Учебное пособие часть 1 2006 В. А. Танков, налоговая система российской федерации 5 Тема Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6 Устройство налоговой системы 6

Вид материала

Учебное пособие

Содержание 3.5. Налог на прибыль организаций 3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения

Подобный материал:

• Темы курсовых работ по дисциплине «Налоговое право» Налоговая система Российской федерации, 22.44kb.
• Налоговая реформа в современных условиях, 374.7kb.
• Тема Бюджетное устройство и бюджетная система Понятия бюджетного устройства и бюджетной, 788.38kb.
• Основы налоговой системы. Налоговая система России, 136.68kb.
• Темы рефератов по курсу «Налоговая система», 48.81kb.
• Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
• Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
• Налоговая система, 798.68kb.
• Актуальном вопросе в наше время, как налоговая система Российской Федерации и ее отличие, 796.55kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Банковское дело» Тема Кредитная система Понятие кредитной, 15.53kb.

Задачи:

Задача1

Организация произвела расчёт с гражданином за оказание им услуги по договору гражданско–правового характера, предусматривающему действия, сопряженные с поездкой исполнителя в иной населённый пункт и пребыванием там до наступления определённого события..

Стоимость самой услуги определена договором в сумме 50 000 руб. Договором предусмотрено также возмещение издержек исполнителя, связанных с ведением действий в указываемом населённом пункте.

Выплаты организации гражданину составили:

1. вознаграждение за оказанную услугу, за вычетом НДФЛ 43 500 рублей;
   
2. возмещение фактически понесённых исполнителем издержек, подтвержденных документально 3 000 рублей.
   

Исчислите сумму ЕСН по указанной сделке при условии, что организация не имеет права на применение регрессивной ставки.


Задача 2

Организация в течение года произвела следующие выплаты своему работнику, являющемуся правообладателем исключительных прав на объект промышленной собственности:

1. заработная плата 120 000 рублей;
   
2. периодические выплаты по лицензионному договору между работником – правообладателем и организацией – правопользователем 240 000 рублей;
   
3. выплата вознаграждения по отдельному договору гражданско–правового характера, предметом которого является оказание работником услуг по сертификации продукции организации 30 000 рублей;
   
4. выплата по договору купли-продажи принадлежащего работнику основного средства 21 000 рублей.
   

Исчислите сумму ЕСН в отношении выплат данному работнику за рассматриваемый налоговый период при условии, что организация не имеет права на применение регрессивной ставки налога.


Задача 3

Издательский дом произвёл в течение квартала следующие выплаты авторам статей:

1. сотруднику, состоящему в штате организации, без оформления отдельного авторского договора 2 500 рублей;
   
2. сотруднику, состоящему в штате организации, на основании отдельного авторского договора 2 000 рублей;
   
3. не состоящему в штате иностранному гражданину – налоговому резиденту РФ 3 500 рублей;
   
4. не состоящему в штате иностранному гражданину, не являющемуся налоговым резидентом РФ 3 000 рублей
   

Исчислите сумму ЕСН в отношении каждой из указанных выплат.


Задача 4

В течение первого квартала ОАО произвело следующие выплаты:

1. вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей 900 000 рублей;
   
2. премия за производственные результаты 120 000 рублей;
   
3. компенсация за работу во вредных условиях труда, предусмотренная ТК РФ 80 000 рублей;
   
4. компенсация за вынужденный прогул работникам, восстановленным на работе по решению суда 24 000 рублей;
   
5. дивиденды своим работникам – акционерам 360 000 рублей;
   
6. вознаграждение в пользу совета директоров ОАО 60 000 рублей.
   

Исчислите общую сумму авансового платежа по ЕСН по итогам указанного квартала.

3.5. Налог на прибыль организаций

Установлен гл. 25 НК РФ. Существенные изменения правил исчисления и уплаты налога на прибыль организаций выразились в снижении налоговых ставок в сочетании с полной отменой налоговых льгот и установлении новых принципов определения налоговой базы для отдельных категорий налогоплательщиков. Тем самым достигнуто снижение налогового бремени отдельно взятого налогоплательщика при сохранении места налога в доходных источниках бюджетной системы.


Налог на прибыль организаций

3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщики. Российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст.246).

Объект налогообложения. Прибыль организаций.

Прибылью признается:

-для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

-для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;

-для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247).

3.5.2. Доходы

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации).

-внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета (ст.248).

Доходы от реализации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений в денежной и натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные объекты, за вычетом акцизов и НДС (ст. 249).

Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

-от долевого участия в других организациях;

-положительные курсовые и суммовые разницы;

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.05 № 500/05, от 01.09.05 № 3640/05. До совершения операций в иностранной валюте обязанность по учёту курсовых разниц в целях налогообложения, в том числе наличия на счетах бухгалтерского учёта данных об активах и непрекращённых обязательствах, на уровне законодательства о налогах и сборах не предусмотрена.

-санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

-от предоставления в пользование имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации услуг;

-проценты по долговым обязательствам;

-суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

-безвозмездно полученные активы, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Суд признал правомерным квалификацию суммы экономической выгоды, полученной организацией в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль.


-доход от участия в простом товариществе;

-доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;

- использованные не по целевому назначению целевые поступления;

- кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, за исключением списания ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

- доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации:

-другие доходы, предусмотренные НК РФ (ст.250)..

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Не учитываются следующие доходы:

-активы, полученные в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;

-активы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-активы, полученные в качестве взносов в уставный капитал;

-активы, полученные в пределах взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выбытии из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного обществе;

-безвозмездная помощь, полученная в соответствии с федеральным законодательством и международными договорами РФ;

-имущество, поступившее комиссионеру, агенту, иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента, иного поверенного;

-заемные средства;

-имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организаций и физических лиц, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны, если уставный капитал передающей организации более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денег) не передается третьим лицам.

НК РФ не уточняет, что признается передачей указанного имущества третьим лицам, - только переход права собственности или также передача имущества в пользование без перехода права собственности, в частности сдача в аренду, взнос в совместную деятельность.

-проценты, полученные из бюджета из-за нарушения порядка возмещения налогов;

-имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты получения их налогоплательщиком.

К средствам целевого финансирования относятся, в частности:

~средства бюджетов, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов;

~гранты, удовлетворяющие условиям, установленным НК РФ;

~инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов порядке, установленном законодательством РФ;

~инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

~аккумулированные на счетах застройщиков средства дольщиков и (или) инвесторов;

средства, полученные из фондов финансирования НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. ВАС РФ указал, что получаемый муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

~имущество, безвозмездно полученное лицензированными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности;

~активы, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества предприятия или уполномоченного им органа;

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Сбережение средств в результате освобождения МУП от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности, правомерно расценено судом как получение данных средств от собственника имущества предприятию.

~активы, полученные религиозной организацией в связи с уставной деятельностью;

~активы, полученные ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

~капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности при условии ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Средства, получаемые организацией из бюджета в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам и предоставлением льгот по оплате данных услуг отдельными категориями граждан, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги и подлежат учету в составе доходов для целей налогообложения.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:

~имущество, переходящее по завещанию;

~суммы, выделяемые из бюджетов;

~поступления на осуществление благотворительной деятельности;

~совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

~пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов;

~использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений;

~активы, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

~средства, полученные профессиональными объединениями страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и предназначенные для финансирования компенсационных выплат (ст.251).