Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
СодержаниеКогда экспортеры на подозрении Признаки недобросовестных экспортеров |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
Когда экспортеры на подозрении
Ответ на вопрос, когда компанию подозревают в незаконном возмещении НДС при экспорте товаров, может быть очень коротким: практически всегда.
Сегодня ситуация складывается таким образом, что получить вычет по НДС при экспорте товаров с таможенной территории России стало возможным только в судебном порядке, поскольку налоговые органы при малейших неточностях в документах или их несоответствии требованиям законодательства отказывают в возмещении налога. Более того, каждый экспортер в глазах контролеров потенциальный участник налоговых схем, жаждущий обмануть государство и возместить экспортный НДС незаконным способом.
Федеральная налоговая служба России (далее - ФНС России) пошла даже на то, чтобы разработать для внутреннего употребления перечень признаков, свидетельствующих о недобросовестности экспортеров. В табл. 1.1 перечислены эти признаки с указанием судебных дел, в которых налоговые органы строили свои доводы о незаконности возмещения НДС именно на этих признаках.
Таблица 1.1
^
Признаки недобросовестных экспортеров
┌────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Признаки недобросовестных │ Судебные дела, в которых налоговые органы обвиняли │
│ экспортеров │налогоплательщиков в том, что их деятельности присущи признаки│
│ │ недобросовестности │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│1. Регистрация экспортера, │Постановление ФАС Московского округа от 20 марта 2007 г. N│
│поставщиков по адресам массовой │КА-А40/1648-07-П │
│регистрации юридических лиц (по │ │
│которым "прописано" 10 и более │ │
│компаний. - Примеч. ред.) │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│2. Учредителем, руководителем и │Постановления ФАС Уральского округа от 4 апреля 2007 г. N│
│главным бухгалтером экспортера │Ф09-1731/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007│
│(поставщика) является одно и то же │г. N А13-4742/2006-21 │
│лицо │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│3. Отсутствие налогоплательщика по │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. N│
│адресу, заявленному в учредительных │А52-3644/2006/2, ФАС Центрального округа от 13 марта 2007 г. N│
│документах в качестве │А48-1642/06-18 │
│местонахождения организации │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│4. Регистрация │Постановления ФАС Поволжского округа от 28 ноября 2006 г. N│
│организации-экспортера (поставщика) │А55-32477/2005-3, ФАС Московского округа от 19 декабря 2006 г.│
│на физические лица, на имя которых │N КА-А40/12210-06 │
│зарегистрировано несколько других │ │
│юридических лиц │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│5. Регистрация │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г.│
│организации-экспортера (поставщика) │N А56-14259/2006, ФАС Московского округа от 1 марта 2007 г. N│
│по утерянному паспорту, паспорту │КА-А40/660-07 │
│умершего лица │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│6. Организация-экспортер образована │Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской│
│незадолго до осуществления первой │Федерации (далее - ВАС РФ) от 28 ноября 2006 г. N 7752/06, ФАС│
│экспортной операции или впервые │Поволжского округа от 28 ноября 2006 г. N А55-32477/2005-3 │
│осуществляет экспортную операцию, в │ │
│результате которой предъявляет к │ │
│возмещению из бюджета значительную │ │
│сумму НДС │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│7. Изменение места постановки на │Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 января 2007 г.│
│налоговый учет организацией менее │N А56-20717/2006 │
│чем за шесть месяцев до факта │ │
│поставки товаров на экспорт и │ │
│предъявления впоследствии к │ │
│возмещению значительных сумм НДС │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│8. Незначительная численность │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│
│сотрудников организации-экспортера │N А56-29435/2006, ФАС Уральского округа от 4 апреля 2007 г. N│
│(1-3 человека) при предъявлении к │Ф09-1731/07-С2 │
│возмещению значительных сумм НДС │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│9. Покупателями по экспортным │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2006 г.│
│контрактам являются │N А56-29572/2005, ФАС Центрального округа от 13 марта 2007 г.│
│организации-нерезиденты, │N А48-1642/06-18 │
│зарегистрированные в офшорных зонах │ │
│или на адреса почтовых ящиков │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│10. Поставщики относятся к категории│Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. N│
│фирм-однодневок: имеют │А52-3644/2006/2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта│
│недействительный ИНН, │2007 г. N А19-21086/06-56-Ф02-774/2007-С1, ФАС Уральского│
│зарегистрированы по адресам массовой│округа от 1 марта 2007 г. N Ф09-972/07-С2 │
│регистрации либо по несуществующему │ │
│адресу, учредитель поставщика также │ │
│является номинальным учредителем │ │
│других юридических лиц │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│11. Организации-поставщики не │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. N│
│представляют бухгалтерскую │А52-3644/2006/2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта│
│отчетность в налоговые органы либо │2007 г. N А19-21086/06-56-Ф02-774/2007-С1 │
│представляют нулевую отчетность │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│12. Организация-поставщик ранее │Постановления Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2006 г. N│
│являлась участником схем │9680/06, от 28 ноября 2006 г. N 9687/06, ФАС Московского│
│неправомерного возмещения НДС │округа от 1 марта 2007 г. N КА-А40/85-07-П │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│13. Учредитель, руководитель, │Постановления ФАС Московского округа от 22 марта 2007 г. N│
│главный бухгалтер экспортера │КА-А40/972-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря│
│(поставщика) ранее являлся │2006 г. N А33-5889/2006-Ф02-6929/06-С1 │
│учредителем, руководителем, главным │ │
│бухгалтером другой организации, │ │
│участвующей в схемах незаконного │ │
│возмещения из бюджета сумм НДС │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│14. Расчеты между всеми участниками │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г.│
│цепочки перепродажи товаров │N А56-17601/2006, ФАС Московского округа от 20 марта 2007 г. N│
│осуществляются в пределах 1-3 │КА-А40/1648-07-П │
│банковских дней │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│15. Движение денежных средств │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г.│
│экспортера и его контрагентов по │N А56-17725/2006, ФАС Московского округа от 22 марта 2007 г. N│
│сделке (поставщик, покупатель, │КА-А40/972-07 │
│комиссионер, отправитель) │ │
│осуществляется по расчетным счетам, │ │
│открытым в одном банке │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│16. Осуществление расчетов через │Постановления ФАС Московского округа от 10 апреля 2006 г. N│
│российский и (или) иностранные │КА-А40/2738-06-П, ФАС Московского округа от 15 декабря 2005 г.│
│банки, которые ранее использовались │N КА-А40/12213-05 │
│при попытках неправомерного │ │
│возмещения НДС │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│17. До момента совершения экспортной│Постановления ФАС Уральского округа от 1 марта 2007 г. N│
│сделки на расчетных счетах у всех │Ф09-945/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря│
│участников отсутствуют достаточные │2006 г. N А33-5889/2006-Ф02-6929/06-С1, ФАС│
│денежные средства, в день совершения│Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2006 г. N│
│экспортной сделки сальдо на начало и│А33-5875/2005-Ф02-6716/06-С1 │
│конец операционного дня на расчетных│ │
│счетах у всех участников одинаково │ │
│или равно нулю │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│18. Несоответствие банковских │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│
│реквизитов иностранного покупателя, │N А56-29435/2006, ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2007 г. N│
│указанных в контракте, а также │А55-9970/2006, ФАС Московского округа от 28 ноября 2006 г. N│
│паспортах сделки, реквизитам │КА-А40/11584-06-П │
│банковских счетов, с которых │ │
│поступает экспортная выручка на счет│ │
│налогоплательщика в российском банке│ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│19. Осуществление внешнеторговых │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля 2007 г.│
│товарообменных (бартерных) операций,│N А56-11391/2006, ФАС Московского округа от 21 декабря 2006 г.│
│оплата которых производится │N КА-А41/12287-06 │
│встречным выполнением работ, │ │
│оказанием услуг │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│20. Наличие обстоятельств, дающих │Постановления Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. N 6631/06,│
│основание полагать, что │ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2006 г. N│
│счета-фактуры поставщика не будут │А56-51232/2005, ФАС Московского округа от 19 декабря 2006 г. N│
│оплачены в будущем (в договоре │КА-А40/12210-06 и от 22 декабря 2006 г. N КА-А40/11682-06-П,│
│купли-продажи отсутствует │ФАС Уральского округа от 7 декабря 2006 г. N Ф09-10282/06-С2 │
│ответственность покупателя, не │ │
│определен размер неустойки или иных │ │
│финансовых санкций за просрочку │ │
│платежа, договор купли-продажи │ │
│предусматривает отсрочку платежа на │ │
│неопределенный срок, расчеты с │ │
│поставщиком производятся с │ │
│использованием векселей, денежные │ │
│средства поставщику перечисляются │ │
│под видом предоставляемых ему │ │
│покупателем займов и т.д.) │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│21. Экспортер не несет реальных │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г.│
│затрат по оплате приобретаемого │N А56-11519/2006, ФАС Поволжского округа от 15 марта 2007 г. N│
│товара: расчеты с поставщиками по │А06-6336у-4/05, ФАС Уральского округа от 15 марта 2007 г. N│
│оплате приобретаемых товаров (работ,│Ф09-1554/07-С2, ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г. N│
│услуг) осуществляются за счет │КА-А40/11682-06-П │
│заемных средств, за счет средств, │ │
│полученных от реализации собственных│ │
│векселей, за счет средств, │ │
│полученных в качестве взноса в │ │
│уставный капитал │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│22. Экспортер осуществляет │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│
│реализацию товаров, используемых в │N А56-17528/2006 и от 19 марта 2007 г. N А56-7922/2006, ФАС│
│схемах неправомерного возмещения │Московского округа от 2 марта 2007 г. N КА-А40/838-07, ФАС│
│НДС, таких, как: лом черных и │Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2006 г. N│
│цветных металлов, алюминий │Ф08-6031/06-2505А, ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября│
│вторичный, станки и оборудование, │2006 г. N А56-51232/2005 и от 30 ноября 2006 г. N│
│бывшие в употреблении; │А56-13966/2006, ФАС Центрального округа от 7 декабря 2006 г. N│
│металлорежущий инструмент (лезвия, │А62-2449/2006, Северо-Западного округа от 21 декабря 2006 г. N│
│резцы, пластины); техническая │А21-6956/2005, ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г. N│
│документация; ноу-хау; компьютерные │КА-А40/12570-06 │
│программы, результаты │ │
│интеллектуальной собственности; │ │
│красители, продукция │ │
│нефтехимического производства; кожа │ │
│и изделия из кожи крупного рогатого │ │
│скота; дорожная техника, элеваторы и│ │
│запчасти к ним; металлоизделия и │ │
│изделия из цветных металлов; стекло │ │
│часовое, часовые шестерни, корпуса │ │
│для часов; металлокерамические │ │
│изделия (пластины); геодезическое │ │
│(геофизическое) оборудование; блоки │ │
│турбоэлектростанций; лампы ртутные; │ │
│кондиционеры неавтономные, │ │
│танталовые конденсаторы и иные │ │
│радио- и электродетали; корм для │ │
│аквариумных рыбок; пуговицы │ │
│пластмассовые │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│23. Экспорт товаров, номенклатура │Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 декабря 2006 г.│
│которых не характерна для │N А21-2411/2005-С1 │
│деятельности налогоплательщика │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│24. Изменение номенклатуры │Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2006│
│экспортируемых товаров, вследствие │г. N Ф08-6051/06-2503А │
│чего предъявляются к возмещению из │ │
│бюджета значительные суммы НДС │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│25. Резкое изменение объемов │Постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2006 г. N│
│поставок на экспорт товаров или │КА-А40/11720-06 │
│резкое увеличение цены приобретаемых│ │
│товаров (при этом сопровождающееся │ │
│сменой организаций-поставщиков), │ │
│вследствие чего увеличивается размер│ │
│предъявляемого к возмещению НДС │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│26. Приобретаемый экспортером товар │Постановление ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2007 г. N│
│относится к категории освобождаемых │А55-14494/06-34 │
│от налога на добавленную стоимость, │ │
│указанных в пункте 3 статьи 149 НК │ │
│РФ, однако поставщик товара заявил │ │
│отказ от применения льготы по налогу│ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│27. В случае реализации на экспорт │Постановления ФАС Поволжского округа от 29 марта 2007 г. N│
│товаров, приобретенных по ценам, │А65-9160/06-СА2-34, Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2006 г. N│
│значительно (в несколько раз) │9680/06 и от 28 ноября 2006 г. N 9687/06 │
│превышающим рыночные, либо если цена│ │
│реализации товаров на экспорт ниже │ │
│цены приобретения товара (без НДС) │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│28. Низкая рентабельность либо │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│
│убыточность экспортной сделки │N А56-29435/2006, ФАС Уральского округа от 5 апреля 2007 г. N│
│ │Ф09-2385/07-С2 и от 4 апреля 2007 г. N Ф09-1731/07-С2 │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│29. Оборотные средства юридического │Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│
│лица значительно ниже суммы │N А56-29435/2006 │
│закупаемых товаров, вывозимых в │ │
│дальнейшем в режиме экспорта │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│30. Несоответствие данных, указанных│Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. N│
│в ГТД, данным, указанным в │А56-17107/2006, от 30 ноября 2006 г. N А56-36916/2005 и от 27│
│товаросопроводительных документах, в│ноября 2006 г. N А56-50928/2005 │
│части наименований отправителя, │ │
│получателя товара, весовых, │ │
│количественных и стоимостных │ │
│характеристик товара, отметок │ │
│таможенных органов │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│31. Экспортер, его поставщик и │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г.│
│комиссионер самостоятельно реализуют│N А56-14259/2006, ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г.│
│товар аналогичной номенклатуры на │N КА-А40/12801-06 │
│экспорт │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│32. Внешнеэкономический контракт │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2006 г.│
│заключен с иностранным покупателем, │N А56-16976/2005, ФАС Центрального округа от 1 декабря 2006 г.│
│зарегистрированным в одном │N А-62-8358/2005 │
│государстве, либо в офшорных зонах, │ │
│а экспортируемый товар направляется │ │
│в третьи страны │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│33. Участие юридических лиц в │Постановления Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2006 г. N 9680/06│
│цепочке перепродавцов товара, │и от 28 ноября 2006 г. N 9687/06, ФАС Поволжского округа от 19│
│который впоследствии экспортируется,│декабря 2006 г. N А49-1517/2006-123а/22 │
│о которых имеются сведения, что они │ │
│участвовали в попытках │ │
│неправомерного возмещения НДС по │ │
│экспортным операциям │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│34. Поставщик товаров не │Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007│
│представляет отчетность в налоговые │г. N А19-16812/06-40-Ф02-742/2007, ФАС Северо-Западного округа│
│органы либо представляет нулевую │от 28 марта 2007 г. N А05-11980/2006-31 и от 27 марта 2007 г.│
│отчетность, не располагается по │N А56-17725/2006 │
│адресу местонахождения организации, │ │
│не имеет штата сотрудников, не имеет│ │
│складских помещений для │ │
│осуществления торгово-закупочной │ │
│деятельности, при этом реализация │ │
│товаров осуществляется только одному│ │
│покупателю │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│35. Поставщик товаров, несмотря на │Постановления ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2007 г. N│
│отражение в налоговой декларации │А55-9970/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 28 марта 2007│
│операций по реализации товаров │г. N Ф08-1467/07-616А, ФАС Северо-Западного округа от 29│
│экспортеру, фактически налог в │ноября 2006 г. N А56-5493/2006 │
│бюджет не уплачивает в связи с │ │
│отражением в налоговой декларации по│ │
│НДС налоговых вычетов, доля которых │ │
│от начисленной с налоговой базы │ │
│суммы НДС составляет 95 процентов и │ │
│более, при этом приобретение товаров│ │
│осуществляется только у одного │ │
│поставщика второго звена, а │ │
│реализация товаров осуществляется │ │
│только одному покупателю │ │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤
│36. Процесс приобретения товара от │Постановления ФАС Поволжского округа от 29 марта 2007 г. N│
│поставщика не сопровождается │А65-9160/06-СА2-3, ФАС Северо-Кавказского округа от 21 марта│
│физическим движением товара со │2007 г. N Ф08-1132/2007-468А и от 13 марта 2007 г. N│
│склада поставщика до склада │Ф08-1021/2007-422А │
│покупателя, в счетах-фактурах и │ │
│накладных на приобретение товара в │ │
│графе "Грузоотправитель" числится │ │
│иное юридическое лицо │ │
└────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┘
Сразу отметим, что многие признаки свойственны даже вполне "порядочным" организациям. Так, некоторые добросовестные налогоплательщики могут фактически находиться не по тому адресу, который указан в их учредительных документах. Это, конечно, нарушение действующего законодательства, но при чем тут налоговая схема по возмещению НДС? Или, например, совмещение учредителем должностей руководителя и главного бухгалтера организации, занимающейся экспортом, тоже оказывается недопустимым. Более того, признаком неблагонадежности в глазах налоговых органов оказывается осуществление экспортных операций вновь открывшейся организацией!
Список нелепых обвинений достаточно велик, желающие могут ознакомиться с некоторыми судебными делами, в которых использовались подобные аргументы (дела перечислены в табл. 1.1). Суды относятся к ним достаточно скептически и постоянно требуют от налоговых инспекторов доказательств связи подобных аргументов с незаконным возмещением НДС.
Далее мы рассмотрим схемы незаконного возмещения НДС при вывозе товаров с таможенной территории России в режиме экспорта, эти схемы раскрыты налоговыми органами и признаны опасными для применения.
Сначала обратимся к схеме, основанной на фиктивной экспортной деятельности.