре условие о досрочной выплате процентов по договору займа.

Обратите внимание! Без согласия заимодавца досрочная выплата процентов не допускается (см. ст.315 ГК РФ).

Если в установленный договором срок проценты за пользование займом не поступили заимодавцу, имеет место просрочка уплаты процентов, что является нарушением условий договора.

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 16 января 2001 г. N КГ-А40/5770-00

Между акционерным обществом и совместным предприятием был заключен договор займа, в соответствии с которым АО перечислило СП обусловленную сумму займа.

По условиям договора в случае невыполнения заемщиком обязательств перед заимодавцем (в том числе по выплате процентов) последний имел безусловное право по своему усмотрению без предварительного извещения заемщика потребовать возврата суммы займа и задолженности по процентам в полном объеме ранее установленных в договоре сроков. В установленный срок СП полученные заемные средства и проценты за пользование займом не перечислило. АО потребовало досрочного возврата займа, но предъявленную претензию СП оставило без ответа и удовлетворения.

АО обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности и процентов по договору займа. Решением арбитражного суда требования АО были удовлетворены в полном объеме.

Для сторон последствия просрочки уплаты процентов могут быть следующие.

Во-первых, если в результате просрочки выплаты процентов у заимодавца возникли убытки, то он вправе предъявить заемщику требование о возмещении причиненных ему убытков.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст.15 ГК РФ).

Во-вторых, к заемщику, допустившему просрочку в выплате процентов, могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции устанавливаются в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо другим способом.

Пример 6. По договору займа предприниматель Быков предоставил ООО "Бизнес" денежные средства в размере 100 000 руб. сроком на один год под 25% годовых. По условиям договора выплата процентов производится ежемесячно до 10-го числа месяца действия договора. В случае просрочки выплаты процентов ООО обязано уплатить предпринимателю штраф в размере 1000 руб. за каждый день просрочки.

Пример 7. По договору займа предприниматель Быков предоставил ООО "Бизнес" денежные средства в размере 100 000 руб. сроком на один год под 25% годовых. По условиям договора выплата процентов производится ежемесячно до 10-го числа месяца действия договора. В случае просрочки выплаты процентов на сумму займа проценты начисляются в размере 30% годовых за весь период просрочки выплаты.

На практике достаточно часто возникает вопрос о возможности начисления на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами процентов, предусмотренных ст.811 ГК РФ. Напомним что согласно ст.811 ГК РФ на сумму не возвращенного в срок займа начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами (п.1 ст.395 ГК РФ).

Ответ на этот вопрос дан в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" (далее - Постановление N 13/14).

В п.15 этого Постановления разъяснено, что на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании п.1 ст.811 ГК РФ не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законом или договором.

В настоящее время начисление процентов на несвоевременно уплаченные проценты никаким законом не предусмотрено. Поэтому если и в договоре займа не будет такого условия, то начисление процентов на несвоевременно уплаченные проценты производиться не будет (см. также Постановление ФАС Московского округа от 10 января 2000 г. N КГ-А40/4440-99, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 1998 г. N Ф04/1687-388/А03-98 и др.).

Иногда возникает ситуация, когда суммы, выплачиваемой заемщиком, недостаточно для исполнения денежного обязательства полностью. Например, к определенному сроку заемщик должен погасить заимодавцу сумму займа и проценты по нему в общей сумме 100 000 руб., из которых 80 000 руб. - сумма займа, а 20 000 руб. - проценты за пользование. Заемщик перечисляет всего 85 000 руб. Как должна распределяться указанная сумма?

Согласно ст.319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации денежные средства сначала направляются на погашение процентов за пользование суммой займа (20 000 руб.), а оставшаяся часть (65 000 руб.) - на погашение основной суммы долга (см. п.11 Постановления N 13/14).

Исковая давность на взыскание процентов, уплачиваемых заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определяемых п.1 ст.809 ГК РФ, истекает в момент истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа.

Если стороны договора займа установили в договоре, что указанные проценты подлежат уплате позднее срока возврата основной суммы займа, то срок исковой давности по требованию об уплате суммы таких процентов, начисленных до наступления срока возврата займа, исчисляется отдельно по этому обязательству и не зависит от истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа (п.25 Постановления Пленума ВС РФ от 12 ноября 2001 г. и Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. N 15/18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

Проценты по кредитному договору

Кредитный договор во многом схож с договором займа. Но в то же время он имеет весьма важные, существенные отличия от договора займа.

Так, например, кредитный договор не может быть безвозмездным. Это напрямую следует из ст.819 ГК РФ, в которой сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Условие о процентах за пользование кредитом является существенным условием кредитного договора (см. ст.432 ГК РФ). Следовательно, если кредитор и заемщик в кредитном договоре не достигнут соглашения о подлежащих уплате процентах, то такой кредитный договор будет считаться незаключенным.

Для кредитного договора, так же как и для договора займа, законом не предусмотрено каких-либо ограничений по размерам ставок за пользование кредитом. Однако из этого правила есть определенные исключения, но касаются они в основном случаев предоставления кредитных средств за счет средств бюджета (см. например, Постановления Правительства РФ от 20 мая 1999 г. N 552, от 7 марта 2001 г. N 192 и др.). В этой ситуации государство ограничивает ставку по кредиту с целью поддержания развития той или иной отрасли или выполнения государственных программ.

Во всех остальных случаях стороны кредитного договора могут установить абсолютно любую ставку по кредиту, поскольку закон не предусматривает ни минимально допустимой, ни максимально возможной ставки. Но здесь следует отметить, что ставка по кредиту не может быть равна 0%, так как в этом случае кредитный договор становится безвозмездным, а это не отвечает сущности такого договора. Как и в договоре займа, процентная ставка по кредиту может изменяться по соглашению сторон.

В кредит можно предоставить только денежные средства (ст.819 ГК РФ). Никакие иные вещи не могут быть предметом кредитного договора. В связи с этим проценты за пользование кредитом также должны выплачиваться заемщиком исключительно в денежной форме.

Исчисление процентов за пользование кредитными средствами осуществляется по формуле

I = St : 36 500 х Р х S,

где St - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

В кредитных договорах, как и в договорах займа, порядок и сроки уплаты процентов определяются по соглашению сторон.

На практике чаще всего применяются следующие схемы уплаты процентов по кредиту:

- проценты начисляются на всю сумму кредита. Уплата процентов производится одновременно с возвратом кредита в конце срока кредита;

- проценты начисляются на всю сумму кредита. Уплата процентов производится периодически равными долями. Сумма кредита возвращается в конце срока кредита;

Blog

Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет

Содержание