Geum.ru

Законодательства по теме: «Бухгалтерский учет»

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   20

Разъяснено также, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда. В связи с этим надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.


Информационное письмо Федеральной службы страхового надзора от 7 мая 2008 г. N 2463/04-01 "О рекомендуемом порядке взаимоувязки показателей Отчета о размещении средств страховых резервов (форма N 7п-страховщик) и Отчета о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма N 14п-страховщик)"


До настоящего времени не установлен порядок составления и представления страховыми организациями форм N 7-страховщик "Отчет о размещении средств страховых резервов" и N 14-страховщик "Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховых организаций", утвержденных приказом Минфина России от 08.12.2003 г. N 113н.

В связи с этим Росстрахнадзором были разработаны новые аналогичные формы N 7п-страховщик и N 14п-страховщик, которые рекомендуется представить наряду с утвержденными формами в составе годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, за 2007 г. и I квартал 2008 г.

При представлении годовой отчетности на сменных носителях информации и промежуточной отчетности в виде набора файлов по электронной почте также должно быть обеспечено соблюдение взаимоувязок показателей отчетности страховых организаций. В связи с чем установлен рекомендуемый порядок взаимоувязки показателей отчетностей N 7п-страховщик и N 14п-страховщик.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/45 Об округлении сумм ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды

Дано разъяснение по вопросу округления сумм ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Первичный учет сумм налога в индивидуальных и сводных карточках по каждому физическому лицу осуществляется в рублях и копейках. В тоже время согласно Налоговому кодексу РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля.

После суммирования в целом по организации и округления (один раз) до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы форм расчетов по авансовым платежам (декларации) по ЕСН. Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм ЕСН (авансовых платежей по налогу), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации. Данные суммы будут отличаться от сумм, исчисленных организацией по всем индивидуальным карточкам, менее чем на 50 копеек в сторону уменьшения или увеличения.

Осуществление первичного учета показателей для целей исчисления ЕСН по каждому физическому лицу в рублях не противоречит НК РФ. В этом случае округление при перечислении ЕСН в целом по организации не производится.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2008 г. N 03-11-04/3/230 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации кулинарной продукции собственного производства, в том числе супов, напитков и т.п., изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через торговые автоматы

Минфин России разъяснил, что продажа покупных товаров через торговые автоматы в целях применения ЕНВД относится к розничной торговле. Продажа через торговые автоматы кулинарной продукции собственного производства (в частности, супов, напитков, изготовленных из сухих ингредиентов и воды) относится к услугам общественного питания.


Письмо Федеральной налоговой службы от 5 мая 2008 г. N ШТ-6-2/333 "Об автоматических средствах измерения"

Организации, производящие алкогольную продукцию (кроме вина, шампанского и иных газированных спиртных напитков), должны установить автоматические средства измерения, обеспечивающие учет готовой продукции, разливаемой в потребительскую тару, после фасовочной машины (автомата) (машины (автомата) розлива, комплектной установки, дозатора и т.д.) перед передачей на склад продукции, разлитой в потребительскую тару.

Таким образом, средства измерения можно установить в любом месте линии розлива, после фасовочной машины (автомата), в том числе и после этикетировочного автомата, но обязательно до передачи готовой продукции на склад.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 03-07-07/50 О применении НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства объекта основных средств в рамках договора простого товарищества

В рамках договора простого товарищества приобретаются товары (работы, услуги), например, для строительства основных средств. По общему правилу, приобретение товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения НДС.

Однако если приобретенное имущество передано в качестве первоначального взноса товарищу или его правопреемнику, данные операции НДС не облагаются.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/46 О порядке налогообложения прибыли по операциям с еврооблигациями

Минфином России разъяснен порядок налогообложения прибыли по операциям с облигациями внешних облигационных займов РФ (еврооблигациями).

Еврооблигации, по выбору налогоплательщика, могут быть отнесены к необращающимся на бирже ценным бумагам, поскольку невозможно определить место осуществление сделки с ними. Для определения расчетной цены в целях налогообложения прибыли используются данные мировой информационно-аналитической онлайновой системы Блумберг (Bloomberg NSMA). При этом фактическая цена реализации не должна отличаться от расчетной более чем на 20%.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-05-05-01/29 О порядке отражения в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения налогом на имущество организаций имущества, переданного учреждению в оперативное управление

Рассмотрены вопросы о порядке учета и налогообложения налогом на имущество в случае передачи собственником (коммерческой организацией) имущества в оперативное управление своему учреждению.

У коммерческой организации (собственника) имущество, переданное в оперативное управление, признается в качестве актива, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Коммерческая организация отражает актив по дебету счета 58 "Финансовые вложения", если возникающий при передаче имущества в оперативное управление актив отвечает условиям применительно к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02). Если данный актив не отвечает условиям его отнесения к финансовым вложениям, то стоимость такого имущества списывается со счетов учета имущества в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". В случае, когда имущество, переданное в оперативное управление, не может быть признано организацией активом, стоимость такого имущества отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В любом случае имущество, переданное в оперативное управление, подлежит учету на забалансовых счетах организации и не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

У учреждения движимое и недвижимое имущество, переданное в оперативное управление, признается объектом налогообложения налогом на имущество с момента принятия его к бухучету в качестве основных средств. При этом по истечении каждого отчетного и налогового периода учреждение, являющееся налогоплательщиком, в отношении такого имущества, обязано представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.


Письмо ЦБР от 30 апреля 2008 г. N 51-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности"

Разработан порядок составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает: баланс на отчетную дату; отчет о прибылях и убытках за отчетный период; отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период; отчет о движении денежных средств за отчетный период; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания. Примерные формы документов, составляющих отчетность, приводятся в приложении.

Для составления отчетности кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения. Данный метод состоит из нескольких этапов. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации. На втором этапе определяется перечень необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Третий этап включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная за период с 1 января по 31 декабря отчетного года, подтверждается аудиторской организацией.

Что касается сроков представления финансовой отчетности, то, начиная с 1 января 2005 года, кредитные организации представляют финансовую отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным.

Финансовая отчетность используется, в частности, Банком России для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций и проведения сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/297 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией

Разъяснен порядок учета расходов в виде процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией в целях налогообложения прибыли организаций.

Предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности налогоплательщик обязан рассчитывать на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации. Этот коэффициент определяется по каждому долговому обязательству, задолженность по которому признается контролируемой.

Размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной иностранной организацией.

Сумма расходов в виде процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

При определении налоговой базы за полугодие расходы в виде процентов включают сумму процентов за первый квартал, увеличенную на сумму процентов, начисленных во втором квартале.

Таким образом, если задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец квартала контролируемой, по окончании полугодия перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности, пересчет расходов в виде процентов за квартал не производится.

В подобном случае при определении налоговой базы за полугодие сумма расходов в виде процентов будет определяться как величина процентов по контролируемой задолженности за первый квартал, увеличенная на сумму процентов за второй квартал, рассчитанную с учетом того, что в течение второго квартала данная задолженность не признавалась контролируемой.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/221 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли копировальной техникой и расходными материалами к ней за наличный и безналичный расчет

Разъяснены отдельные вопросы применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли.

В целях применения ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Не относится к розничной торговле реализация товаров по договорам поставки. Такая деятельность независимо от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/78 О порядке отражения в бухгалтерском учете пожертвований в виде товаров, поступающих в некоммерческий благотворительный фонд, а также о возможности применения некоммерческими организациями систем налогообложения в виде УСН и ЕНВД

Минфином России разъяснен порядок ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций в некоммерческом благотворительном фонде в части получения пожертвований в виде товаров.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В случае, если организация применяет УСН, она освобождена от обязанности по ведению бухгалтерского учета. Также организация освобождается от данной обязанности при осуществлении ею предпринимательской деятельности с применением ЕНВД.


Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 01-СШ/30 "Налогообложение прибыли (дохода) организаций"

Разъяснены отдельные вопросы исчисления и уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление.

В частности, указано, что средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам налогоплательщиков. Доходы от сдачи федерального имущества в аренду уменьшаются на расходы, непосредственно связанные с эксплуатацией и содержанием переданного в аренду федерального имущества, а также на суммы налога на имущество организаций и земельного налога в части, приходящейся на сдаваемое в аренду имущество.

В настоящее время бюджетные учреждения лишены возможности самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога на прибыль в части указанных доходов ввиду отсутствия механизма уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности. Вместе с тем доходы от сдачи в аренду такого имущества в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов бюджетных учреждений. В связи с этим Минфин России считает, что оснований для начисления бюджетным учреждениям пеней на недоимку по налогу на прибыль с доходов от сдачи в аренду федерального имущества нет. Отсутствие законодательно установленного механизма уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду федерального имущества исключает привлечение бюджетных учреждений к ответственности в связи с неуплатой налога на прибыль с указанных доходов.

Также обращается внимание, что доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, зачисляются арендатором в полном объеме до уплаты налогов на балансовый счет 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ". Поэтому территориальные органы Федерального казначейства обязаны принимать к исполнению платежные поручения бюджетных учреждений на уплату налога на прибыль с указанных доходов за счет средств, учитываемых на балансовом счете 40101.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-07-11/168 Об уплате суммы НДС, предъявляемой продавцом покупателю, при осуществлении безденежных форм расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)

Даны разъяснения по вопросам уплаты суммы НДС, предъявляемой продавцом покупателю, и применения налоговых вычетов.

В частности, указано, что сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается покупателем налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, то есть при осуществлении безденежных форм расчетов за реализуемые товары (работы, услуги). В связи с этим в налоговом периоде, в котором осуществляются указанные безденежные формы расчетов, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить их поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением, то есть денежными средствами в безналичном порядке.

Данное требование распространяется также и на покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не признаваемых налогоплательщиками этого налога, при осуществлении ими безденежных форм расчетов за реализуемые товары (работы, услуги).

Перечисление налога в вышеуказанном порядке не производится в случаях осуществления расчетов между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом), когда оплата услуг комиссионера (агента) производится в форме удержания им своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), а также при возврате товаров их продавцу.

Что касается налоговых вычетов по НДС, то для применения налоговых вычетов необходимо иметь в наличии счета-фактуры поставщиков, соответствующие первичные документы и платежные поручения на перечисление денежных средств. Если перечисление налога в указанном выше порядке не производится, то сумма НДС, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/103 О восстановлении организацией-экспортером принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам)

НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт. Вычет в таком случае производится на момент определения налоговой базы - последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки. Если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, указанный пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки товаров.

При реализации товаров на экспорт суммы НДС по приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт и принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению. Восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций. При осуществлении отгрузки товаров и таможенного оформления в разных налоговых периодах восстановление соответствующих сумм налога следует производить не позднее того налогового периода, в котором соблюдаются оба данных условия.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-07-11/166 О принятии к вычету НДС, предъявленного сторонними организациями при оказании услуг по проведению сертификации систем менеджмента качества, а также при проведении аудита этих систем

Согласно разъяснениям, суммы НДС, предъявленные сторонними организациями при оказании услуг по проведению сертификации систем менеджмента качества, а также при проведении аудита этих систем могут быть приняты к вычету в общеустановленном порядке, предусмотренном НК РФ, при наличии, соответственно, сертификатов, а также актов приема-передачи услуг.