Geum.ru

Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры

Вид материалаПрограмма
Подобный материал:
1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   ...   20

Из таблицы видно, что разница возникает только во времени отнесения в расход суммы амортизации, причем в первые годы разница положительная, а в последние годы -отрицательная. За весь же срок службы основного средства в расход спишется одна и та же сумма (база амортизации), независимо от применяемого метода.

Временные оценочные разницы. Ситуации возникновения разниц:
  • увеличение оценки активов из-за индексации имущества;
  • объединение предприятий методом покупки, когда возникает отклонение оценок активов от оценок тех же активов, применяемых для исчисления налога на имущество.

Учет налогового эффекта временных разниц

Согласно метода отсрочки, рассчитывается расход по налогу к оплате исходя из учетной прибыли, скорректированной на постоянные разницы, которая в итоге отражается в ОПУ. Затем определяется сумма текущего обязательства в бюджет (с учетом временных разниц). Если временные разницы положительные, то сумма текущего обязательства больше суммы расхода по налогу, при этом возникает отложенный налоговый актив - актив, как предоплаченный расход.

Дебет Расходы по налогу на прибыль

Дебет Отсроченный налог

Кредит Обязательство по уплате налога в бюджет

Если временная разница отрицательная, то сумма расхода по налогу на прибыль, признанная в отчетном периоде, будет меньше, чем текущее обязательство по зарплате налога в бюджет. В этом случае разница - это отложенное налоговое обязательство.

Дебет Расходы по налогу на прибыль

Кредит Обязательство по уплате налога в бюджет

Кредит Отсроченное обязательство по уплате налога в бюджет

Если эти разницы аннулируются в течение одного отчетного периода (например, разницы в результате признания доходов и расходов по кассовому методу и методу начисления) они отражаются как текущие активы или текущие обязательства. Если разницы аннулируются в течение нескольких отчетных периодов (например, возникающие в результате применения различных методы учета амортизации или расходов по безнадежным долгам) - в долгосрочных разделах баланса.

Таким образом, согласно метода отсрочки, расходы по оплате налогов за отчетный период включают:

а) начисленные налоги к оплате,

б) налоговые эффекты от временных разниц, отсроченные на другие периоды или перешедшие из других периодов.

Налоговые эффекты от временных разниц, возникшие в текущем периоде, определяются при помощи применения установленной ставки налога на прибыль. Налоговые эффекты отдельных временных разниц, которые возникли в предыдущих периодах, и аннулируемые в текущем отчетном периоде, определяются с использованием первоначально установленных налоговых ставок. В целях облегчения применения данного метода аналогичные временные разницы могут быть сгруппированы.

Раскрытия налога на прибыль

В примечаниях раскрываться отдельно:

а) уменьшение начисленного налога в отчетном периоде, когда были допущены убытки;

б) уменьшение начисленного налога, включенное в расчет чистой прибыли текущего отчетного периода, как результат зачета убытков прошлых лет;

в) сумма будущего погашения убытка, для которого соответствующий налоговый эффект не был включен в расчет чистой прибыли любого периода.

Раскрытию подлежат статьи налоговой экономии:

а) расходы по оплате налога, относящиеся к прибыли от обычной деятельности;

б) расходы по оплате налогов, относящиеся к прекращаемой деятельности, существенным ошибкам и к изменениям в учетной политике;

в) объяснение соотношения между расходами по оплате налогов и учетным доходом, если это не объясняется налоговыми ставками, действующими в стране отчитывающегося предприятия.


Тема 10. Прибыль на акцию (МСФО 33)

Вопросы:

1. Базовая прибыль на акцию. Акции. Разводненная прибыль на акцию. Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом.

2. Опционы, варранты и их эквиваленты. Конвертируемые инструменты. Акции с отложенным размещением.

3. Контракты, выплаты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами. Купленные опционы. Выписанные опционы на продажу. Обратные корректировки.

1. Базовая прибыль на акцию. Акции. Разводненная прибыль на акцию. Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом.

Обыкновенная акция
долевой инструмент более низкого статуса по срав­нению с другими долевыми инструментами

Потенциальная обыкновенная акция
финансовый инструмент или дру­гой договор, предоставляющий владельцу право собственности на акции:

- финансовые обязательства или долевые инструменты, в том числе привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции;

- опционы и варранты;

- акции, выпускаемые после выполнения условий по договору

Акции с отложенным размещением
обыкновенные акции, обменивае­мые на небольшое встречное представление или без него

Держатель акций
лицо, зарегистрированное в системе реестров держателей ценных бумаг или системе учета номинального держания

Договор о выпуске акций с отложенным размещением

соглашение о выпуске акций, предусматривающее выполнение определенных условий

Базовая прибыль на акцию
отношение чистой прибыли (убыт­ка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде


Учет прибыли на акцию организуется в соответствии с МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию. Стандарт применяется открытыми акционерными обществами, акции кото­рых обращаются на рынке ценных бумаг или находятся в процессе эмиссии (включение ценных бумаг в категорию списка ценных бумаг фондовой биржи, для включения и нахождения в которой установлены специальные (листинговые) требования к ценным бумагам и их эмитентам называется листинг)

Обыкновенные акций приобретаются по варранту или опциону. На долевую обыкновенную акцию начисляется базовая прибыль. Базовая прибыль на акцию определяется делением суммы чистой прибыли (убытка) за период, приходящийся на владельцев обыкновенных акций, на сред­невзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, т.е.

, (1)

Где ПБА - базовая прибыль на акцию;

ЧП(ЧУ) – чистая прибыль (убыток) за период, признанная в отчете включая расходы на выплату налогов;

ДвдАпр - ди­виденды на привилегированные акции;

АОсрвзв - средневзвешенное число обыкновенных акций в периоде

ДвдАпр равны диви­дендам по некумулятивным и кумулятивным привилегированным акциям, которые должны быть начислены независимо от объявления дивидендов. ДвдАпр за отчетный период не включают дивиденды по кумуля­тивным привилегированным акциям за предыдущие периоды, которые были объявлены или выплачены в течение этого отчетного периода.

Например, произведем расчет базовой чистой прибыли

ЧП организаций за отчетный период – 15 000 тыс. тенге,

ДвдАпр – начислено 1 900 тыс. тенге,

Тогда, преобразовав формулу (1), получим

ПБА = 15 000 – 1 900 = 13 100 тыс. тенге.


Количество обыкновенных акций, используемое в расчетах базовой прибы­ли на акцию для всех периодов до выпуска прав, равно количеству обыкновен­ных акций в обращении до выпуска прав, умноженному на коэффициент льгот­ного выпуска права.

Акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента размещения (возникновения дебиторской задолженности по их воз­мещению).

Абаз = Аобсрвзв. в обр,

где Абаз - базовое количество акций за отчетный период;

Аобсрвзв. в обр - средневзвешенное число обыкновенных акций в обращении в течение отчетного периода

Расчет средневзвешенного количества акций в обращении


Способы размещения

обыкновенных акций



Момент включения акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении










Оплата денежными средствами



Дата возникновения

дебиторской задолженно­сти










Добровольное реинвестирование дивидендов по обыкновенным или привилегированным акциям



Дата выплаты

дивидендов










В счет уплаты процентов



Дата прекращения

начисления процен­тов










В счет уплаты основной суммы

других финансовых инструментов



Дата прекращения

начисления процен­тов










Конвертация

долговых инстру­ментов



День прекращения

начисления процентов










В счет исполнения обязательств организации



Дата исполнения обязательств










В счет уплаты возмещения

при приобретении неденежного актива



Дата признания приобретенного актива в балансе










В счет оплаты услуг



Дата оплаты оказанных услуг










В счет частичного возмещения при объединении органи­зации в форме приобретения



Дата приобретения


Базовое количество акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного периода.


Аобсрвзв. в обр=(Аобнач+Аобразмещ -Аобвыкуп)*Квзв.врем (2)


Где Аобнач - количество акций в об­ращении на начало периода;

Аобразмещ - количество размещенных акций за период;

Аобвыкуп - количество выкупленных акций за период;

Квзв.врем - взвешенный временной коэффициент, т.е. время нахождения акций в обращении

(3)

Добр.акц – количество дней обращения акций;

Дпериода - общее количество дней в периоде.

Взвешенный временной коэффициент можно определять на основе приблизи­тельного расчета не по дням, а по месяцам нахождения акций в обращении.

Например, произведем расчет средневзвешенного количества акций


Дата

Содержание операции
Количество акций (шт.)

выпущено
выкуплено
В обращений

01.01.08.
Остаток на начало
200
50
150

01.06.08.
Размещены новые акций
100



250

01.08.08.
Выкуплены акций




15



01.11.08.
Реализованы выкупленные акций
30






31.12.08.
Остаток на конец
330
65
265


Аобсрвзв. в обр=(Аобнач+Аобразмещ -Аобвыкуп)*Квзв.врем ,

Преобразуя формулу (2), получим,

Аобсрвзв. в обр= 200 + 58 - 6 + 5,

Аобнач = 200х12 мес. до конца года:12 мес. в году =200,

Аобразмещ = 100х7:12= 58,

Аобвыкуп = 15х5:12 = 6,

Аобвыкуп и размещ = 30х2:12 = 5.


2. Опционы, варранты и их эквиваленты. Конвертируемые инструменты. Акции с отложенным размещением.

Разводнение
уменьшение или увеличение прибыли на акцию в результате конвертации конвертируемых инструментов, ис­полнения опционов или варрантов, выпуска обыкновенных акций

Антиразводнение
увеличение или уменьшение прибыли на акцию в результате конвертации конвертируемых инструментов, ис­полнения опционов или варрантов, выпуска обыкновенных акций

Опционы и варранты
договор, в соответствии с которым одна сторона (продавец опциона) обязуется продать или купить, а вторая сторона (покупатель опциона) приобретает право купить или продать определенное количество оговоренного в данном договоре имущества (базового актива) по обусловленной в данном договоре цене

Конвертируемая ценная бумага
ценная бумага акционерного общества, подлежащая обмену на его ценную бумагу другого вида на условиях и в порядке, определяемых проспектом выпуска