За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Згідно з пбо 15 “Дохід” не визнаються доходами такі надходження від інших осіб
| Вид материала | Документы |
- 5 Запаси, критерії їх визнання, оцінка в балансі, класифікація, 258.01kb.
- План: Оцінка нематеріальних активів Облік надходження нематеріальних активів Облік, 164.02kb.
- Склад злочину поняття І значення складу злочину, 796.48kb.
- Облік витрат діяльності підприємства витрати підприємства, критерії визнання, класифікація, 251.39kb.
- Умови кредитування по програмі, 38.01kb.
- Закону України «Про захист персональних даних», 78.69kb.
- Авторський договір приєднання про передачу невиключних прав на використання твору, 100.53kb.
- Попередження та реагування на злочини ненависті, 1100.54kb.
- Яка відсоткова ставка застосовується до доходу одержаного від продажу рухомого майна, 13kb.
- Відомості Верховної Ради (ввр), 1999, n 24, ст. 207 ) { Із змінами, внесеними згідно, 1088.84kb.
Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
Відповідно до ПБО 15 “Дохід” цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.
Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Це є необхідним для зіставлення суми цільового фінансування з відповідними витратами, які воно має компенсувати.
Для обліку інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення, використовується рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.
Кошти цільового фінансування, використані на капітальні інвестиції, відображаються зменшенням цільового фінансування і збільшенням доходу майбутніх періодів (рахунок 69) у періоді введення в експлуатацію необоротних активів. Протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) визнаються доходи звітного періоду пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів.
Таблиця 9
Відображення в обліку цільового фінансування капітальних інвестицій
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Надходження коштів з цільового фінансування капітальних вкладень | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 10 000 |
| 2 | Використання коштів на будівництво основних засобів | 151 “Капітальне будівництво” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 10 000 |
| 3 | Введення в експлуатацію будівлі згідно з актом | 103 “Будинки та споруди” | 151 “Капітальне будівництво” | 10 000 |
| 4 | Віднесення суми цільового фінансування на доходи майбутніх періодів одночасно з введенням в експлуатацію | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 69 “Доходи майбутніх періодів” | 10 000 |
| 5 | Нарахування амортизації будівлі | 91 “Загальновиробничі витрати” | 131 “Знос основних засобів” | 100 |
| 6 | Визнання доходу одночасно з нарахуванням амортизації | 69 “Доходи майбутніх періодів” | 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” | 100 |
Цільове фінансування, отримане як компенсація витрат (або збитків), яких вже зазнало підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов’язаних із цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторська заборгованість, пов’язана з цим фінансуванням.
Таблиця 10
Відображення в обліку цільового фінансування,
отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нарахування компенсаційних виплат загальновиробничому персоналу, за якими передбачено отримання відшкодування з Чорнобильського фонду | 91 “Загальновиробничі витрати” | 66 “Розрахунки по оплаті праці” | 5 000 |
| 2 | Відображена дебіторська заборгованість бюджету перед підприємством за такими виплатами | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 5 000 |
| 3 | Визнання суми цільового фінансування доходом у кінці звітного періоду | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 718 “Одержані гранти та субсидії” | 5 000 |
| 4 | Отримання грошових коштів (компенсації) з бюджету | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 5 000 |
Житлові організації, а також інші підприємства, на балансі яких перебуває житловий фонд, суму субсидій за квартирною платою відображають як цільове фінансування з утворенням дебіторської заборгованості за фінансовим казначейським органом, який здійснює платежі за дотаціями та субсидіями. Одночасно зазначена сума відображається за дебетом рахунку 48 і кредитом рахунку 718 “Одержані гранти і субсидії”.
Таблиця 11
Відображення (дотацій) субсидій в обліку підприємств,
на балансі яких перебуває житловий фонд
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Відображення доходу з надання послуг в сумі дебіторської заборгованості за квартирною платою | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”, аналітичний рахунок “Розрахунки за квартирною платою” | 719 “Інші доходи від операційної діяльності” | 20 000 |
| 2 | Витрати на обслуговування житлового фонду | 949 “Інші витрати операційної діяльності” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 66 “Розрахунки з оплати праці” 65 “Розрахунки за страхуванням” | 6 000 |
| 2 | Відображена дебіторська заборгованість казначейства перед підприємством на суму субсидій | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”, аналітичний рахунок “Розрахунки з казначейством” | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 1 000 |
Продовження табл. 11
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3 | Визнання суми цільового фінансування доходом у кінці звітного періоду | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 718 “Одержані гранти та субсидії” | 1 000 |
| 4 | Отримання грошових коштів (компенсації) з бюджету | 311 “Поточні рахунки в національній валюті”, аналітичний рахунок “Розрахунки з казначейством” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 1 000 |
Таблиця 12
Відображення в обліку реалізації квитків за пільговими цінами
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | У касу отримані грошові кошти за реалізований квиток (50 % вартості) | 301 “Каса в національній валюті” | 703 “Дохід від реалізації робіт та послуг” | 60 |
| 2 | Відображення ПДВ | 703 “Дохід від реалізації робіт та послуг” | 641 “Розрахунки за податками” | 10 |
| 3 | Нарахована дебіторська заборгованість бюджету перед транспортним підприємством у розмірі 50 % вартості квитка | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 50 |
| 4 | В кінці звітного періоду сума цільового фінансування визнається доходом | 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” | 718 “Одержані гранти та субсидії” | 50 |
| 5 | Отримані грошові кошти з бюджету в наступних звітних періодах | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 50 |
Визнання доходу за бартерним контрактом
Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів (п. 23 ПБО 15 “Дохід”).
| Сума доходу | = | Справедлива вартість активів, робіт, послуг, які одержані або підлягають одержанню | – | Сума переданих грошових коштів або еквівалентів | або | + | Сума одержаних грошових коштів або еквівалентів |
Приклад 6. Відображення в обліку бартерного контракту без грошової доплати
Сільськогосподарське підприємство “Колос” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Ойл”. За умовами договору “Колос” передає цукор, балансова вартість якого 20 000 грн. (справедлива вартість 25 000 грн. без ПДВ) та отримує бензин, балансова вартість якого в обліку підприємства “Ойл” 21 000 грн. (справедлива вартість 25 000 грн. без ПДВ).
Таблиця 13
Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Колос”
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Перша подія – отримання бензину | ||||
| 1 | Оприбуткування бензину | 203 “Паливо” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 25 0009 |
| 2 | Відображені розрахунки за податковим кредитом з ПДВ | 644 “Податковий кредит” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 5 000 |
| 3 | Відображені податкові зобов’язання з ПДВ | 643 “Податкові зобов’язання” | 641 “Розрахунки за податками” | 5000 |
| 4 | Відвантаження цукру, згідно з договором (за балансовою вартістю) | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 281 “Товари на складі” | 20 000 |
| 5 | Визнано дохід від обміну активами | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 30 00010 |
| 6 | На суму ПДВ | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 643 “Податкові зобов’язання” | 5 000 |
| 7 | Відображення суми податкового кредиту | 641 “Розрахунки за податками” | 644 “Податковий кредит” | 5 000 |
| 8 | Зарахування заборгованості | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 30 000 |
Таблиця 14
Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Перша подія – відвантаження бензину | |||||
| 1 | Відвантажено бензин, згідно з договором | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 30 00011 | |
Продовження табл. 14
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2 | Відображена сума податкового зобов’язання | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 641 “Розрахунки за податками” | 5 000 |
| 3 | Списана собівартість бензину | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 281 “Товари на складі” | 21 000 |
| 4 | Отримано цукор, згідно з договором | 281 “Товари на складі” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 25 00012 |
| 5 | Відображення суми податкового кредиту | 641 “Розрахунки за податками” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 5 000 |
| 6 | Відображено зарахування заборгованості | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 30 000 |
Приклад 7. Відображення в обліку бартерного контракту з грошовою доплатою
Сільськогосподарське підприємство “Колос” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Ойл”. За умовами договору “Колос” передає цукор, балансова вартість якого 20 000 грн. (справедлива вартість 25 000 грн. без ПДВ), та отримує бензин, балансова вартість якого в обліку підприємства “Ойл” 25 000 грн. (справедлива вартість 29 000 грн. без ПДВ), з грошовою доплатою в сумі 4 000 грн. (сума без ПДВ).
Таблиця 15
Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Колос”
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Перша подія – відвантаження цукру | ||||
| 1 | Відвантажено цукор, згідно з договором | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 30 00013 |
| 2 | Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 641 “Розрахунки за податками” | 5 000 |
| 3 | Списано на собівартість облікову вартість цукру | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 281 “Товари на складі” | 20 000 |
| 4 | Перераховані грошові кошти за договором (у т.ч. ПДВ) | 371 “Розрахунки за авансами виданими” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 4 800 |
| 5 | Відображена сума податкового кредиту на суму сплачених грошових коштів | 641 “Розрахунки за податками” | 644 “Податковий кредит” | 800 |
Продовження табл. 15
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 6 | Отримано бензин згідно з договором | 281 “Товари на складі” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 29 00014 |
| 7 | Відображена сума податкового кредиту | 641 “Розрахунки за податками” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 5 000 |
| 8 | Закриття розрахунків за авансами виданими | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 371 “Розрахунки за авансами виданими” | 4 000 |
| 9 | Відображені розрахунки по податковому кредиту | 644 “Податковий кредит” | 371 “Розрахунки за авансами виданими” | 800 |
| 10 | Відображено зарахування заборгованості | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 30 000 |
Таблиця 16