Розділ І. Загальні положення Глава 1
| Вид материала | Документы |
- Закон україни, 745.76kb.
- Закон україни, 706.59kb.
- И в срок Вступ 3 Розділ І загальні положення про право інтелектуальної власності, 107.82kb.
- Зміст розділ І. Загальні положення, 725.88kb.
- Розділ І. Загальні положення 29 розділ, 10361.92kb.
- Розділ I. Загальні положення Глава, 578.09kb.
- Розділ I загальні положення, 587.56kb.
- Розділ I загальні положення, 170.81kb.
- Зміст вступ розділ загальні положення договору повітряного чартеру у міжнародному приватному, 397.91kb.
- Затверджено, 1200.98kb.
5.1. Похідні фінансові інструменти, базовим активом яких є валюта та банківські метали і які призначені для хеджування ризику справедливої вартості, грошових потоків або чистих інвестицій у господарську одиницю за
межами України, у бухгалтерському обліку на дату операції відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти та банківських металів та зобов’язання з поставки іншої валюти і банківських металів. У цьому разі на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків 9201, 9203, 9206 – на суму вимог;
Кредит рахунків 9211, 9213, 9216 – на суму зобов’язань.
5.2. Похідні фінансові інструменти з іншим базовим активом, що призначені для хеджування ризиків, у бухгалтерському обліку на дату операції відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків 9351, 9353, 9356 – на суму вимог;
Кредит рахунків 9361, 9363, 9366 – на суму зобов’язань.
5.3. Якщо погашення похідних фінансових інструментів здійснюється на нетто-основі за умов, визначених пунктом 3.2 глави 3 розділу І цієї Інструкції, то бухгалтерські проводки на дату операції за позабалансовими рахунками не здійснюються.
5.4. Облік інших операцій, пов’язаних з укладенням строкових контрактів, зокрема операції з форвардного покриття, початкової, додаткової маржі, витрат на операції, банк відображає відповідно до розділів ІІ – ІV цієї Інструкції.
5.5. Перерахування та отримання премії опціону, що призначений для хеджування ризиків, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
а) у разі придбання опціону:
Дебет рахунку 3140;
Кредит рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650;
б) у разі продажу опціону:
Дебет рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунку 3360.
Розділ VІI. Хеджування справедливої вартості
Глава 1. Особливості обліку хеджування справедливої вартості
1.1. Хеджування справедливої вартості – це хеджування доступності змінам справедливої вартості визнаного активу чи зобов’язання або невизнаної твердої угоди (або ідентифікованої частини такого активу, зобов’язання чи твердої угоди), що відносяться до конкретного ризику і можуть впливати на прибуток або збиток.
1.2. Хеджування справедливої вартості в разі задоволення всіх вимог, зазначених у пункті 1.3 глави 1 розділу VІ цієї Інструкції, обліковується таким чином:
а) результат переоцінки інструменту хеджування до його справедливої вартості визнається в прибутку або збитку;
б) результат переоцінки об’єкта хеджування, що оцінюється банком за собівартістю, коригує балансову вартість цього об’єкта щодо хеджованого ризику і визнається в прибутку або збитку. Результат переоцінки об’єкта хеджування, що обліковується банком у портфелі на продаж, також визнається в прибутку або збитку.
1.3. Якщо хеджуються лише визначені ризики, то визнані зміни справедливої вартості об’єкта хеджування, які не пов’язані з хеджованим ризиком, визнаються згідно зі встановленими вимогами нормативно-правових актів Національного банку України.
1.4. Результат переоцінки об’єкта хеджування щодо хеджованого ризику відображається на рахунку 6391. Аналітичний облік за цим рахунком ведеться в розрізі реалізованого та нереалізованого результату та за типами хеджування.
Глава 2. Облік хеджування справедливої вартості
2.1. Переоцінка інструментів хеджування до їх справедливої вартості відображається на балансових рахунках з визнанням активу чи зобов’язання залежно від результату такої переоцінки.
У разі позитивного результату переоцінки визнається актив за похідним фінансовим інструментом шляхом здійснення такої бухгалтерської проводки:
Дебет рахунків 3140, 3141, 3142;
Кредит рахунку 6392.
У разі від’ємного результату переоцінки визнається зобов’язання за похідним фінансовим інструментом шляхом здійснення такої бухгалтерської проводки:
Дебет рахунку 6392;
Кредит рахунків 3360, 3361, 3362.
Результат переоцінки виключеної частини з оцінки ефективності хеджування, зазначеної в пункті 4.6 глави 4 розділу VІ цієї Інструкції, відображається за рахунками 6099 – у разі позитивного результату та 7099 – у разі від’ємного результату.
2.2. Одночасно здійснюється переоцінка об’єкта хеджування для відображення згортання результату його переоцінки з результатом переоцінки інструменту хеджування.
2.3. Якщо об’єктом хеджування є цінні папери в портфелі банку на продаж, то здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) у разі наявності дооцінки цінних паперів:
Дебет рахунків 3107, 1415, 1435, 3115;
Кредит рахунку 6391;
б) у разі наявності уцінки цінних паперів:
Дебет рахунку 6391;
Кредит рахунків 3107, 1415, 1435, 3115.
2.4. Якщо об’єктом хеджування є фінансовий інструмент з фіксованою ставкою відсотка, що обліковується банком за амортизованою собівартістю, то результат переоцінки щодо хеджованого ризику має коригувати балансову вартість об’єкта хеджування і визнаватись у прибутку або збитку. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) у разі зменшення ринкової ставки на подібні фінансові активи:
Дебет рахунків 1215, 1515, 1525, 2065, 2075, 2085, 2105, 2115, 2125, 2135, 2205, 2215, 2235;
Кредит рахунку 6391;
б) у разі збільшення ринкової ставки на подібні фінансові активи:
Дебет рахунку 6391;
Кредит рахунків 1216, 1516, 1526, 2016, 2026, 2036, 2066, 2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136, 2206, 2216, 2226, 2236;
в) у разі зменшення ринкової ставки на подібні фінансові зобов’язання:
Дебет рахунку 6391;
Кредит рахунків 1315, 1325, 1335, 1615, 1625, 2617, 2637, 2653, 2707;
г) у разі збільшення ринкової ставки на подібні фінансові зобов’язання:
Дебет рахунків 1316, 1326, 1616, 1626, 2616, 2636, 2656, 2706;
Кредит рахунку 6391.
2.5. Будь-яке коригування балансової вартості об’єкта хеджування банк має амортизувати з відображенням процентних доходів чи витрат. Амортизація здійснюється на основі перерахованої ефективної ставки відсотка. Сума коригування має бути повністю замортизована на момент припинення обліку хеджування.
2.6. Оцінка зменшення корисності за активами, які є об’єктами хеджування, має враховувати коригування амортизованої собівартості до їх справедливої вартості, тобто включати неамортизований дисконт/премію.
2.7. Під час визнання результатів переоцінки інструментів хеджування та об’єктів хеджування зворотні проводки на суму попередньої переоцінки не здійснюються.
Глава 3. Припинення обліку хеджування справедливої вартості
3.1. У разі закінчення строку дії інструменту хеджування або його продажу, ліквідації чи виконання банк здійснює операції з його погашення та припиняє облік хеджування. Заміна одного інструменту хеджування іншим чи його технічне поновлення не вважається закінченням строку або ліквідацією, якщо така заміна чи технічне поновлення передбачені документацією банку щодо хеджування.
Відображення операцій з погашення інструментів хеджування, якими є похідні фінансові інструменти, здійснюється аналогічно до операцій з погашення похідних фінансових інструментів у торговому портфелі з використанням відповідних балансових рахунків.
3.2. У разі погашення інструменту хеджування бухгалтерський облік фінансового інструменту, що був визнаний об’єктом хеджування, надалі здійснюється банком відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України.
3.3. У разі невідповідності критеріям ефективності хеджування або відміни призначеного хеджування банк припиняє облік хеджування, починаючи з останньої дати підтвердження відповідності цим критеріям. Разом з цим здійснюються такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:
а) у разі переведення вимог:
Дебет рахунків 9202, 9204, 9207, 9352, 9354, 9357;
Кредит рахунків 9201, 9203, 9206, 9351, 9353, 9356;
б) у разі переведення зобов’язань:
Дебет рахунків 9211, 9213, 9216, 9361, 9363, 9366;
Кредит рахунків 9212, 9214, 9217, 9362, 9364, 9367.
3.4. Подальший облік похідних фінансових інструментів банк здійснює відповідно до вимог розділів ІІ – V цієї Інструкції.
Розділ VІІI. Хеджування грошових потоків
Глава 1. Особливості обліку хеджування грошових потоків
1.1. Хеджування грошових потоків – це хеджування доступності змінам грошових потоків за визнаним активом чи зобов’язанням або за високоймовірною прогнозованою операцією, що відносяться до конкретного ризику і можуть впливати на прибуток або збиток.
1.2. Хеджування грошових потоків у разі задоволення всіх вимог, зазначених у пункті 1.3 глави 1 розділу VI цієї Інструкції, обліковується таким чином:
а) частина результату переоцінки інструменту хеджування, яка визначена як ефективне хеджування, визнається безпосередньо у власному капіталі банку;
б) неефективна частина результату переоцінки інструменту хеджування визнається в прибутках/збитках банку.
1.3. Якщо хеджування прогнозованої операції надалі спричиняє визнання фінансового активу чи фінансового зобов’язання, то сума, накопичена в капіталі на рахунку 5104, вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках того періоду чи періодів, протягом якого (яких) придбаний актив або прийняте зобов’язання впливає на прибутки/збитки.
Глава 2. Облік хеджування грошових потоків
2.1. Переоцінка інструментів хеджування до їх справедливої вартості відображається на балансових рахунках з визнанням активу чи зобов’язання залежно від результату такої переоцінки. Разом з цим результат переоцінки опціонів відображається за умов, наведених у пунктах 2.6 та 2.7 глави 2 розділу ІV цієї Інструкції.
2.2. У разі позитивного результату переоцінки інструменту хеджування визнається актив за похідним фінансовим інструментом шляхом здійснення таких бухгалтерських проводок:
Дебет рахунків 3140, 3141, 3142 – на суму позитивного результату переоцінки інструменту хеджування;
Дебет рахунку 7099 – на суму від’ємної частини, що виключена з оцінки ефективності хеджування;
Кредит рахунку 5104 – на суму, що визначена ефективною частиною хеджування;
Кредит рахунку 6392 – на суму, що визначена неефективною частиною хеджування;
або:
Дебет рахунків 3140, 3141, 3142 – на суму позитивного результату переоцінки інструменту хеджування;
Кредит рахунку 5104 – на суму, що визначена ефективною частиною хеджування;
Кредит рахунку 6392 – на суму, що визначена неефективною частиною хеджування;
Кредит рахунку 6099 – на суму позитивної частини, що виключена з оцінки ефективності хеджування.
2.3. У разі від’ємного результату переоцінки інструменту хеджування визнається зобов’язання за похідним фінансовим інструментом шляхом здійснення таких бухгалтерських проводок:
Дебет рахунку 5104 – на суму, що визначена ефективною частиною хеджування;
Дебет рахунку 6392 – на суму, що визначена неефективною частиною хеджування;
Дебет рахунку 7099 – на суму від’ємної частини, що виключена з оцінки ефективності хеджування;
Кредит рахунків 3360, 3361, 3362 – на суму від’ємного результату переоцінки інструменту хеджування;
або:
Дебет рахунку 5104 – на суму, що визначена ефективною частиною хеджування;
Дебет рахунку 6392 – на суму, що визначена неефективною частиною хеджування;
Кредит рахунків 3360, 3361, 3362 – на суму від’ємного результату переоцінки інструменту хеджування;
Кредит рахунку 6099 – на суму позитивної частини, що виключена з оцінки ефективності хеджування.
2.4. У разі впливу об’єкта хеджування на прибутки/збитки банк виключає відповідну частку суми від переоцінки інструменту хеджування, яка була визнана у власному капіталі, та включає її в прибутки/збитки. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) якщо результат від інструменту хеджування був визнаний позитивним:
Дебет рахунку 5104;
Кредит рахунку 6392;
б) якщо результат від інструменту хеджування був визнаний від’ємним:
Дебет рахунку 6392;
Кредит рахунку 5104.
2.5. Під час визнання результатів переоцінки інструментів хеджування та об’єктів хеджування зворотні проводки на суму попередньої переоцінки не здійснюються.
Глава 3. Припинення обліку хеджування грошових потоків
3.1. У разі закінчення строку дії інструменту хеджування або його продажу, ліквідації або виконання банк здійснює операції з його погашення та припиняє облік хеджування. Заміна одного інструменту хеджування іншим чи його технічне поновлення не вважається закінченням строку або ліквідацією, якщо така заміна або технічне поновлення передбачені документацією банку щодо хеджування.
Відображення операцій з погашення інструментів хеджування, якими є похідні фінансові інструменти, здійснюється аналогічно до операцій з погашення похідних фінансових інструментів у торговому портфелі банку з використанням відповідних рахунків.
Накопичена сума прибутку або збитку в капіталі на рахунку 5104 залишається там доти, доки не відбудеться прогнозована операція.
Якщо прогнозована операція відбувається, то визнаний прибуток чи збиток у власному капіталі від переоцінки інструменту хеджування банк вилучає з капіталу та визнає в прибутках/збитках у тих періодах, протягом яких хеджована операція впливає на прибуток або збиток. У цьому разі бухгалтерські проводки здійснюються відповідно до пункту 2.4 глави 2 цього розділу.
3.2. Якщо більше не очікується, що відбудеться прогнозована операція або її імовірність більше не є високою, то весь накопичений у капіталі прибуток чи збиток від переоцінки інструменту хеджування вилучається та визнається в прибутках/збитках. У цьому разі здійснюються бухгалтерські проводки, зазначені в пункті 2.4 глави 2 цього розділу.
3.3. У разі невідповідності критеріям ефективності хеджування або відміни призначеного хеджування банк припиняє облік хеджування, починаючи з останньої дати підтвердження відповідності цим критеріям. Разом з цим здійснюються бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 3.3 глави 3 розділу VII цієї Інструкції.
Подальший облік операцій за строковими контрактами здійснюється банком відповідно до розділів ІІ – V цієї Інструкції.
Накопичений прибуток або збиток від переоцінки інструменту хеджування, який був визнаний у власному капіталі в тому періоді, у якому хеджування було ефективним, залишається там доти, доки не відбудеться прогнозована операція. Якщо відбувається прогнозована операція, то банк здійснює бухгалтерські проводки, зазначені в пункті 2.4 глави 2 цього розділу.
Розділ ІХ. Хеджування чистих інвестицій
Глава 1. Особливості обліку хеджування чистих інвестицій
1.1. Хеджування чистих інвестицій – це хеджування валютних ризиків чистих інвестицій у господарську одиницю за межами України, уключаючи монетарну статтю, яка є його довгостроковою дебіторською або кредиторською заборгованістю щодо цієї господарської одиниці.
1.2. Хеджування чистих інвестицій обліковується аналогічно до хеджування грошових потоків, зокрема:
а) частина прибутку або збитку від інструменту хеджування, яка визначена як ефективне хеджування, визнається у власному капіталі банку;
б) неефективна частина прибутку або збитку від інструменту хеджування визнається в прибутках/збитках банку.
1.3. У разі вибуття господарської одиниці за межами України сума прибутку або збитку, накопичена в капіталі на рахунку 5104, вилучається із капіталу і визнається в прибутках/збитках банку.
Головний бухгалтер –
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Виконавці:
Начальник управління методології
бухгалтерського обліку та фінансової
звітності банків О.П. Ястремська
Головний економіст відділу
методології бухгалтерського обліку
фінансових інструментів банків С.О.Бережна
ПОГОДЖЕНО
Заступник Голови
Національного банку України
__________________ П.М.Сенищ
(підпис)
“__”___________________2007 р.