Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры
| Вид материала | Программа |
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «анализ проектов и моделей» (арм 2220), 217.54kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «история костюма», 116.09kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «Инженерная графика-іі», 122.83kb.
- Программа обучения по дисциплине (Syllabus) "Теория нелинейных систем автоматического, 163.63kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине: «макроэкономика» для специальности 6N0510, 130.96kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине : «органическая химия» (он 1302) для студента, 158.22kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине «Этика и имидж государственного служащего», 184.36kb.
- Программа по дисциплине Логистика для студентов 3 курса очной формы обучения факультета, 188.67kb.
- Методические рекомендации для выполнения курсовых работ по дисциплине «История отечественного, 259.04kb.
- Программа по дисциплине «Педагогические системы обучения и воспитания детей с отклонениями, 673.94kb.
В сводной отчетности корректировка нераспределенной прибыли делается перед показателем «нераспределенная прибыль». Сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли представляет собой суммарный эффект от воздействия фундаментальной ошибки на показатели финансового положения компании за все периоды, предшествующие самому раннему, приведенному в отчетности.
Руководство компании применяет учетную политику с тем, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого из применяемых МСФО. При отсутствии конкретных требований, руководство вырабатывать политику, обеспечивающую представление финансовой отчетности, которая: уместна при принятии решений; надежна, потому что достоверно представляет результаты деятельности и финансовое положение субъекта, отражает экономическое содержание событий и операций, нейтральна, осмотрительна.
Решения, принятые в компании и заложенные в его учетную политику, неизбежно отражаются на результатах ведения учета. Следовательно, через функцию учета она влияет и на все остальные управленческие функции – анализ, планирование, контроль, прогнозирование и регулирование. Если анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия указывает на необходимость изменения тех или иных положений учетной политики, они должны быть обязательно скорректированы и приведены в соответствие с теми ориентирами, которые были приняты компанией после проведения анализа. Когда учетная политика компании не согласуется с планами и стратегией его развития в ближайшей и отдаленной перспективе, в нее также должны быть внесены необходимые изменения.
При изменении законодательства или существующих условий работы отдельные положения Учетной политики подлежат немедленной корректировке и доведению до сведения пользователей настоящего документа.
Сумма поправки, возникающая в результате изменений в учетной политике, учитывается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода
Любые изменения в учетной политике, а также причины, вызвавшие эти изменения, раскрываются в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Кроме того, существенное влияние этих изменений на данные финансовой отчетности раскрывается в пояснительной записке и дается оценка, возникающих в их результате последствий.
Не признаются изменениями в Учетной политике следующие условия:
а) такие события или операции в хозяйственной деятельности, которые отличаются по экономическому содержанию от предыдущей деятельности или операций;
б) принятие новых положений Учетной политики для операций, которых не было ранее или которые являются несущественными;
в) принятие положений вновь вводимых в действие стандартов бухгалтерского учета Республики Казахстан и других законодательных актов по учету.
При возникновении необходимости включения в Учетную политику дополнений, они оформляются в виде приложений со сквозной нумерацией.
2. Отчет об изменении собственного капитала.
Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов в течение периода. Общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки (кроме операций с акционерами, таких, как внесение капитала и дивиденды), возникшие в результате деятельности компании в течение периода.
Отчет об изменениях в собственном капитале включает в себя следующие статьи:
- прибыль и убыток за период;
- каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которые, согласно требованиям других стандартов, признаются непосредственно в собственном капитале;
- итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;
- для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Отчет об изменениях в собственном капитал
по состоянию на « 31» декабря 2008года
Форма 4
Наименование организации: А О «Арман»
Вид деятельности организации: строительство
Организационно-правовая форма: АО
Юридический адрес организации: г. Астана. Ул. Абая, д. 26. офис 15
тыс. тенге
| | Код стр. | Капитал материнской организации | Доля меньшинства | Итого капитал | |||
| выпущенный капитал | резервный капитал | нераспределенная прибыль | всего | ||||
| Сальдо на 1 января отчетного года | 010 | 55 000 | 15 000 | 35 000 | 105 000 | | |
| Изменения в учетной политике | 020 | | | (5 000) | | | |
| Пересчитанное сальдо (стр. 010 +/- стр. 020) | 030 | 55 000 | 15 000 | 30 000 | 100 000 | | |
| Прибыль/убыток от переоценки активов | 031 | | | | | | |
| Хеджирование денежных потоков | 032 | | | | | | |
| Курсовые разницы от зарубежной деятельности | 033 | | | | | | |
| Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр031+/-стр032+/-стр033) | 040 | | | | | | |
| Прибыль/убыток за период | 050 | | | 15 000 | | | |
| Всего прибыль/убыток за период(стр.040+/-стр.050) | 060 | | | 15 000 | | | |
| : Дивиденды | 070 | | | (5 000) | | | |
| Эмиссия акций | 080 | | | | | | |
| Выкупленные собственные долевые инструменты | 090 | | | | | | |
| Сальдо на 31 декабря отчетного года (стр.060- стр. 070 + стр. 080 - стр. 090) | 100 | 55 000 | 15000 | 40 000 | 110 000 | | |
Руководитель ______________________________________
подпись (фамилия, имя, отчество)
Главный бухгалтер ________________________________________
Подпись (фамилия, имя, отчество)
Место печати
Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях:
- операции собственников с капиталом и выплаты собственникам;
- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период:
- сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.
Отчет об изменении в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, кроме операции с акционерами (взносы в капитал и дивиденды).
Тема 12. Связанные стороны
Вопросы:
1. Информация о связанных сторонах.
2. Определения Идентификация отношений и операций со связанными сторонами.
1. Информация о связанных сторонах.
| Связанные стороны | стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений |
| Операция между связанными сторонами | передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы |
| Контроль | прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций компании, имеющими право голоса, или существенной частью таких акций, и полномочиями, по уставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании. |
| Значительное влияние | участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этой политикой |
| Совместный контроль | согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью |
| Ключевой управленческий персонал | лица, имеющие полномочия и ответственность в вопросах управления деятельностью организации |
Согласно МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах стороны считаются связанными, когда:
а) сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:
- контролирует организацию или контролируется ею либо вместе с организацией является объектом совместного контроля;
- имеет долю в организации, которая обеспечивает значительное влияние на эту организацию;
- осуществляет совместный контроль над организацией;
б) является ассоциированной организацией;
в) представляет собой совместную деятельность;
г) входит в состав высшего управленческого персонала организации или ее материнской организации;
д) является близким родственником лица (п. а) и г));
е) является организацией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица (п. г) и д)), или значительное право голоса в которой принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу, или
ж) представляет план вознаграждения по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников организации или любой организации, являющейся связанной стороной.
Операции между связанными сторонами представляют собой передачу ресурсов, услуг, обязательств между связанными сторонами, независимо от платы за них.
Близкими родственниками частного лица считаются члены семьи, которые могут предположительно влиять на это лицо либо сами могут оказываться под его влиянием. При определении связанной стороны необходимо руководствоваться сущностью отношений, а не только их юридической формой.
Не связанными сторонами считаются:
- компании, имеющие общего члена правления (директора), кроме ситуаций, когда такой член правления будет влиять на политику и взаимные операции компаний;
- организации, занимающиеся финансированием, профсоюзы, коммунальные службы, государственные ведомства и учреждения в ходе их нормальных отношений с компанией;
- отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель (генеральный агент), через которого компания осуществляет сделку на крупную сумму, из-за возникающей в результате этого экономической зависимости.
Согласно МСФО (IAS) 24 раскрывается информация:
- о взаимоотношениях между связанными сторонами при наличии контроля независимо от того, имелись ли операции между ними;
- о сущности взаимоотношений, типах и элементах операций между ними (в случае наличия операций между связанными сторонами).
2. Идентификация отношений и операций со связанными сторонами.
К операциям между связанными сторонами относятся:
- закупки и продажи товаров, имущества и других активов;
- оказание или получение услуг;
- выполнение договоров комиссии и договоров аренды;
- передача исследований и разработок;
- выполнение лицензионных соглашений и финансовых операций (в т.ч.кредитования);
- предоставление гарантий и залогов;
- исполнение контрактов на управление.
В результате операций между связанными сторонами может возникнуть контроль или значительное влияние над компанией.
Способы значительного влияния: представительство в совете директоров; участие в процессе выработки политики компании, существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации; долевое владение по уставу (в соответствии с МСФО (IAS) 28 Инвестиций в ассоциированные компании) или по соглашению.
Взаимоотношения со связанными сторонами обычно влияют на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся компании. Их изменения обусловлены осуществлением операций:
- которые несвязанные стороны не стали бы проводить;
- на суммы, отличающиеся от сумм аналогичных операций с несвязанными сторонами.
В том случае, когда операции со связанными сторонами не производятся, факт существования связи может повлиять на операции с другими, несвязанными сторонами.
Операции между связанными сторонами осуществляются по ценам, согласованным сторонами.
Методы определения цен по операциям между связанными сторонами:
| сопоставимая неконтролируемая цена | цена перепродажи (используется, если до продажи независимому покупателю товары продавались связанным сторонам) | «затраты плюс» (метод дополнительных затрат) |
| установление цены в соответствии с ценами на аналогичные товары, которые продаются на экономически сопоставимом рынке независимыми продавцами независимым покупателям | цена перепродажи уменьшается в этом случае на величину наценки, за счет которой в нормальных условиях перепродающая сторона покрывала бы свои расходы и имела бы прибыль. Доход позволяет перепродающей стороне сформировать трансфертную цену | прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика для получения трансфертной цены |
Цена по операциям между связанными сторонами не устанавливается, например, при оказании бесплатных услуг по управлению и в случае выдачи беспроцентных займов.
Раскрытие информации в отчетности.
При наличии контроля информация о взаимоотношениях материнских и дочерних организаций подлежит раскрытию в финансовой отчетности независимо от существования операций между связанными сторонами в отчетном периоде. Отчитывающаяся организация должна раскрывать информацию о названии материнской организации. Например, компания «Амина» обладает 60% голосующих акций компании «Керуен». Компания «Амина» передала компании «Керуен» готовую продукцию по себестоимости на общую сумму 50 000 тыс. тенге, которую компания «Керуен» реализует за 75 000 тыс. тенге не связанной стороне – компании «Еж». На рынке продаж аналогичных товаров рентабельность их продаж производителями равен 15%. Так, компания «Амина» могла бы продать не связанной стороне на сумму 63 750 тыс. тенге (75 000 – (0,15*75 000)). Схематично, это связь представлена на рисунке 12.1.
В данном примере в примечаниях к финансовой отчетности раскрывается метод установления цены (цена перепродажи) по операции между связанными сторонами с учетом дохода, который могла бы получить компания «Керуен» 13 750 тыс. тенге (63 750 – 50 000).
В примечаниях требуется раскрытие информации о вознаграждении ключевого управленческого персонала в целом и по видам, в том числе о:
- краткосрочных вознаграждениях работникам;
- вознаграждениях по окончании трудовой деятельности;
- других долгосрочных вознаграждениях работникам;
- выходных пособиях;
- компенсационных выплатах.
При наличии операций между связанными сторонами организация должна раскрывать информацию о характере отношений между связанными сторонами, о подробностях таких операций, позволяющую понимать возможность влияния взаимоотношений со связанными сторонами на финансовую отчетность.
Схема операций между связанными сторонами
Значительное влияние 60%
п
родажа продукции – 75 000 тыс. тенге
передача продукции – 50000 тыс. тенге
продажа продукции - 63 750 тыс. тенге
Финансовая отчетность должна раскрывать следующую минимальную информацию:
- объемы операций между связанными сторонами;
- суммы незавершенных расчетов;
- резерв на покрытие сомнительных долгов, связанный с незавершенными - расчетами;
- расходы, признанные в течение отчетного периода в отношении сомнительных или безнадежных долгов.
Например, показатели баланса организации, являющейся связанной стороной в группе организаций
(тыс. тенге)
-
Основные средства
46 000
Запасы
1 150
Дебиторская задолженность
6 900
Итого
54 050
Уставный капитал
23 000
Кредиторская задолженность
31 050
Итого
54 050
Выручка организации формируется за счет поступлений от материнской организации, дебиторская задолженность является не полученным от этой организации вознаграждением. Баланс, передаваемый в материнскую организацию для консолидации, модифицируется и будет иметь следующие показатели:
(тыс. тенге)
-
Основные средства
46 000
Запасы
1 150
Дебиторская задолженность
—
Взаиморасчеты с материнской организацией
6 900
Итого
54 050
Уставный капитал
23 000
Кредиторская задолженность
31 050
Итого
54 050
Переклассификация статей в индивидуальной отчетности связанных сторон применяется по статьям выручки, запасов, расчетов, займов, т. е. является внутригрупповым оборотом. Этот оборот элиминируется материнской организацией в консолидированной финансовой отчетности.
5. Планы семинарских (практических) занятий
Тема 1. Объединение бизнеса
1. Учет объединение бизнеса - метод покупки.
2. Учет объединение бизнеса - метод объединения интересов.
Тема 2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
1. Консолидированный бухгалтерский баланс.
2. Консолидированный отчет прибылях и убытках. Консолидированный отчет о нераспределенной прибыли.
3. Межкорпоративные операции. Корректировочные записи по операциям внутри группы. Доходы и расходы по операциям внутри группы.
4. Консолидированный отчет о движении денег.
Тема 3. Инвестиционная собственность (МСФО 40)
1. Подходы к классификаций активов в качестве инвестиционной собственности
2. Методы учета инвестиционной собственности.
3. Раскрытие информации
Тема 4. Бухгалтерский учет и временная стоимость денег.
1. Дисконтирование денежных потоков.
2. Проценты и будущая стоимость.
3. Текущая (дисконтированная) стоимость. Аннуитеты.
Тема 5. Учет финансируемой аренды
1. Аренда, виды аренды. Операционная и финансируемая аренда.
2. Учет финансируемой аренды: у лизингополучателя, у лизингодателя.
Тема 6. Участие в совместной деятельности
1. Консолидированная финансовая отчетность участника совместной деятельности.
2. Методы отражения в финансовой отчетности доли участия (основной подход - пропорциональная консолидация, допустимый альтернативный подход - метод участия)
3. Операции между участником совместной деятельности и совместным предприятием
Тема 7. Учет и оценка финансовых инструментов, учет инвестиций
1. Метод затрат (метод стоимости). Метод долевого участия
2. Инвестиции в дочерние товарищества и их отражение в финансовой отчетности материнской компании
3. Консолидированный баланс на дату приобретения. Гудвилл. Доля меньшинства.
4. Признание и оценка финансовых активов и обязательств. Прекращение признания финансового актива, финансового обязательства.
5. Раскрытие в финансовой отчетности.
Тема 8. Влияние изменений валютных курсов. Зарубежная деятельность.
1. Операции с иностранной валютой
2. Денежные и неденежные статьи (монетарные и немонетарные статьи).
3. Зарубежная деятельность. Положительная и отрицательная курсовая разница. Интегрированная зарубежная компания.
Тема 9. Налоги на прибыль
1. Учетный доход. Налогооблагаемый доход. Постоянные и временные разницы.
2. Учет расходов по подоходному налогу методом обязательств по отчету о прибылях и убытках.
3. Учет расходов по подоходному налогу методом обязательств по бухгалтерскому балансу.
4. Учет налогового эффекта временных разниц -отсроченные налоговые обязательства и требования.
Тема 10. Прибыль на акцию (МСФО 33)
1. Базовая прибыль на акцию. Акции. Разводненная прибыль на акцию. Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом.
2. Опционы, варранты и их эквиваленты. Конвертируемые инструменты. Акции с отложенным размещением.
3. Контракты, выплаты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами.
Тема 11. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки
1. Представление информации в финансовой отчетности. Исправление фундаментальной ошибки. Изменение Учетной политики.
2. Отчет об изменении собственного капитала.
Тема 12. Связанные стороны (МСФО 24)
1. Информация о связанных сторонах.
2. Определения Идентификация отношений и операций со связанными сторонами
6. Методические рекомендации по изучению дисциплины
Цель методических рекомендаций – формирование интереса к глубокому пониманию национальных стандартов финансовой отчетности и применению знаний в данной области при прохождений преддипломной практики, написании дипломной работы и далее в практической деятельности по специальности. Задача методических рекомендаций - оказание помощи студентам в углублении и закрепление учебного материала.
Изучение данной дисциплины начинается с ознакомления с силлабусом по дисциплине. Студент должен внимательно ознакомится с содержанием программы, рекомендуемой литературой. Подбор литературы ведется самостоятельно студентом, в которой он должен проявить инициативу, умение пользоваться каталогом, библиографическими справочниками и прочими источниками. Перед изучением новой темы студенту желательно ознакомиться с ним с тем, чтобы не терять время на ее чтение на лекционных занятиях. Поскольку лектор в каждой новой теме дает основные моменты по изучаемой теме, студенту приходится углублять свои знания посредством самостоятельного изучения.
К СРСП студенты подготавливаются по перечню заданий, представленных в силлабусе по дисциплине. Задания СРСП и СРС должны выполняться своевременно и представляться для проверки.
Студент должен внимательно ознакомиться с критериями оценки знаний студентов, политикой курса и шкалой оценок знаний
7. Методические указания по проведению СРСП
Самостоятельная работа студента под руководством преподавателя (СРСП) – это совместная аудиторная работа студента и преподавателя. Общее описание СРСП с указанием тем, заданий, форм проведения, объема часов содержится в силлабусе по дисциплине «Финансовый учет 2». К СРСП имеются подготовленные материалы (тесты, практические задания), которые позволяют детализировать какие- либо вопросы, расширять их, отрабатывать навыки анализа тех или иных ситуаций, решать задачи.
Функции СРСП: консультативная и контролирующая.
Консультативная функция:
- помощь в самостоятельной работе студентов по каждой теме;
- помощь студенту в выборе методов работы, необходимых для усвоения материала;
- повторное прослушивание сложной темы, выполнение практических заданий для закрепления учебного материала;
- помощь в самостоятельной работе студента в научной области.
Контролирующая функция СРСП осуществляется в ходе текущего, рубежного и итогового учета и оценки знаний студентов. В ходе СРСП студент получает задание на выполнение контрольных работ, консультируется и получает оценку (текущий и рейтинговый контроль). Аудиторная форма СРСП предполагает работу студентов с учебником и первоисточником, выполнение групповых заданий, индивидуальную аналитическую деятельность в рамках поставленной задачи. СРСП по дисциплине «Финансовый учет 2» проводится в течении всего академического периода согласно расписания занятий с указанием даты, времени, аудитории.
Занятия в рамках СРСП носят консультативный характер. На занятиях в рамках СРСП прослушиваются студенты, имеющие низкий текущий рейтинг, желающие получить дополнительные консультации, испытывающие трудности при выполнении полученных заданий по дисциплине.
Студент, получивший индивидуальную консультацию, расписывается в «Журнале учета работы преподавателя» в разделе СРСП. Преподаватель (тьютор) руководствуясь текущим рейтингом студента координирует состав посещающих занятия в рамках СРСП.
Виды и формы контроля: устная форма - результаты самостоятельной работы оформляются в виде сообщения, индивидуального собеседования, доклада, коллоквиума, письменная форма - результаты самостоятельной работы оформляются в виде контрольной работы, конспекта, реферата, доклада, тестов. Рефераты и выполненные письменные задания в конце семестра сдаются на кафедру.
7.1. Задания СРСП, форма и сроки сдачи заданий
Практическое задание 1.1.
Организация «А» приобрела голосующие акции организации «С», в том числе:
30 июля 2006г. - 20% акций на сумму 3,45 млн. тенге;
11 октября 2006г. - 10% акций на сумму 2,3 млн. тенге;
25 сентября 2007г. - 30% акций на сумму 8,05 млн. тенге.
Задание
Определить дату и стоимость приобретения?
Ответ
Практическое задание1.2.
1 января 2003 г. компания «Кайрат» приобрела 3 млн. обыкновенных акций компании «Рано» по 5 000 тенге за каждую и 10% привилегированных погашаемых акций на сумму 500 000 (по номиналу). На указанную дату накопленная прибыль «Рано» составляла 6 500 000 тенге.
Проекты балансов обеих компаний по состоянию на 31 декабря 2007г.:
| Активы | Кайрат | Рано | ||
| Тыс.тенге | Тыс.тенге | Тыс.тенге | Тыс.тенге | |
| Необоротные активы | | | | |
| Основные средства | 42 450 | | 22 220 | |
| Инвестиции в «Рано» | | | | |
| Обыкновенные акции | 18 000 | | - | |
| Привилегированные акции | 500 | | -__ | |
| | | 60 950 | | 22 220 |
| Текущие активы | | | | |
| Запасы | 9 850 | | 6 590 | |
| Дебиторская задолженность | 11 420 | | 3 830 | |
| Денежные средства в банке | 490 | | -___ | |
| | | 21 760 | | 10 420 |
| Итого активы | | 82 710 | | 32 640 |
| Капитал и обязательства | | | | |
| Капитал и резервы | | | | |
| Обыкновенные акции (номинал 1 000) | 10 000 | | 5000 | |
| Нераспределенная прибыль | 52 640 | | 15 280 | |
| | | 62 640 | | 20 280 |
| Необоротные обязательства | | | | |
| 10%-ые векселя | 12 000 | | 4 000 | |
| 10%-ые привилегированные | | | | |
| погашаемые акции | - | | 2000 | |
| | | 12 000 | | 6 000 |
| Текущие обязательства | | | | |
| Кредиторская задолженность | 5 600 | | 3 810 | |
| Операционный овердрафт | - | | 570 | |
| Налоги | 2 470 | | 1 980 | |
| | | 8 070 | | 6 360 |
| Итого капитал и обязательства | | 82 710 | | 32 640 |
Дополнительная информация:
а) с даты приобретения гудвилл обесценился на 1 488 000 тенге.
б) чистые активы на дату приобретения 20 000 тыс. тенге.
Произвести расчет гудвилла
Расчет гудвилла
| | Тыс.тенге |
| Стоимость инвестиции | |
| Доля чистых активов | |
| | |
| Обесценение Гудвилла | |
| Консолидированный Гудвилл (баланс) | |
Практическое задание 2.1.
1 января 2003 г. компания «Пари» приобрела 3 млн. обыкновенных акций компании «Соло» по 5 000 тенге за каждую и 10% привилегированных погашаемых акций на сумму 500 000 (по номиналу). На указанную дату накопленная прибыль «Соло» составляла 6 500 000 тенге.
Проекты балансов обеих компаний по состоянию на 31 декабря 2007г.:
| Активы | Пари | Садко | ||
| Тыс.тенге | Тыс.тенге | Тыс.тенге | Тыс.тенге | |
| Необоротные активы | | | | |
| Основные средства | 42 450 | | 22 220 | |
| Инвестиции в «Соло» | | | | |
| Обыкновенные акции | 18 000 | | - | |
| Привилегированные акции | 500 | | -__ | |
| | | 60 950 | | 22 220 |
| Текущие активы | | | | |
| Запасы | 9 850 | | 6 590 | |
| Дебиторская задолженность | 11 420 | | 3 830 | |
| Денежные средства в банке | 490 | | -___ | |
| | | 21 760 | | 10 420 |
| Итого активы | | 82 710 | | 32 640 |
| Капитал и обязательства | | | | |
| Капитал и резервы | | | | |
| Обыкновенные акции (номинал 1 000) | 10 000 | | 5000 | |
| Нераспределенная прибыль | 52 640 | | 15 280 | |
| | | 62 640 | | 20 280 |
| Необоротные обязательства | | | | |
| 10%-ые векселя | 12 000 | | 4 000 | |
| 10%-ые привилегированные | | | | |
| погашаемые акции | - | | 2000 | |
| | | 12 000 | | 6 000 |
| Текущие обязательства | | | | |
| Кредиторская задолженность | 5 600 | | 3 810 | |
| Операционный овердрафт | - | | 570 | |
| Налоги | 2 470 | | 1 980 | |
| | | 8 070 | | 6 360 |
| Итого капитал и обязательства | | 82 710 | | 32 640 |
Дополнительная информация:
а) чистые активы на дату отчетности 25 000 тыс. тенге.
Произвести расчет доли меньшинства
Расчет доли меньшинства
| | Всего |
| Чистые активы на дату отчетности | |
Практическое задание2.2.
1 января 2005 г. компания «Х» приобрела 4 млн. обыкновенных акций компании «У» по 4 500 тенге за каждую и 10% привилегированных погашаемых акций на сумму 500 000 (по номиналу). На указанную дату накопленная прибыль «У» составляла 8 500 000 тенге.
Ниже приведены проекты балансов обеих компаний по состоянию на 31 декабря 2007г.:
| Активы | Х | У | ||
| Тыс.тенге | Тыс.тенге | Тыс.тенге | Тыс.тенге | |
| Необоротные активы | | | | |
| Основные средства | 42 450 | | 22 220 | |
| Инвестиции в «У» | | | | |
| Обыкновенные акции | 18 000 | | - | |
| Привилегированные акции | 500 | | -__ | |
| | | 60 950 | | 22 220 |
| Текущие активы | | | | |
| Запасы | 9 850 | | 6 590 | |
| Дебиторская задолженность | 11 420 | | 3 830 | |
| Денежные средства в банке | 490 | | -___ | |
| | | 21 760 | | 10 420 |
| Итого активы | | 82 710 | | 32 640 |
| Капитал и обязательства | | | | |
| Капитал и резервы | | | | |
| Обыкновенные акции (номинал 1 000) | 10 000 | | 5000 | |
| Нераспределенная прибыль | 52 640 | | 15 280 | |
| | | 62 640 | | 20 280 |
| Необоротные обязательства | | | | |
| 10%-ые векселя | 12 000 | | 4 000 | |
| 10%-ые привилегированные | | | | |
| погашаемые акции | - | | 2000 | |
| | | 12 000 | | 6 000 |
| Текущие обязательства | | | | |
| Кредиторская задолженность | 5 600 | | 3 810 | |
| Операционный овердрафт | - | | 570 | |
| Налоги | 2 470 | | 1 980 | |
| | | 8 070 | | 6 360 |
| Итого капитал и обязательства | | 82 710 | | 32 640 |
Дополнительная информация:
а) В основные средства «У» входит большой земельный участок, включенный в отчётность по первоначальной стоимости в 5 млн.тенге. Его справедливая стоимость на момент приобретения компании «У» компанией «Х» составляла 7 млн.тенге, а на 31 декабря 2007г. выросла до 8 млн.тенге. Согласно учётной политике группы, земельный участок должен отражаться в отчётности по справедливой стоимости без начисления амортизации.
б) Кроме этого, на дату приобретения компании «У» её основные средства включали оборудование, справедливая стоимость которого превышала балансовую на 4,5 млн. тенге. Остававшийся срок его полезного использования равнялся 5 годам. Учётная политика группы предполагает равномерное начисление амортизации. Справедливая стоимость прочих чистых активов «У» приблизительно равнялась их балансовой стоимости.
в) В течение года компания «У» продала «Х» товары на сумму 1,8 млн.тенге. Согласно ценовой политике «У», все товары продаются с 25%-ой наценкой к себестоимости. На 31 декабря 2007г. запасы «Х» включали товары, трансфертная цена которых составляла 450 000 тенге.
Остатки на текущих счетах материнской и дочерней компании составляли 240 000 тенге на 31 декабря 2007г., с даты приобретения гудвилл обесценился на 1 500 000 тенге.
Подготовить консолидированный баланс «Х» по состоянию на 31 декабря 2007г. в соответствии с МСФО 3 «Объединения бизнеса».
Консолидированный баланс
| Активы | Тыс.тенге | Тыс.тенге |
| Необоротные активы | | |
| Материальные активы | | |
| Гудвилл (Р2) | | |
| Текущие активы | | |
| Запасы | | |
| Дебиторская задолженность | | |
| Денежные средства и их эквиваленты | | |
| Всего активы | | |
| Капитал и обязательства | | |
| Капитал и резервы | | |
| Акционерный капитал | | |
| Резерв переоценки | | |
| Нераспределенная прибыль (Р4) | | |
| Доля меньшинства (Р3) | | |
| Необоротные обязательства | | |
| 10%-ые векселя | | |
| 10%-ые привилегированные акции | | |
| Текущие обязательства | | |
| Кредиторская задолженность | | |
| Овердрафт | | |
| Налоги | | |
| Итого капитал и обязательства | | |
Расчёт чистых активов
| | На дату отчётности | На дату приобретения | Изменение |
| Обыкновенные акции | | | |
| Нераспределенная прибыль | | | |
| Нереализованная прибыль | | | |
| Переоценка | | | |
| Земли | | | |
| Оборудования | | | |
| Чистые активы | | | |
Гудвилл
| Стоимость инвестиции | |
| Доля чистых активов | |
| | |
| Обесценение Гудвилла | |
| Консолидированный Гудвилл (баланс) | |
Доля меньшинства
| Чистые активы на дату отчетности | |
Нераспределенная прибыль группы
| | Тыс.тенге |
| Вся нераспределенная прибыль «Х» | |
| Доля группы в нераспределенной прибыли «У», возникшей после приобретения | |
| Обесценение Гудвилла | |
| | |