Понятие налогового правонарушения

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВедение 1

1.1. Понятие налогового правонарушения 1

1.2. Субъекты налоговых правонарушений. 2

1.3. Презумпция невиновности в налоговом законодательстве. 2

1.4. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 3

II. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. 3

2.1. Состав налоговых правонарушений. 3

2.2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. 3

2.3. Обстоятельства смягчающие, исключающие и отягчающие налоговую ответственность налогоплательщика. 4

2.4. Срок давности по привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. 5

III. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. 5

IV. Ответственность банков за совершение налоговых правонарушений 5

4.1. Налоговые обязанности банков 6

4.2 Налоговые правонарушения банка и налоговая ответственность банков. 6

4.3 Неисполнение решения о приостановлении операций по счетам 8

4.4 Несообщение об открытии или закрытии счета 8

4.5 Неисполнение решения о взыскании налога 8

V. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, предусмотренная иными отраслями права: 9

5.1. Правонарушений в сфере налогов и сборов, уголовная ответственность за совершение правонарушений в сфере налогов и сборов. 9

5.2. Административная ответственность за совершение налоговых правонарушений. 10

5.2.1. Административные правонарушения в области налогов и сборов 11

5.2.2 Порядок рассмотрения дела об административном правонарушении 12

5.2.3 Сроки рассмотрения дела об административном правонарушении 12

5.2.4 Исполнение постановления о наложении административного штрафа 14

VI. Изменение налогового законодательства в части порядка взимания штрафов за налоговые правонарушения. Внесудебное взыскание налоговых санкций с налогоплательщика. 14

VII. Список используемой литературы 15

ВВедение

1.1. Понятие налогового правонарушения

Налоговое правонарушение - достаточно новое понятие в системе права, оно получило свое законодательное определение в 1999 г., при введении в действие части первой Налогового Кодекса РФ),

Впервые определение понятия “налоговое правонарушение” дал Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П “По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “О федеральных органах налоговой полиции”.

В п.5. Постановления было указано, что налоговое правонарушение представляет собой «…предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию, как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика…».

Впоследствии данная позиция Конституционного Суда РФ нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Согласно нормам налогового законодательства, налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность. Статья 106 НК РФ следующим образом определят понятие налогового правонарушения:

«…Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность…».

В статье 110 НК РФ определены формы вины при совершении налогового правонарушения. Виновное действие в соответствии с классификацией, приведенной в данной статье, может быть совершено умышленно или по неосторожности:

«…Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности…».

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

1.2. Субъекты налоговых правонарушений.

Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии с нормами ст. 107 НК может быть как физическое лицо, так и организация.

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться как граждане России, так и иностранные граждане и лица без гражданства. В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя. Юридические лица, за исключением филиалов, образованные в соответствии с законодательством РФ, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм.

Налоговым законодательством установлен возрастной ценз, ограничивающий возможность привлечения физических лиц к налоговой ответственности. Согласно п.2 ст. 107 НК РФ «…Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста…».

Любопытным с точки зрения применения данной нормы налогового законодательства является тот факт, что согласно Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в качестве индивидуального частного предпринимателя может быть зарегистрировано физическое лицо, достигшее 14-летнего возраста.

До достижения индивидуальным предпринимателем совершеннолетия, любую ответственность, установленную нормами действующего законодательства (в том числе и налоговая ответственность) несется его родителями (либо усыновителями или попечителями).

В том случае, если судом либо органами опеки и попечительства несовершеннолетний индивидуальный предприниматель признан полностью дееспособным, либо он состоит в зарегистрированном браке, ответственность он несет самостоятельно.

1.3. Презумпция невиновности в налоговом законодательстве.

В действующем Налоговом кодексе закреплена презумпция невиновности налогоплательщика, которая выражается в том, что: "Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда" (ч.6 ст.108).

1.4. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей 108 НК РФ установлены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми:

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом (п.1. ст. 108 НК РФ).

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2. ст. 108 НК РФ).

Предусмотренная Налоговым Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ (п.3. ст.108 НК);

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Далее в соответствующем разделе курсовой работы будет подробно описаны нормы уголовного и административного права, регламентирующие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Статьей 108 НК РФ установлено также, что «…привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени…».

II. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2.1. Состав налоговых правонарушений.

Все виды налоговых правонарушений зафиксированы в НК РФ.

В нем же установлен специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. При этом следует иметь в виду, что ответственность за налоговые правонарушения не исчерпывается только статьями НК РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных также уголовным или административным законодательством РФ.

2.2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины (см. таблицу 1).

Суммы штрафов уплачиваются, помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, т.е. при совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. Наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

2.3. Обстоятельства смягчающие, исключающие и отягчающие налоговую ответственность налогоплательщика.

НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность, а также освобождающие от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 112 НК, суд может признать в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность:

Совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, как-то: болезнь самого правонарушителя или членов его семьи, развод или потеря работы и пр.;
Совершение налогового правонарушения под влиянием угроз или принуждения либо в силу служебной, материальной или иной зависимости.

При этом НК РФ не ограничивает перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из подпункта 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, суд может признать смягчающими и иные обстоятельства, непосредственно относящиеся к совершенному правонарушению и личности нарушителя налогового законодательства. Например, судом в качестве смягчающих обстоятельств могут расцениваться: совершение налогового правонарушения впервые, минимальный причиненный ущерб и т.д.

Право признания того или иного обстоятельства смягчающим принадлежит только арбитражному суду. При этом необходимо будет доказать не только наличие смягчающих обстоятельств, но и их прямую связь с совершенным правонарушением.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с тем, который установлен НК для определенного вида налогового правонарушения.

Однако смягчающие обстоятельства влияют лишь на размер штрафа, но не освобождают от ответственности.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотрены статьей 111 НК.

Согласно нормам данной статье, наличие одного из трех обстоятельств заведомо исключает вину лица в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождает его от ответственности даже при доказанном событии налогового правонарушения:

форс-мажорные обстоятельства;
болезненное состояние налогоплательщика - физического лица, приведшее к тому, что это лицо не отдавало себе отчета в своих действиях, что и явилось причиной нарушения налогового законодательства;
добросовестное выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных должностными лицами налоговых органов или другими уполномоченными государственными органами в пределах их компетенции.

Доказательную силу в каждом из трех случаев будут иметь:

в отношении стихийных бедствий и других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств - наличие общеизвестных фактов, публикации в СМИ, а также иные факты и обстоятельства, не нуждающиеся в специальном доказывании;
в отношении болезненного состояния - документы, по смыслу, содержанию и дате относящиеся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;
в отношении компетентных органов - исходящие документы, по смыслу и содержанию относящиеся к налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение, и подтверждающие правильность действий налогоплательщика или рекомендующие ему те действия, которые он совершил и которые стали причиной нарушения норм законодательства о налогах и сборах.

Налоговым Кодексом предусмотрены также обстоятельства, отягчающие ответственность налогоплательщика при совершении последним налогового правонарушения. Таким обстоятельством «…признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение…» (п.2 ст.112 НК РФ).

При этом, «…лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции…» (п.3 ст.112 НК РФ).

Как и в случае со смягчающими вину налогоплательщика обстоятельствами, обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

2.4. Срок давности по привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В Статье 113 НК РФ определен порядок истечения срока исковой давности по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно нормам ст.113 НК РФ «…Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности)…». Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений.

Особый порядок исчисления срока исковой давности по привлечению к ответственности налоговые правонарушения установлено для налоговых правонарушений предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ. Это налоговые правонарушения, состав которых заключается:

В грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
В неуплате или неполной уплате сумм налога (ст.122 НК РФ).

Исчисление срока давности для этих налоговых правонарушений осуществляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

III. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение приведены в таблице №1

IV. Ответственность банков за совершение налоговых правонарушений

Банки это финансовые посредники между государством и налогоплательщиками. Ведь именно через банки налогоплательщики, как правило, производят платежи в бюджет. Налоговым законодательством на банки возложены и другие обязанности. А за их нарушение установлена специальная налоговая ответственность.

Прежде всего следует помнить, что законодательство о налогах и сборах и банковское законодательство по-разному отвечают на вопрос о том, что такое банк.

Согласно Федеральному закону от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 21.03.2002) банком считается только одна из разновидностей кредитных организаций. Это кредитная организация, которая имеет исключительное право в совокупности осуществлять следующие банковские операции:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение этих средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Налоговое законодательство «берет шире». Согласно Налоговому кодексу банк -- это любая кредитная организация, которая имеет лицензию Банка России. Таким образом, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах банковские обязанности распространяются как на банки, так и на небанковские кредитные организации.

4.1. Налоговые обязанности банков

Конечно, главная обязанность, которая возложена на банки законодательством о налогах и сборах, -- это платить все законно установленные налоги и сборы, а в необходимых случаях выступать в качестве налогового агента. Вместе с тем не менее важны и другие налоговые обязанности банков. Их пять.

1. Для контроля за денежными потоками налоговым инспекциям необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Поэтому в соответствии с нормами статьи 86 НК РФ банки должны в пятидневный срок сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии банковского счета организации или индивидуального предпринимателя.

2. Банки по мотивированному запросу предоставляют налоговым инспекциям определенную информацию:

- справки по операциям и счетам своих клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- документы, подтверждающие исполнение инкассовых поручений самих налоговиков.

3. Банки должны в течение одного операционного дня исполнять поручения налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) по перечислению в бюджет соответствующих сумм налога или сбора. Причем плата за обслуживание по данным операциям не взимается.

4. Банки обязаны исполнять решения налоговых инспекций о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их счетах. При этом привлечение к ответственности за неисполнение обязанности не освобождает кредитные организации от необходимости перечислить «налоговые» деньги в бюджет.

5. Наконец, банки должны исполнять решения налоговых инспекций о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков.

Если банк не исполняет перечисленные обязанности, к нему могут быть применены меры ответственности, предусмотренные главой 18 НК РФ. В отдельных случаях за эти нарушения банк могут наказать в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Предусмотренные налоговым и административным законодательством виды нарушений банков и меры ответственности за их совершение представлены в таблице.

4.2 Налоговые правонарушения банка и налоговая ответственность банков.

Налоговое нарушение банка	Где установлена ответственность	Размер штрафа (пени)
Банк открыл счет организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции или при наличии решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам этого лица	Пункт 1 статьи 132 НК РФ	10 000 руб. (платит банк)
Банк не сообщил налоговой инспекции об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем	Пункт 2 статьи 132 НК РФ	20 000 руб. (платит банк)
Банк открыл организации или индивидуальному предпринимателю счет без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции	Пункт 1 статьи 15.7 КоАП РФ	От 10 до 20 МРОТ (от 1000 до 2000 руб.) (платит руководитель банка)
Банк открыл счет организации или индивидуальному предпринимателю при наличии решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам этого лица	Пункт 2 статьи 15.7 КоАП РФ	От 20 до 30 МРОТ (от 2000 до 3000 руб.) (платит руководитель банка)
Банк не представил или отказался представить налоговикам запрошенные документы или иные сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, или представил такие сведения в неполном объеме или в искаженном виде	Пункт 1 статьи 15.6 КоАП РФ	От 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.) (платит руководитель банка)
Банк не представил по мотивированному запросу налоговой инспекции справку по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей	Пункт 1 статьи 135¹ НК РФ	10 000 руб. (платит банк)
Банк представил по мотивированному запросу налоговой инспекции справку по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей с нарушением установленного срока	Пункт 2 статьи 135¹ НК РФ	20 000 руб. (платит банк)
Банк нарушил срок исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора	Пункт 1 статьи 133 НК РФ	Пеня -- 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки (платит банк)
Банк нарушил установленный срок исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налоговой инспекции, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней или штрафов	Статья 15.8 КоАП РФ	От 40 до 40 МРОТ (от 4000 до 5000 руб.) (платит руководитель банка)
Банк не исполняет решение налоговиков о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента	Статья 15.9 КоАП РФ	От 20 до 30 МРОТ (от 2000 до 3000 руб.) (платит руководитель банка)
Банк при наличии у него решения налоговиков о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента исполнил их поручение на перечисление средств другому лицу, не связанное с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора	Статья 134 НК РФ	20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности (платит банк)
Банк неправомерно не исполнил в установленный срок решения налоговой инспекции о взыскании налога или сбора, а также пени	Пункт 1 статьи 135 НК РФ	Пеня -- 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки (платит банк)
Банк совершил действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налоговой инспекции	Пункт 2 статьи 135 НК РФ	30% от не поступившей в результате таких действий суммы (платит банк)

Подчеркнем, что приведенные положения главы 18 НК РФ посвящены особому виду нарушений законодательства о налогах и сборах -- налоговым правонарушениям банков. Эти нарушения следует отличать от общих налоговых правонарушений. Например, банк помимо указанных выше «банковских» нарушений законодательства о налогах и сборах ненадлежащим образом платит налоги. Тогда его могут наказать еще и как обычного налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, как это предусмотрено главой 16 НК РФ.

За совершение «банковских» нарушений законодательства о налогах и сборах применяются пеня и штрафы, не относящиеся к общим налоговым санкциям. При этом эти наказания не связаны с исполнением банками функций налогоплательщиков или налоговых агентов. В то время как субъектом налоговых правонарушений могут быть любые организации и физические лица, субъектом нарушений законодательства о налогах и сборах, указанных в главе 18 НК РФ, являются только банки. Объектом же данных правонарушений выступают не только отношения в области налогообложения, но также гражданско-правовые и банковские отношения.

Кроме того, заметим, что применение мер ответственности за неисполнение банком обязанности по перечислению налога не освобождает банк от обязанности перечислить налог и уплатить соответствующие пени. Если банк не исполнил данную обязанность в установленный срок, к нему применяются меры по взысканию не перечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней:

-за счет денежных средств - в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 46 НК РФ;

за счет иного имущества - в судебном порядке.

Если банк совершает рассматриваемые нарушения более одного раза в течение одного календарного года, налоговая инспекция вправе обратиться в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии этого банка на осуществление банковской деятельности.

4.3 Неисполнение решения о приостановлении операций по счетам

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, не исключая налоговые (таможенные) платежи, установленные статьями 19, 20 и 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и взимаемые в установленном порядке налоговыми (таможенными) органами Российской Федерации, в том числе налог на прибыль, налог на операции с ценными бумагами, налог на добавленную стоимость, таможенную пошлину и акцизы.

Поэтому кредитная организация не может быть привлечена к ответственности за осуществление расходных операций по счетам налогоплательщиков, по которым налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций во исполнение соответствующих расчетных и исполнительных документов.

4.4 Несообщение об открытии или закрытии счета

Особенности привлечения к ответственности за несообщение банком налоговой инспекции сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем разъясняются в постановлениях Президиума ВАС РФ от 10.04.2002 № 3611/01 и от 17.04.2002 № 755/02.

По мнению главного арбитражного суда страны, налоговым законодательством установлена ответственность в виде штрафа только за несообщение банком налоговой инспекции сведений об открытии счета. Наказать банк за несвоевременное сообщение об открытии счета нельзя, а расширительное толкование положений статьи 132 НК РФ недопустимо. Таким образом, если банк направил сообщение об открытии счета позднее пятидневного срока со дня соответствующего открытия или закрытия счета, но до момента выявления налоговой инспекцией факта не направления этого сообщения, меры ответственности к банку не применяются.

4.5 Неисполнение решения о взыскании налога

В статье 135 Налоговый кодекс содержит два недостаточно разграниченных между собой состава налоговых правонарушений:

- неисполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени (п. 1 ст. 135);

- создание банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа (п. 2 ст. 135).

При этом согласно определению Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 № 257-О положения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 статьи 135 Кодекса, не могут трактоваться как «создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение». Они предусматривают ответственность за «различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, в диспозициях норм не выделены существенные признаки каждого конкретного нарушения, вследствие чего на практике оказалось невозможным дифференцировать и однозначно истолковать эти составы».

Кроме того, среди юридических изъянов пункта 2 статьи 135 НК РФ справедливо указывают на следующие обстоятельства. Он не содержит перечня действий, которые «создают ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика», и не разъясняет, что имеется в виду под «созданием ситуации отсутствия денежных средств». По смыслу этой нормы указанные противоправные действия могут быть совершены только в форме прямого умысла. Неконкретность же диспозиции данной нормы позволяет налоговым инспекциям и арбитражным судам давать ей расширительное толкование. В результате на практике банк могут наказать за одни и те же действия, связанные со списанием денежных средств со счета налогоплательщика, в том числе совершенные по неосторожности, дважды. Как по пункту 1, так и по пункту 2 статьи 135 НК РФ.

Правовая позиция по вопросу о пределах принудительных мер, избираемых законодателем при регулировании налоговых отношений, в свое время была изложена Конституционным Судом РФ в постановлении от 15.07.99 № 11-П. Однако сделанный Конституционным Судом РФ в этом постановлении вывод о том, что неопределенность правового содержания составов налоговых правонарушений противоречит принципам юридической ответственности, при принятии НК РФ законодатель не учел.

Свою позицию по вопросу налоговой ответственности Конституционный Суд РФ развивает в своем определении от 18.01.2001 № 6-О. В нем говорится: «С учетом сформулированной в Постановлении от 15 июля 1999 года правовой позиции и выявленного Конституционным Судом Российской Федерации конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации не должны применяться одновременно за совершение действий (бездействия), повлекших занижение налогооблагаемой базы и, как результат, неуплату налогов и сборов, что не исключает возможности их применения в отдельности на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела».

Естественно, приведенные выше выводы о порядке и условиях применения санкций налогового законодательства распространяются и на нормы НК РФ, устанавливающие ответственность банков. Таким образом, предусмотренные в пунктах 1 и 2 статьи 135 Кодекса меры ответственности нельзя одновременно применить к одному и тому же банку за одно и то же нарушение. Этим, однако, не исключается возможность применения рассматриваемых наказаний к одному и тому же нарушителю «в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела».

V. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, предусмотренная иными отраслями права:

5.1. Правонарушений в сфере налогов и сборов, уголовная ответственность за совершение правонарушений в сфере налогов и сборов.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере,

наказывается штрафом в размере от 200 до 700 МРоТ или в размере заработной платы или одного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 Уголовного Кодекса,

наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 МРоТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Примечания. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает 200 МРоТ, а в особо крупном размере - 500 МРоТ.

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные статьей 198, а также статьями 194 или 199 Уголовного Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере,

наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 4 лет.

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса;

в) неоднократно;

г) в особо крупном размере,

наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Примечание. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает 1000 МРОТ, а в особо крупном размере - 5000 МРОТ.

5.2. Административная ответственность за совершение налоговых правонарушений.

1 июля 2002 года вступил в силу Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30.12.2001 № 195-ФЗ. С этого момента утратил силу Кодекс РСФСР об административных правонарушениях, утвержденный ВС РСФСР 20 июня 1984 года.

В новом кодексе описан целый ряд налоговых правонарушений, за совершение которых к ответственности могут быть привлечены должностные лица организации (бухгалтер, директор и др.).

Чем же вызвано включение в состав норм КоАП РФ статей, связанных с регулированием правоотношений в области налогов и сборов? Это связано, в частности, с тем, что Налоговым кодексом РФ, предусмотрены случаи привлечения к ответственности налогоплательщиков (налоговых агентов). В то же время КоАП РФ регулирует вопросы ответственности должностных лиц организации (директоров, главных бухгалтеров, руководителей налоговых служб) за действия, связанные с нарушениями в области налогов и сборов. Кроме того, перечни видов нарушений в области налогов и сборов, установленные НК РФ и КоАП РФ, не совпадают.

Административная ответственность - это особый вид юридической ответственности. Ей присущи следующие свойства:

- основанием является административное правонарушение;

- состоит в применении к нарушителям административных взысканий, является карательной ответственностью, мерой принуждения;

- к административной ответственности вправе привлекать органы, которым такое право предоставлено законом (суды, органы исполнительной власти);

- урегулирована нормами административного права.

Как известно, видами юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов, кроме административной, так же являются и уголовная ответственность и ответственность, установленная налоговым законодательством.

Необходимо отметить, что уголовная ответственность часто применяется за те же правонарушения, за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности. Основные отличия состоят в следующем:

- уголовная ответственность наступает за совершение преступлений, полный перечень которых закреплен Уголовным кодексом РФ;

- уголовная ответственность назначается по правилам, закрепленным уголовно-процессуальным законодательством;

- отличительным признаком преступления, влекущего за собой уголовную ответственность, является повышенная общественная опасность деяния и наступление тяжких последствий;

- поскольку административные правонарушения менее вредны, чем преступления, административные взыскания менее суровы, чем уголовные наказания;

- результатом привлечения к уголовной ответственности является наличие судимости у виновного в совершении преступления.

При рассмотрении взаимосвязи административной ответственности с ответственностью, назначаемой в соответствии с нормами налогового законодательства, в первую очередь необходимо отметить следующее. Правоотношения, возникающие в налоговой сфере, являются отношениями власти и подчинения, следовательно, они по своей юридической природе близки к правоотношениям, регулируемым административным правом. Таким образом, налоговая ответственность обладает теми же признаками, что и административная.

Разница заключается в том, что налоговое право устанавливает специфичные, присущие только этой отрасли права, виды правонарушений и определяет в отношении их единый порядок рассмотрения и привлечения к ответственности виновных лиц. При этом лицами, привлекаемыми к ответственности, являются, как правило, налогоплательщики или налоговые агенты.

Между тем административное право указывает на ряд противоправных деяний в сфере налогов и сборов, совершаемых, как правило, должностными лицами организаций.

Налоговая и административная ответственности отличаются целью наказания. В налоговом праве - это побуждение налогоплательщика (физического или юридического лица) к добросовестному выполнению своих обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов. Целью административной ответственности в области налогов и сборов является, как правило, побуждение должностных лиц организаций правильно исполнять свои трудовые обязанности, связанные с исчислением и уплатой в бюджет налогов.

5.2.1. Административные правонарушения в области налогов и сборов

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях установлен целый ряд новых видов административных правонарушений, основные из которых представлены в таблице №2.

Как видно из таблицы, одним из видов административных правонарушений является грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. В связи с этим нужно отметить, что согласно ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Кроме того, согласно ст. 15.6 КоАП РФ административным правонарушением признается непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. К ответственности за данное правонарушение могут быть привлечены как граждане, так и должностные лица. Предположим, что руководитель организации не представил в налоговые органы сведения о своих доходах как физического лица, не связанных с работой возглавляемой им организации. Кроме того, им совершено правонарушение, касающееся непредставления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в отношении организации, в которой он работает (при условии, что это входит в перечень его обязанностей). Таким образом, руководитель организации может быть привлечен к ответственности за оба правонарушения.

В первом случае он будет отвечать как гражданин и должен будет заплатить штраф в размере от 1 до 3 МРОТ, во втором случае он будет отвечать как должностное лицо и должен будет заплатить штраф в размере от 3 до 5 МРОТ. В настоящее время такое нарушение влечет за собой наложение на виновников штрафа в размере 500 руб. При этом с указанной даты вводится административная ответственность гражданина за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ) в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. для должностных лиц, и в размере от 100 до 300 руб. для граждан.

5.2.2 Порядок рассмотрения дела об административном правонарушении

В таблице указаны органы, полномочные рассматривать дела об административном правонарушении. Рассмотрению дела предшествует такая стадия административного процесса, как возбуждение дела об административном правонарушении. Как правило, дело считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении.

При рассмотрении вопроса о составлении протокола об административном правонарушении необходимо указать факты, служащие поводом для возбуждения дела. В соответствии со ст. 28.1 КоАП РФ должностные лица составляют протоколы об административных правонарушениях в случаях:

1) непосредственного обнаружения должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения;

2) поступления из правоохранительных органов, а также из других государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений материалов, содержащих данные, указывающие на наличие события административного правонарушения;

3) сообщения и заявления физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения.

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях четко обозначен круг органов, полномочных составлять протоколы по рассматриваемым в данной статье налоговым правонарушениям.

По общему правилу, закрепленному п. 1 ст. 28.3 КоАП РФ, протоколы об административных правонарушениях составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в пределах компетенции соответствующего органа.

В табл. приведены сведения о перечне органов, которые уполномочены составлять протоколы об административных правонарушениях.

В соответствии со ст. 28.5 КоАП РФ протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления совершения административного правонарушения.

В случае если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о физическом лице или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, протокол об административном правонарушении составляется в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения.

5.2.3 Сроки рассмотрения дела об административном правонарушении

Согласно ст. 28.8 КоАП РФ протокол (постановление прокурора) об административном правонарушении направляется лицам, уполномоченным рассматривать дело об административном правонарушении, в течение суток с момента составления протокола (вынесения постановления) об административном правонарушении.

В соответствии со ст. 28.7 КоАП РФ в случаях если после выявления административного правонарушения в области налогов и сборов осуществляются экспертиза или иные процессуальные действия, требующие значительных временных затрат, проводится административное расследование. Решение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования принимается должностным лицом, уполномоченным составлять протокол об административном правонарушении, в виде определения, а прокурором -- в виде постановления немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения.

Административное расследование проводится по месту совершения или выявления административного правонарушения. При этом срок проведения административного расследования не может превышать один месяц с момента возбуждения дела об административном правонарушении. В исключительных случаях указанный срок по письменному ходатайству должностного лица, в производстве которого находится дело, может быть продлен вышестоящим должностным лицом на срок не более одного месяца, а по делам о нарушении таможенных правил -- начальником вышестоящего таможенного органа на срок до шести месяцев. По окончании административного расследования составляется протокол об административном правонарушении либо выносится постановление о прекращении дела об административном правонарушении.

Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения. По ходатайству лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, дело может быть рассмотрено по месту жительства данного лица.

Согласно ст. 29.5 КоАП РФ дело об административном правонарушении, по которому было проведено административное расследование, рассматривается по месту нахождения органа, проводившего административное расследование. Дело об административном правонарушении рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения лицом, правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела. В случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо в случае необходимости в дополнительном выяснении обстоятельств дела срок рассмотрения дела может быть продлен, но не более чем на один месяц. О продлении указанного срока лицо, рассматривающее дело, выносит мотивированное определение.

По результатам рассмотрения дела может быть вынесено постановление либо о назначении административного взыскания, либо о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

В соответствии со ст. 30.1 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается судье, в орган, должностному лицу, которыми вынесено постановление по делу, в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления (ст. 30.2 КоАП РФ).

По результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении выносится одно из следующих решений:

1) оставить постановление без изменения, а жалобу без удовлетворения;

2) изменить постановление, если при этом не усиливается административное наказание или иным образом не ухудшается положение лица, в отношении которого вынесено постановление;

3) отменить постановление и прекратить производство по делу;

4) отменить постановление и возвратить дело на новое рассмотрение судье, в орган, должностному лицу, правомочным рассмотреть дело, в случаях существенного нарушения процессуальных требований, предусмотренных КоАП РФ, если это не позволило всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело, а также в связи с необходимостью применения закона об административном правонарушении, влекущем назначение более строгого административного наказания, если потерпевшим по делу подана жалоба на мягкость примененного административного наказания;

5) отменить постановление и направить дело на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы установлено, что постановление было вынесено неправомочными судьей, органом, должностным лицом (ст. 30.7 КоАП РФ).

5.2.4 Исполнение постановления о наложении административного штрафа

По делам, связанным с совершением правонарушений в области налогов и сборов, как правило, назначается наказание в виде административного штрафа.

В соответствии со ст. 32.2 КоАП РФ административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее 30 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу.

Сумма административного штрафа вносится или перечисляется лицом, привлеченным к административной ответственности, в банк или в иную кредитную организацию.

При неуплате административного штрафа в установленный срок копия постановления о наложении административного штрафа направляется судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление:

В отношении физического лица в организацию, в которой лицо, привлеченное к административной ответственности, работает, учится либо получает пенсию, для удержания суммы административного штрафа из его заработной платы, вознаграждения, стипендии, пенсии или из иных доходов;

В отношении юридического лица в банк или в иную кредитную организацию для взыскания суммы административного штрафа из денежных средств или из доходов юридического лица.

VI. Изменение налогового законодательства в части порядка взимания штрафов за налоговые правонарушения. Внесудебное взыскание налоговых санкций с налогоплательщика.

19.10.2005 г. Госдума приняла в третьем и окончательном чтении законопроект о внесудебном взыскании налоговых санкций. Согласно законопроекту налоговые органы смогут взыскивать штрафы с организаций и индивидуальных предпринимателей без обращения в суд, если размер штрафа, наложенный на организацию, составляет менее 50 000 руб., а на индивидуального предпринимателя – менее 5000 руб. по каждому налогу.

Законопроект также предоставляет территориальным органам Пенсионного фонда право взыскивать со страхователей недоимки по страховым взносам, пени и штрафы без обращения в суд. Общая сумма, причитающаяся к уплате, включая недоимку, пени и штрафы, не должна превышать 50 000 руб. для организаций и 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей.

С граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, неуплаченные налоги по-прежнему будут взыскиваться через суд. При этом все категории налогоплательщиков сохранят за собой право обжаловать решение о взыскании в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде.

При необходимых 226 голосах за закон проголосовали 343 депутата, 35 — против, 5 — воздержались.

Закон вносит соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ и в закон “Об обязательном пенсионном страховании в РФ”, а также в Таможенный кодекс РФ. Закон направлен на совершенствование административных процедур урегулирования споров. В частности, предлагается ввести административный порядок принудительного взыскания обязательных платежей и санкций в бюджеты и внебюджетные фонды на незначительные суммы.

За налоговыми органами закрепляется возможность самостоятельно, без обращения в суд, взыскивать налоговые санкции в случае, если размер штрафа по каждому неуплаченному налогу не превышает пяти тысяч рублей для индивидуальных предпринимателей и 50 тысяч для юридических лиц. Решение налогового органа о взыскании средств будет иметь статус исполнительного документа, что позволит без обращения в суд осуществлять взыскание средств.

Действующая процедура взимания задолженностей через суд остается для физических лиц и в отношении неуплаченных платежей, размер штрафа по которым превышает указанные в законе размеры — пять тысяч, 50 тысяч рублей соответственно для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. У юридических лиц и индивидуальных предпринимателей остается право обжаловать решение о взыскании сумм в административном порядке в вышестоящем органе или в арбитражном суде.

При обжаловании решения в вышестоящем органе исполнение решения автоматически приостанавливается. При обжаловании в арбитражном суде исполнение решения может быть приостановлено в соответствии с нормами арбитражного процессуального законодательства.

Законопроект был внесен президентом РФ. Он направлен на сокращение обращений в суд органов исполнительной власти по небольшим суммам обязательных платежей и санкций. В сопроводительных документах к законопроекту отмечается, что взыскание незначительных недоимок в судебном порядке приводит к значительной дополнительной нагрузке на суды.

VII. Список используемой литературы

Журнал "Российский налоговый курьер" №11' 2001
Журнал "Российский налоговый курьер" №10' 2002
Журнал "Российский налоговый курьер" №7' 2003
Журнал "Российский налоговый курьер" №11' 2003
Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734
Газета "Бизнес" от 07.09.2005
Налоговый Кодекс РФ
Уголовный Кодекс РФ
Административный кодекс РФ
Интернет ресурсы: ofollow" href=" " onclick="return false">ссылка скрыта/, .ru/, log.ru/, u

Blog