За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Згідно з пбо 15 “Дохід” не визнаються доходами такі надходження від інших осіб
| Вид материала | Документы |
- 5 Запаси, критерії їх визнання, оцінка в балансі, класифікація, 258.01kb.
- План: Оцінка нематеріальних активів Облік надходження нематеріальних активів Облік, 164.02kb.
- Склад злочину поняття І значення складу злочину, 796.48kb.
- Облік витрат діяльності підприємства витрати підприємства, критерії визнання, класифікація, 251.39kb.
- Умови кредитування по програмі, 38.01kb.
- Закону України «Про захист персональних даних», 78.69kb.
- Авторський договір приєднання про передачу невиключних прав на використання твору, 100.53kb.
- Попередження та реагування на злочини ненависті, 1100.54kb.
- Яка відсоткова ставка застосовується до доходу одержаного від продажу рухомого майна, 13kb.
- Відомості Верховної Ради (ввр), 1999, n 24, ст. 207 ) { Із змінами, внесеними згідно, 1088.84kb.
Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |||
| з визнання фінансових доходів | з визнання фінансових витрат | ||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Відображення суми дивідендів за інвестиціями в підприємства, що не є асоційованими, дочірніми та спільними | 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” | 731 “Дивіденди одержані” | Х | Х |
| 2 | Нарахування відсотків за користування банківськими позиками | Х | Х | 951 “Відсотки за кредит” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
| 3 | Нараховані відсотки за облігаціями | 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” | 732 “Відсотки одержані” | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
| 4 | Нараховані відсотки за договорами фінансового лізінгу | 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” | 732 “Відсотки одержані” | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
| 5 | Нарахування виплат у вигляді роялті | 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” | 733 “Інші доходи від фінансових операцій” | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
Розкриття інформації про доходи у Примітках
до фінансової звітності
У Примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) така інформація:
1. Облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності.
2. Розподіл доходу за кожною групою доходів.
3. Сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів.
4. Частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.
Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах
бухгалтерського обліку
Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено Журнал 6 (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79). Дані про окремі складові доходів підприємства накопичуються у Відомості 6.1.
1 Оскільки, на момент відвантаження автомобілів невідомо, чи скористається покупець знижкою, то дохід на момент відвантаження має бути визнаний за продажною вартістю без врахування знижок : 10 х 12 000 = 120 000.
2 Покупець у даному випадку користується своїм правом на отримання знижки: 2 х 12 000 – 24 000 х 0,10 = 21 600.
3 Оскільки виручка від реалізації цих автомобілів на момент відвантаження була відображена на суму 24 000 грн., то на різницю між визнаним доходом та отриманими грошовими коштами (2 400 грн.) необхідно відкоригувати дебіторську заборгованість покупця, що обліковується за рахунком 361, та фінансовий результат від цієї операції. Коригування фінансового результату від реалізації здійснюється за дебетом рахунку 704 “Вирахування з доходу”.
4 Коригування ПДВ: 2 400 / 120 х 20 = 400.
5 Комісійна винагорода = 3 600 / 100% х 5% - 30 (ПДВ) = 150.
6 Сума витрат, понесених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.
7 Витрати на заробітну плату та нарахування на неї включають лише ту її частину, що відноситься до обсягу робіт, виконаних за цим договором. Ця сума була розрахована, виходячи із середніх витрат, що несе фірма на заробітну плату аудитора за 1 робочий день.
1
8 Сума доходу, що має бути визнана в 2001 році розраховується таким чином:
1. Визначаємо відсоток виконання робіт, використовуючи співвідношення обсягу послуг, наданих на певну дату, до загального обсягу послуг, які мають бути надані в натуральному вимірі. В даному випадку це – людино / години
Відсоток виконання=Фактично витрачені дні=20 людино / днівх100 %= 40 %.Очікувана загальна кількість днів50 людино / днів2. Визначаємо суму доходу, що має бути визнана: 20 000 х 40 % х 1,2 = 9 600 грн.
9 Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (бензину) (ПБО 9, п.13).
10 У даному випадку дохід підприємства “Колос” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (бензину), що підлягає одержанню (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість бензину становить 25 000 (без ПДВ). Сума доходу, що відображається о обліку – 30 000 грн. (у тому числі ПДВ).
11 У даному випадку дохід підприємства “Ойл” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (цукру), що підлягає одержанню (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість цукру становить 25 000 (без ПДВ). Сума доходу, що відображається о обліку – 30 000 грн. (у тому числі ПДВ).
12 Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (цукру) (ПБО 9, п.13).
13 У даному випадку дохід підприємства “Колос” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (бензину), що підлягає одержанню, зменшеній на суму сплачених грошових коштів (ПБО 15, п.23).
Дохід (без ПДВ) = 29 000 – 4000 = 25 000; Дохід з ПДВ – 30 000 грн.
14 Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (бензину).
15 Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (цукру) (ПБО 9, п.13).
16 У даному випадку дохід визнається в сумі справедливої вартості активу, що отриманий (цукор), збільшеній на суму грошових коштів отриманих (ПБО 15, п.23).
Дохід (без ПДВ) = 25 000 + 4000 = 29 000; Дохід з ПДВ = 34 800.
17 Дохід визнається за справедливою вартістю активу (бензину), переданого за договором, оскільки справедливу вартість послуг, що підлягають одержанню, визначити неможливо.
Дохід(без ПДВ) – 15 000 Дохід з ПДВ – 18 000.
18 Оприбутковується за справедливою вартістю отриманих запасів (бензину) (ПБО 9, п.13).
19 У даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активів (бензину), що підлягають одержанню, оскільки її можна достовірно визначити (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість бензину – 15 000 (без ПДВ); Дохід з ПДВ – 18 000 грн.
20 У даному випадку витрати визнаються в сумі, що визначена як різниця між справедливою вартістю бензину та отриманою грошовою оплатою: 15 000 – 3 000 = 12 000.
21 У даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний у сумі справедливої вартості активів (бензину), переданого за бартерним контрактом, оскільки справедливу вартість послуг, що отримані, визначити неможливо (ПБО 15, п.24). Справедлива вартість бензину 15 000 (без ПДВ); Дохід з ПДВ – 18 000 грн.
22 В даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний у сумі справедливої вартості активів (бензину), що підлягають одержанню, за мінусом грошових коштів сплачених (ПБО 15, п.23):
Дохід (без ПДВ) = 15 000 – 3000 = 12 000; Дохід з ПДВ – 14 400грн.
23 У даному випадку первісною вартістю бензину є його справедлива вартість (ПБО 9, п.13).
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні