Удк 347. 73 (075. 8) Ббк 67. 402 я 73 с 13
| Вид материала | Документы |
- Удк 347(477)(075. 8) Ббк, 10761.64kb.
- Методическое пособие Москва ● 2010 удк 347. 962 + 347. 152 Ббк 67. 721 + 67. 400., 1105.61kb.
- Методические рекомендации Издание второе, дополненное и переработанное Тверь 2008 удк, 458.58kb.
- Удк 070(075. 8) Ббк 76. 01я73, 5789.66kb.
- Удк 339. 9(470)(075. 8) Ббк, 7329.81kb.
- Методические рекомендации Москва ● 2010 удк 347. 962: 342. 7 Ббк 67. 721-91: 67. 400., 952.68kb.
- Москва 2011 ббк 63. 3 (2)я 7 к 90 удк 947 (075) История России, 110.08kb.
- Учебное пособие Ярославль-2007 удк 339. 13(075. 8) Ббк, 3230.47kb.
- Сборник статей Часть II москва 2011 удк 347. 963+342. 7 Ббк 67. 721-91+67. 400., 1903.81kb.
- Научно-методическое пособие Москва ● 2009 удк 347. 962: 342. 9 Ббк 67. 721-91: 67., 1444.75kb.
3. Органи фінансового контролю
Система органів фінансового контролю в Україні на сьогодні фактично сформувалася. Але вдосконалюється внутрішня структура цих органів, уточнюється місце кожного органу, що здійснює контроль у загальнодержавній системі контролю взагалі.
Фінансовий контроль здійснюють
Органи законодавчої влади
Органи виконавчої влади
Спеціальні органи державного фінансового контролю
Недержавні спеціалізовані організації (аудитори, аудиторські фірми)
Верховна Рада України здійснює фінансовий контроль
Безпосередньо
Через відповідні комітети
Рахункова палата України, згідно із Законом України “Про Рахункову палату”, здійснює фінансовий контроль від імені Верховної Ради
Президент України
Здійснює свої контрольні функції в межах компетенції
Призначає Міністра фінансів України
Подає на затвердження Верховної Ради кандидатуру Голови Національного банку України
Створює в межах коштів, передбачених Державним бюджетом України, для здійснення своїх повноважень консультативні, дорадчі та інші допоміжні органи і служби
Кабінет Міністрів України
Забезпечує проведення фінансової, цінової, інвестиційної, податкової політики
Розробляє проект закону “Про державний бюджет України”
Забезпечує виконання затвердженого Верховною Радою України Державного бюджету України
Подає Верховній Раді звіт про виконання бюджету
Здійснює загальнодержавні та міждержавні економічні програми
Міністерство фінансів України згідно зі ст. 4 Положення про Міністерство фінансів України
Бере участь у складанні балансу фінансових ресурсів і платіжного балансу
Організовує роботу в підготовці та складанні Державного бюджету, складає проект Державного бюджету України
Розробляє проект правил складання і виконання Державного та місцевих бюджетів і подає його на затвердження Кабінету Міністрів України
Щоквартально розписує доходи і видатки Державного бюджету, забезпечує його виконання, здійснює контроль за його виконанням, складає звіт про виконання
Спільно з ДПА України та її регіональними підрозділами розробляє методику діяльності з питань формування і виконання дохідної частини бюджету
Встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку і складання звітності виконання Державного і місцевих бюджетів, кошторисів витрат бюджетних установ, встановлює форми обліку і звітності з касового виконання бюджетів (крім кредитних установ)
Контролює зберігання і ефективність використання закріпленого за підприємствами, установами і організаціями державного майна
Здійснює в межах своїх повноважень контроль за цільовим використанням коштів Державного та місцевих бюджетів, бере участь у здійсненні контролю за дотриманням інтересів держави в управлінні державними корпоративними правами відповідно до законодавства
Вживає в установленому порядку заходів щодо обмеження або припинення фінансування з Державного бюджету підприємств, установ і організацій за наявності фактів нецільового витрачання ними коштів, а також у разі неподання звітів про витрачання раніше виділених коштів та іншої встановленої звітності й утримує в установленому порядку з підприємств, установ, організацій кошти Державного бюджету, використані ними не за цільовим призначенням
Координує в межах своїх повноважень діяльність центральних органів виконавчої влади, пов’язану із забезпеченням своєчасного і повного надходження податків, зборів (інших обов’язкових платежів) до Державного бюджету та місцевих бюджетів
Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим
Складає проект республіканського бюджету
Розглядає звіти про його виконання
Контролює роботу і стан фінансів державних підприємств, установ, організацій, що розташовані на підвідомчій території
Здійснює інші функції, передбачені чинним законодавством
Місцеві державні адміністрації в особі їх фінансових органів
Державне казначейство України складається з
Головного управління Державного казначейства
Управління Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, у містах, районних у містах
Органи Державного казначейства України згідно зі ст. 8 Положення про Державне казначейство України мають право
1. Проводити у міністерствах, інших центральних та місцевих органах державної виконавчої влади, на підприємствах, в установах, організаціях, установах банків незалежно від форм власності перевірки фінансово-бухгалтерських документів про зарахування, перерахування і використання бюджетних коштів, а також одержувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають у процесі перевірок
2. Одержувати від установ банків відомості про стан поточних бюджетних рахунків підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, які використовують кошти державного бюджету та державних позабюджетних фондів
3. Вимагати від посадових осіб міністерств, інших центральних та місцевих органів державної виконавчої влади, підприємств, установ і організацій усунення виявлених порушень установленого порядку виконання Державного бюджету
4. Припиняти фінансування з Державного бюджету підприємств, установ і організацій у разі виявлення фактів порушень установленого порядку виконання Державного бюджету з повідомленням про це керівників відповідних міністерств і відомств
5. Безумовно вилучати у міністерств, інших центральних та місцевих органів державної виконавчої влади, підприємств, установ і організацій раніше надані в порядку фінансування кошти Державного бюджету, державних позабюджетних фондів у разі встановлення нецільового та неефективного їх використання
Державна контрольно-ревізійна служба України складається з:
Контрольно-ревізійних управлінь в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі
Головного контрольно-ревізійного управління України
Контрольно-ревізійних підрозділів (відділів, груп) у районах, містах і районних у містах
Згідно зі ст. 8 Закону України “Про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні” Головне контрольно-ревізійне управління та контрольно-ревізійні управління в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі мають такі функції
Контрольно-ревізійні підрозділи (відділи, групи) у районах, містах і районах у містах виконують вище зазначені функції, крім 1 та 7.
Українська державна страхова комерційна компанія
Здійснює облік і контроль страхових, інвестиційних, комерційних операцій
Здійснює контроль у процесі видачі ліцензій на страхову діяльність
Національний банк України згідно із Законом України “Про Національний банк України”
Здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків, їх відділень, філій, представництв на всій території України
Здійснює контроль за дотриманням законодавства про валютне регулювання, касових операцій комерційними банками
4. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України
Концепція органів державної податкової служби України при здійсненні фінансового контролю визначається за організаційно-правовим статусом. Статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності визначає Закон України “Про державну податкову службу в Україні” від 4.12.90 із наступними змінами та доповненнями.
Функції ДПА України у сфері фінансового контролю визначає ст. 4 Положення про Державну податкову адміністрацію України
1. Видає у випадках, передбачених законом, нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування
2. Затверджує форми податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, які пов’язані з обчисленням і сплатою податків та інших платежів, декларацій про валютні цінності, зразок документа, що затверджує реєстрацію фізичної особи-платника податків та інших обов’язкових платежів, форму повідомлення про відкриття або закриття юридичними і фізичними особами-суб'єктами підприємницької діяльності банківських рахунків, а також форми звітів про роботу, проведену органами державної податкової служби
3. Виконує безпосередньо, а також організовує роботу органів державної податкової служби, що пов’язана із:
– здійсненням контролю за дотриманням законодавства про податки та інші платежі, валютні операції, порядком розрахунків із споживачами з використанням реєстраторів розрахункових операцій, лімітів, готівки в касах та її використанням для розрахунків за товари, роботи, послуги, а також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності та ліцензій, патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності;
– здійсненням контролю за дотриманням виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядку прийняття і обліку податків, інших платежів від платників, своєчасністю і повнотою перерахування цих сум до бюджету; обліком платників податків та інших платежів залежно від сум, сплачених ними, веденням обліку надходжень податків, інших платежів;
– проведенням роботи щодо боротьби з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів, веденням реєстрів імпортерів, експортерів, оптових та роздрібних торговців, місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, участю в розробленні пропозицій щодо основних напрямів державної політики і проектів державних програм у сфері боротьби з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів, організацією виконання актів законодавства у межах своїх повноважень, здійсненням систематичного контролю за їх реалізацією, узагальненням практики застосування законодавства (застосування фінансових санкцій до суб’єктів підприємницької діяльності за порушення законодавства про виробництво і обіг спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів), здійсненням заходів щодо вилучення та знищення або передачі на промислову переробку алкогольних напоїв, тютюнових виробів, що були незаконно вироблені чи знаходилися в незаконному обігу;
– здійсненням контролю за погашенням податкової заборгованості платниками податків, інших платежів, у тому числі тими, майно яких перебуває в податковій заставі
4. Пояснює через засоби масової інформації порядок застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів з питань податків, інших платежів та організовує виконання цієї роботи органами державної податкової служби
5. Здійснює заходи щодо добору, розстановки, професійної підготовки та перепідготовки кадрів для органів державної податкової служби
6. Надає органам державної податкової служби методичну і практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження та перевірки її стану
7. Організовує роботу при створенні інформаційної системи автоматизованих робочих місць, інших засобів автоматизації та комп’ютеризації робіт органів державної податкової служби
8. Розробляє основні напрями, форми і методи проведення перевірок за додержанням податкового та валютного законодавства
9. При виявленні фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що створюють умови для такої діяльності, направляє матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам з боротьби з організованою злочинністю
10. Передає відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції
11. Інформує Президента України та Кабінет Міністрів України про основні показники мобілізації податків та інших платежів до Державного бюджету України
12. Подає Міністерству фінансів України та Головному управлінню Державного казначейства України звіт про надходження податків та інших платежів
13. Координує діяльність органів державної податкової служби та організовує їх взаємодію з фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державними митною та контрольно-ревізійною службами, іншими контролюючими органами, установами банків
14. Вносить пропозиції та розробляє проекти міжнародних договорів стосовно оподаткування, виконує в межах, визначених законодавством, міжнародні договори з питань оподаткування
15. Здійснює зв’язки з податковими службами іноземних держав і міжнародними податковими організаціями, вивчає досвід організації діяльності податкових служб цих держав і розробляє пропозиції з його практичного використання в діяльності державної податкової служби України
16. Надає фізичним особам-платникам податків та інших обов’язкових платежів ідентифікаційні номери і надсилає до державної податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи або за місцем одержання нею доходів чи за місцезнаходженням об’єкта оподаткування документ, що засвідчує реєстррацію фізичної особи-платника податків та інших обов’язкових платежів, і веде Єдиний банк даних про платників податків – юридичних осіб
17. Прогнозує, аналізує надходження податків, інших платежів, джерела податкових надходжень, вивчає вплив макроекономічних показників і податкового законодавства на надходження податків, інших платежів, розробляє пропозиції щодо їх збільшення та зменшення витрат бюджету
18. Забезпечує виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання та продаж, організовує роботу, пов’язану із здійсненням контролю за наявністю цих марок на пляшках (упаковках) з алкогольними напоями і на пачках (упаковках) тютюнових виробів під час транспортування, зберігання та реалізації
19. Організовує в межах своїх повноважень роботу щодо забезпечення охорони державної таємниці в органах державної податкової служби та захисту інформації про платників податків
20. Приймає і реєструє заяви, повідомлення та іншу інформацію про злочини і правопорушення, віднесені до її компетенції, здійснює в установленому порядку їх перевірку і приймає щодо них передбачені законом рішення
21. Здійснює відповідно до Закону оперативно-розшукову діяльність, провадження за протокольною формою досудової підготовки матеріалів, а також проводить дізнання та досудове (попереднє) слідство в межах своєї компетенції, вживає заходів до відшкодування завданих державі збитків
22. Виявляє причини і умови, що сприяли вчиненню злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вживає заходів до їх усунення
23. Вживає заходів щодо боротьби з приховуванням неоподаткованих доходів, незаконним вивезенням за межі України неоподаткованих капіталів, відмиванням доходів, одержаних незаконним шляхом, забезпечує виявлення фактів приховування від оподаткування або маскування незаконного походження доходів, їх справжнього характеру і джерел набуття, місцезнаходження і переміщення, розміру, використання (у тому числі для здійснення підприємницької, іншої господарської, інвестиційної діяльності, розрахункових і кредитних операцій), для чого:
– здійснює контроль за проведенням операцій з грошовими коштами у готівковій та безготівковій формі, у тому числі за банківськими рахунками, кредитами, переказами, операціями з іншими рухомим та нерухомим майном, за ввезенням в Україну і вивезенням за її межі іноземної та національної валюти у великих розмірах;
– проводить розшук коштів та іншого майна, одержаних злочинним шляхом, вживає відповідно до законодавства заходів щодо їх арешту і конфіскації;
― вживає в установленому порядку заходів щодо залучення до оподаткування доходів, що знаходяться в нелегальному обігу і не мають злочинного походження;
― взаємодіє з іншими правоохоронними органами, органами, що здійснюють контроль за додержанням законодавства у сфері фінансово-господарської діяльності, а також з відповідними органами іноземних держав у питаннях боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом
26. Запобігає корупції та іншим службовим порушенням працівників державної податкової служби
24. Здійснює в межах своїх повноважень контроль за обліком, зберіганням і реалізацією конфіскованого та іншого належного державі майна
25. Забезпечує безпеку працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов’язаних з використанням ними посадових обов’язків
26. Запобігає корупції та іншим службовим порушенням працівників державної податкової служби
27. Збирає, аналізує, узагальнює інформацію про порушення податкового законодавства, у тому числі про знаходження доходів у нелегальному обігу, прогнозує тенденції розвитку негативних процесів кримінального характеру, пов’язаних з оподаткуванням, розробляє заходи щодо протидії переведенню доходів у нелегальний обіг та забезпечує їх реалізацію в установленому порядку
28. Здійснює відповідно до законодавства функції з управління майном, що є у державній власності, у тому числі:
– приймає рішення про створення, реорганізацію, ліквідацію підприємств, установ, організацій, заснованих на державній власності;
– затверджує статути (положення) підприємств, установ і організацій, що перебувають в управлінні ДПА України, контролює їх додержання;
– укладає і розриває контракти з керівниками підприємств, установ і організацій, а також вирішує питання щодо їх відповідальності в разі здійснення підприємством, установою, організацією діяльності, що суперечить вимогам статуту (положення) та чинного законодавства;
– здійснює контроль за ефективністю використання і збереження закріпленого за підприємствами, установами, організаціями державного майна
29. Здійснює інші функції, необхідні для виконання покладених на неї завдань
Функції державних податкових адміністрацій в АРК, областях, містах Києві та Севастополі та державних податкових інспекціях у містах з районним поділом
Виконує безпосередньо, а також організовує роботу органів державної податкової служби, пов’язану із здійсненням контролю за дотриманням законодавства про податки, інші платежі, валютні операції порядком розрахунків із споживачами, з використанням за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності та ліцензій, патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності; здійсненням контролю за дотриманням виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядку прийняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасністю і повнотою перерахування цих сум до бюджету; обліком платників податків, інших платежів; проведенням диференціації платників податків, інших платежів веденням обліку надходжень податків, інших платежів
Пояснює через засоби масової інформації порядок застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки, інші платежі та організовує виконання цієї роботи органами державної податкової служби
Здійснює заходи щодо добору, розстановки, професійної підготовки та перепідготовки кадрів для органів державної податкової служби
Подає органам державної податкової служби методичну і практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження та перевірки її стану
Організовує роботу при створенні інформаційної системи автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп’ютеризації робіт органів державної податкової служби
При виявленні фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що створюють умови для такої діяльності, направляє матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам з боротьби з організованою злочинністю
Передає відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами порушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції
Прогнозує, аналізує надходження податків, інших платежів, джерела податкових надходжень, вивчає вплив макроекономічних показників і податкового законодавства на надходження податків, інших платежів, розробляє пропозиції щодо збільшення та зменшення витрат бюджету
Забезпечує зберігання, продаж марок акцизного збору та організовує роботу, пов’язану із здійсненням контролю за наявністю цих марок на пляшках (упаковках) алкогольних напоїв і на пачках (упаковках) тютюнових виробів під час їх транспортування, зберігання і реалізації
Організовує у межах своїх повноважень роботу щодо забезпечення охорони державної таємниці в органах державної податкової служби
Функції державних податкових інспекцій у районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонних та об’єднаних державних податкових інспекцій
Здійснюють контроль за дотриманням законодавства про податки, інші платежі
Забезпечують облік платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність надходження цих податків, платежів, а також здійснюють реєстрацію фізичних осіб-платників податків та інших обов’язкових платежів
Контролюють своєчасність подання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, що пов’язані з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об’єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів
5. Аудиторський контроль
Аудит – це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Аудиторську діяльність здійснюють
Окремі аудитори на підставі ліцензії, що видається Аудиторською палатою України
Аудиторські фірми – це організації, які мають ліцензії на право здійснення цієї діяльності на території України і займаються виключно наданням аудиторських послуг
Аудитори та аудиторські фірми мають такі
Права:
1. Самостійно визначати форми і методи аудиту на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів, умов договору із замовником, професійних знань та досвіду.
2. Отримувати необхідні документи, які мають відношення до предмета перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб.
3. Отримувати необхідні пояснення в письмовій або усній формі від керівництва та працівників замовника.
4. Перевіряти наявність майна, грошей, цінностей; вимагати від керівництва господарюючого суб’єкта проведення контрольних замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів.
5. Залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю
Обов’язки:
1. Належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку та звітності замовника, їх достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам.
2. Повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку і звітності.
3. Зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг.
4. Відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до чинного законодавства України.
5. Обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг у формі консультацій, перевірок або експертиз
Забороняється проведення аудиту
Форми аудиторських послуг
Аудиторські перевірки (аудит)
Експертизи
Консультації з питань бухгалтерського обліку, звітності оподаткування тощо
Правовою підставою для проведення аудиту є укладений договір між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником.
Істотні умови для договору на проведення аудиту
Аудит може проводитись
У випадках, передбачених законом
За ініціативою господарюючих суб’єктів
За результатами проведення аудиту складається аудиторський висновок.
Глава 5. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ФІНАНСОВО-ПРАВОВИХ ІНСТИТУТІВ ЗАРУБІЖНИХ КРАЇН
1. Основи бюджетного права зарубіжних країн.
2. Правове регулювання оподаткування в зарубіжних країнах.
3. Органи управління державними фінансами в зарубіжних країнах.
4. Система фінансових органів Російської Федерації.
1. Основи бюджетного права зарубіжних країн
Законодавство з бюджетних питань зарубіжних країн відрізняється значною різноманітністю підходу до визначення бюджету.
Основні принципи бюджетного права зарубіжних країн
У вигляді парламентської резолюції (Норвегія, Фінляндія)
У вигляді закону (Німеччина, Ізраїль, Франція)
1. Бюджет у формі акта, що приймається представницьким органом влади і складається з 3-х основних частин: пояснювальної записки, тексту бюджетного акта, документів у додатках
2. Вимога повноти бюджету – тобто всі доходи і видатки повинні бути представлені в бюджеті у повному обсязі
3. Єдність бюджету – єдність бюджетної системи, одноманітності бюджетної документації з однією класифікаційною схемою доходів і видатків
4. Пріоритетність публічних видатків відносно доходів
5. Достовірність і наочність бюджету. Цей принцип закріплює забезпечення гласності фінансової політики, а також організацію бюджетного контролю. Достовірність бюджету залежить, у першу чергу, від результатів економічного прогнозування, від наявності інформації про виконання поточного бюджету. Наочність бюджету – це подання його в найбільш інформативній і доступній для розуміння формі
7. Принцип бюджетної рівноваги, тобто збалансування дохідної та видаткової частини
8. Взаємодія державного бюджету з іншими ланками бюджетної системи
Важливе місце в системі бюджетного права зарубіжних країн займає правове регулювання бюджетного процесу на кожній стадії.
Стадії бюджетного процесу
США: за півтора року до початку нового фінансового року влада починає складати бюджет
Великобританія, Німеччина, Японія: за 6 – 7 місяців до початку нового року починають складати бюджет
Складання проекту бюджету
Розгляд і затвердження бюджету
Використовуються різноманітні прийоми, направлені проти порушення графіка бюджетного процесу:
– встановлення визначеного строку подання проекту бюджету в парламент;
– продовження строків сесій;
– прийняття бюджету в формі відповідного акта глави держави чи уряду;
– прийняття тимчасового бюджету або продовження строку дії поточного
Виконання бюджету пов’язане з діяльністю фінансової адміністрації
Система організації касового виконання бюджету
Бюджетний контроль
Обов’язкове затвердження парламентом звіту про виконання бюджету
2. Правове регулювання оподаткування в зарубіжних країнах
Основним принципом податкового права зарубіжних країн, закріпленого в конституціях, є той, що податок не може бути встановлений, змінений або відмінений інакше як законом.
Законодавчі акти, що містять податкові норми
Фінансові закони
Спеціальні податкові закони
Закони неподаткового характеру, які мають окремі норми, що регулюють податкову систему
Приймаються парламентом
Податкові закони (норми)
Не мають зворотної сили
Мають деякі особливості в правовому регулюванні оподаткування щодо фактора часу
Особливості дії в просторі. Податкова норма розповсюджується за територіальні межі держави. Наприклад, держава з високими податковими ставками, звідки проходить відтік капіталу, намагається перешкодити цьому шляхом створення на території інших держав податкових оазисів, де діють спеціальні податкові норми
Податкове право зарубіжних країн
Встановлює цільові податки
Проводить чітке розмежування між податком і збором
Здійснює правоохоронну функцію
Особливістю правового регулювання оподаткування в зарубіжних країнах є використання не лише норм фінансового, але й інших галузей права.
Основні підходи в законодавстві зарубіжних країн з питань податкових санкцій
“Американський” – характеризується жорстокістю покарань. Наприклад, спроба ухилитися від сплати податку карається позбавленням волі на строк до 5 років
“Європейський” – характеризується більш м’яким поводженням з порушниками податкових норм. Часто санкції змінюються різними доплатами до податків, що встановлюються не судами, а адміністративними органами
Основні органи управління державними фінансами у:
Італії
1. Казначейство уп-равляє державними видатками і фінан-совим контролем
2. Мінфін управляє доходами
3. Органи управління державними фінансами в зарубіжних країнах
США
Великобританії
Німеччині
Франції
1. Мінфін (Казначейство) є представником уряду, розробляє фінансову і податкову політику, здійснює емісію грошових знаків і чеканку монет, займається питанням внутрішніх позик та управлінням державним боргом, здійснює контроль за виконанням фінансових законів, за збором внутрішніх доходів та грошовим обігом
1. Казначейство керує розробкою, складанням і виконанням держбюджету, визначає податкову політику, здійснює фінансово-економічне прогнозування, міжнародні фінансові відносини, контроль за витратами коштів державними підприємствами
1. Мінфін розробляє основи фінансової, податкової, валютної, кредитної політики, складає проект бюджету і середньотермінового фінансового плану, здійснює касове обслуговування бюджету, контроль за його виконанням і розробку основ розподілу фінансових ресурсів між ланками бюджетної системи
1. Мінекономіки розробляє держбюджет і здійснює касове обслуговування бюджету, збирає податки, мито та інші надходження в казну, здійснює зв’язок держави з підприємством як акціонером, кредитором чи гарантом, забезпечує облік і контроль
2. Адміністративно-бюджетне управління при Президенті складає видаткову частину бюджету і розробляє фінансові програми, організовує оперативний контроль за управлінням бюджетом, виступає як провідний орган виключної влади
2. Митне і акцизне управління організовують виконання бюджету в частині збору мит і акцизів
2. Федеральне відомство з фінансів займається податковою перевіркою підприємств, оподаткуванням інозем-них капіталовкладень, проблемами усунення подвійного оподаткування
3. Міністерство бю-джету і планування складає державний бюджет і координує фінансові ресурси
3. Федеральне управління державним боргом займається операціями з випуску та погашення позик і фінансуванням бюджетного дефіциту
4. Міністерство внутрішніх справ управляє місцевими фінансами
4. Система фінансових органів Російської Федерації
У Російській Федерації практично всі органи держави займаються фінансовою діяльністю.
Система фінансових органів
Міністерство фінансів Російської Федерації є органом виконавчої влади, забезпечує проведення єдиної державної політики і здійснює загальне керівництво організацією фінансів у державі
Органи державного управління Російської Федерації та суб’єктів федерації (міністерства, державні комітети, департаменти)
Фінансово-кредитні органи, що спеціально створені для управління фінансами та здійснення контролю у цій сфері
Міністерство фінансів республіки, фінансові управління, органи федерального казначейства
Органи податкової та митної служб
Рахункова палата Російської Федерації