Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
Содержание1.2. Фиктивная экспортная деятельность Раскрытая схема Б │ | услуг по вывозу товара │ В Б │ │ услуг по вывозу товара │ В |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
1.2. Фиктивная экспортная деятельность
Один из самых "простых" способов отщипнуть от бюджета НДС - создать видимость экспортной деятельности на территории России с целью возмещения экспортного НДС. Обычно такие схемы реализуются через группу взаимозависимых лиц.
Опишем одну из таких схем, которую налоговые органы сочли показательной и поставили на первое место среди всех подобных схем.
^
Раскрытая схема
Целью схемы является неправомерное возмещение из бюджета НДС при оказании сопутствующих экспорту услуг путем оформления фальшивых документов, доказывающих осуществление экспортной деятельности на территории России.
По документам (рис. 1.1).
1. Физическое лицо, являющееся учредителем фирмы Б, занимающейся международными перевозками, создает на территории России организацию А в целях осуществления той же деятельности. По российскому законодательству международные перевозки подлежат обложению по ставке 0% процентов (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ), что позволяет возместить суммы НДС по расходам, связанным с такими перевозками.
2. Для выполнения перевозок нужны транспортные средства, но у вновь созданной российской организации А нет денег на их приобретение, поэтому фирма Б, находящаяся в Германии, выдает ей заем.
3. На заемные деньги организация А покупает транспортные средства у своего заимодавца, т.е. "оплата" осуществляется за счет заемных средств, переданных организации А ранее той же организацией (фирмой Б).
4. Договоры международной перевозки также заключаются организацией А исключительно с фирмой Б.
5. Услуги перевозки оплачиваются зачетом платежей по договору займа.
6. Кроме того, организация А заключает договор с другой иностранной фирмой В (находящейся на территории Республики Беларусь), которая оказывает ей услуги по техническому обслуживанию транспортных средств.
┌────────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Взаимозависимость │◄─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─│ А │
│ (общие учредители) │ │ российская │
└────────────────────┘ ┌─────►│ ┌─────────┐ │◄─┐
▲ │ ┌────┤ │Транспорт│ │ │
| │ │ │ └─────────┘ │ │
| │ │ └──────────┬─────┘ │
| Передача транспорта, │ │ | │ Услуги по
| предоставление │ │ | │ обслуживанию
| займа │ │ | │ транспорта
| ┌─────────────────────────┘ │ | │
| │ ┌────────────────────────┘ Оплата | │
| │ │ транспорта | │
| │ │ заемными | │
| │ │ средствами | │
| │ │ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ -┘ │
| │ │ | Граница │
................│...................................................................
| │ ▼ | │
┌┴───────────┴─────┐ | Оказание транспортных ┌──┴──────────────────┐
│ ^ Б │ | услуг по вывозу товара │ В │
│иностранная фирма │◄-- - - - ─┘ из Российской Федерации │ иностранная фирма │
│ (Германия) │ │(Республика Беларусь)│
└──────────────────┘ └─────────────────────┘
Рис. 1.1
На самом деле (рис. 1.2).
1. Для технического обслуживания транспортных средств организация А приобретает на территории Республики Беларусь объекты технического обслуживания.
2. Организация А создает на территории Республики Беларусь фирму В, которой на основании договоров безвозмездного пользования передаются стоянка для автомашин, мойка и другие объекты технического обслуживания, находящиеся в Республике Беларусь. Стоянки для машин на территории России у организации А нет. Управляет транспортом также белорусский персонал.
3. Фактически перевозкой для фирмы Б занимается белорусская фирма В на транспорте, принадлежащем организации А.
┌────────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Взаимозависимость │◄─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─│ А │ Создание посредством
│ (общие учредители) │ │ российская │ учреждения
└────────────────────┘ │ ┌─────────┐ ├──┐
▲ ┌─ ── ►│ │Транспорт│ │ │
| │ │ └─────────┘ │ │
| │ └──────────┬────┬┘ │
| Передача транспорта │ │ │ │Передача в пользование
| │ │ │ │имущественной базы
| ┌─ ── ── ── ── ── ── ── ──┘ │ │ │
| │ Передача │ │ └───────────┐
| │ транспорта │ │ │
| │ │ └──────────┐ │
| │ Граница | │ │
.|.........│...........................................|...............│. ..│..... .
| │ ▼ │ │
| │ ┌─────────┐ ▼ ▼
┌┴─────────┴──────┐ ┌──────────────────────────┤Транспорт├───────────────┐
│ │ │ └───┬─────┘ │
│ │ │ Оказание транспортных │ │
│ ^ Б │ │ услуг по вывозу товара │ В │
│иностранная фирма│◄─────┘ из Российской Федерации │ иностранная фирма │
│ (Германия) │ │(Республика Беларусь)│
└─────────────────┘ └─────────────────────┘
Рис. 1.2
Получается, что организация А не имеет в России ни транспортных средств, ни мест их обслуживания. Однако нахождение главного офиса в России дает ей право заявить вычет по НДС по экспортным услугам несмотря на то, что плату за экспортные услуги она не получает. Деятельность по перевозке ведет организация, расположенная за пределами России, на транспортных средствах, приобретенных за счет займа.
Усмотрев в подобных действиях организации А недобросовестность, налоговые органы обратились в суды с попыткой доказать наличие схемы уклонения от налогов. Чем же закончились судебные разбирательства?