Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом РФ 12. 01. 2000) Утверждаю

Вид материала

Содержание

IV. Калькулирование себестоимости продукции
V. Планирование себестоимости продукции

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

IV. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции - это процесс определения объема и структуры удельных операционных затрат на производство и реализацию отдельных ее видов.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит из следующих основных этапов:

1. Выбор объектов калькулирования;

2. Определение полноты калькулирования себестоимости продукции;

3. Формирование системы учета, обеспечивающего калькулирование себестоимости продукции;

4. Распределение затрат по производству и реализации продукции на прямые и косвенные;

5. Отчисление прямых затрат на конкретные виды продукции;

6. Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции;

7. Определение суммы полной себестоимости продукции.

1. Выбор объектов калькулирования.

Объектами калькулирования являются произведенные предприятием изделия, осуществленные работы, оказанные услуги. Степень детализации объектов калькулирования определяется самим предприятием.

2. Определение полноты калькулирования себестоимости продукции.

Различают калькулирование частичной или полной себестоимости продукции. Формами частичного калькулирования могут быть:

- калькулирование производственной себестоимости продукции (которое характеризует определение затрат лишь на ее производство);

- калькулирование маржинальной себестоимости продукции (которое характеризует определение лишь переменных затрат в разрезе отдельных видов продукции для внесения суммы маржинальной прибыли по ним).

Полная себестоимость продукции отражает все виды затрат, связанных с ее производством и реализацией.

3. Формирование системы учета, обеспечивающего калькулирование себестоимости продукции.

Управленческий учет затрат, позволяющий осуществить процесс калькулирования себестоимости продукции, должен строиться в разрезе объектов калькулирования и быть подчинен конкретной системе осуществления этого процесса. Вместе с тем, независимо от объекта и используемой системы калькулирования себестоимости продукции (эти системы подробно рассматриваются далее), управленческий учет должен включать:

а) систему учета затрат на производство продукции в разрезе отдельных их статей;

б) систему учета выпуска готовой продукции в натуральных единицах измерения;

в) систему учета затрат на реализацию готовой продукции в разрезе отдельных их статей;

г) систему учета продажи готовой продукции в стоимостных и натуральных единицах измерения;

е) систему организации документооборота, обеспечивающую своевременное и корректное отражение учитываемых показателей.

4. Распределение затрат по производству и реализации продукции на прямые и косвенные.

Прямые операционные затраты, группируемые в процессе калькулирования себестоимости продукции, включают следующие их виды:

- сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергия, использованные на технологические цели;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

- отчисление на социальные нужды по установленным ставкам от суммы заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

- расходы, связанные с подготовкой и освоением конкретных видов продукции;

- другие прямые расходы.

Косвенные затраты в процессе калькулирования себестоимости продукции подразделяются обычно на две основные группы:

- общепроизводственные;

- общехозяйственные.

Состав этих затрат рассмотрен ранее в разделе III данных Рекомендаций.

5. Отнесение прямых затрат на конкретные виды продукции.

В процессе этого этапа общая сумма прямых затрат предприятия должна быть полностью распределена по видам производимой им продукции.

6. Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции.

Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции связано с определением базы распределения.

Обычно применяются следующие варианты базы распределения косвенных затрат:

- количество производимой (реализованной) продукции;

- сумма материальных затрат (сырья, материалов, полуфабрикатов) на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции;

- сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции;

- сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции (без стоимости материальных затрат);

- сумма заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции.

Ставка распределения косвенных затрат представляет собой отношение общей суммы этих затрат к общей величине базы их распределения в рассматриваемом периоде.

Порядок определения себестоимости хлебопекарной продукции и получаемый финансовый результат при распределении косвенных затрат по различным методикам приведен в Приложении.

Выбор базы для проведения косвенных расходов во многом определяет точность калькулирования. Тот или иной метод распределения косвенных расходов может повлиять на величину себестоимости продукции конкретного отчетного периода, а значит и на размер налогооблагаемой прибыли.

Выбор базы распределения должен носить стабильный характер, поскольку он характеризует один из элементов политики управления затратами на предприятии.

7. Определение суммы полной себестоимости продукции.

Полную себестоимость единицы конкретного вида продукции (реализованной)

(С_ед.) можно определить по следующей формуле:

, где:

З _пр. - прямые затраты;

З _косв.- распределенные косвенные затраты;

В _р - количество произведенной (реализованной) продукции данного вида.

Конкретное содержание отдельных этапов в значительной степени зависит от применяемых на предприятии систем калькулирования продукции.

Основными из систем калькулирования являются:

- система калькулирования полной себестоимости продукции;

- система калькулирования себестоимости продукции на основе маржинальной прибыли.

Система калькулирования полной себестоимости продукции предусматривает расчет всех издержек, связанных с производством и продажей единицы продукции.

Составлению плановых калькуляций предшествует разработка смет косвенных расходов комплексного характера, которые распределяются на себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с рекомендациями, изложенными выше.

Затраты на основное и дополнительное сырье, вспомогательные материалы, топливо и энергию в основном производстве при составлении плановых калькуляций определяется на основе данных об объеме производства отдельных изделий и разработанных норм выхода, установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

На основе натуральных расходных норм и действующих цен на потребляемое сырье, материалы, топливо и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов определяются расходные нормы в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов).

Затраты на энергию определяются на основе норм расхода различных видов энергии (электрической, тепловой и др.) на технологические цели на производство единицы продукции и тарифа за 1 кВт.ч электроэнергии.

Планирование затрат на основную заработную плату производится в зависимости от системы оплаты труда рабочих, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции. При сдельной оплате труда основой для планирования затрат на основную заработную плату являются плановые нормы затрат труда (норма выработки) и сдельные расценки, при повременной оплате - ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания и планируемого объема производства соответствующих видов продукции.

Все вышеперечисленные положения о плановых калькуляциях применяются также при составлении отчетных калькуляций.

Система калькулирования себестоимости продукции на основе маржинальной прибыли (разница между ценой и переменной частью затрат) предусматривает расчет только переменных затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции.

В основе этого метода лежит расчет переменных затрат и средней величины маржинальной прибыли.

Например, затраты хлебозавода на производство и реализацию 1 т батона "Пшеничный", тыс. руб.:

1. Оптовая цена 4409

2. Переменные затраты 2336

3. Сумма маржинальной прибыли (прибыль - брутто) 2073

Сумма маржинальной прибыли играет важную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между ценой и суммой переменных (прямых) затрат, тем выше сумма его маржинальной прибыли и выше уровень его рентабельности.

Преимуществами использования данной системы калькулирования себестоимости продукции являются ее простота; минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением косвенных затрат; высокая надежность полученных результатов, так как при этой системе в основном исключены погрешности отнесения косвенных затрат на отдельные виды продукции в процессе их распределения.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и контроль уменьшившегося числа статей затрат и дает возможность целенаправленного управления как переменными затратами, так и маржинальной прибылью.

V. Планирование себестоимости продукции

Основной целью планирования затрат на производство и реализацию продукции на хлебопекарных предприятиях является установление экономически обоснованной суммы и состава текущих расходов предприятия в плановом периоде в разрезе каждого вида продукции, отдельных центров ответственности при использовании системы бюджетирования и по операционной деятельности в целом.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно, прежде всего, для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом периоде

2. Подготовка необходимой исходной базы планирования

3. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии

4. Группировка отдельных операционных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов

5. Планирование переменных затрат

6. Планирование постоянных затрат. Определение порога рентабельности

7. Определение эффекта производственного рычага

8. Разработка плановых типов бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности

9. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом. Составление сводной сметы затрат на производство.

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом году.

Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изменения сумм и уровня операционных затрат предприятия в предплановом периоде, установление размеров отклонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызванных этими отклонениями. Особое внимание в процессе анализа обращается на выявление причин возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной организацией операционной деятельности: сверхнормативных расходов материальных ресурсов - сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других их видов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не связанные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативных транспортных расходов, вызванных несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативных затрат средств, связанных с нарушениями технологической и трудовой дисциплины, формированием излишних запасов сырья, материалов, простоем машин и оборудования.

Рассматривается динамика общей суммы и уровня операционных затрат в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии операционных затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду. Анализ проводится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности. "Центр ответственности" - структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует те или иные аспекты финансовой деятельности, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей. Центры ответственности могут быть созданы на предприятии в форме центров затрат; центров прибыли; центров инвестиций.

2. Подготовка необходимой исходной базы планирования.

Основными исходными данными, необходимыми для проведения плановых расчетов операционных затрат, являются:

- план производства и реализации продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимостных показателях;

- план материально-технического обеспечения производства и реализации продукции;

- нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база;

- планы организационно-технических мероприятий, направленных на экономию операционных затрат предприятия в плановом периоде;

- результаты анализа операционных затрат предприятия в предплановом периоде.

3. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии.

К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся:

- изменение объема производства и реализации продукции;

- изменение ассортимента производимой и реализуемой продукции;

- изменение технического уровня производства;

- изменение амортизационной политики предприятия;

- намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на издержки (себестоимость);

- изменение уровня цен и условий поставок сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрактам, заключенным на плановый период;

- другие факторы, оказывающие ощутимое влияние на сумму и уровень операционных затрат на предприятии.

4. Группировка отдельных операционных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов. Классификация затрат.

По степени эластичности к объему реализации продукции деление на постоянные и переменные издержки является необходимым условием их планирования.

Постоянные и переменные затраты называют еще условно-постоянными и условно-переменными. Условность состоит в том, что в разных ситуациях виды затрат, которые были перечислены как постоянные, могут стать переменными и наоборот.

Например, существенный рост объема производства и реализации может вызвать необходимость в расширении производственных помещений, увеличении стоимости оборудования, а следовательно, и роста стоимости всего имущества. Тогда амортизация основных фондов, арендная плата, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отчисления на обязательное страхование имущества становятся переменными затратами. Увеличение объема производства и реализации может вызывать потребность в дополнительной численности управленческого персонала. Тогда оплата труда работников, занятых управлением и организацией производства, становится переменным расходом.

Наоборот, увеличение объема производства и реализации может не вызвать роста затрат на сырье и материалы, если одновременно с ростом производства начинают применяться более экономичные виды сырья и материалов или если по каким-то причинам предприятию удается приобретать сырье по более низким ценам. Тогда затраты на сырье и материалы перестают носить характер переменных затрат. Затраты на топливо и электроэнергию, если это затраты на отопление и освещение производственных помещений, тоже могут быть постоянными при условии, что в тех же производственных помещениях выпускается больший объем продукции.

Таким образом, абсолютно пригодного для всех предприятий и всех ситуаций перечня постоянных и переменных затрат не существует. Но в каждом конкретном случае группировка затрат на постоянные и переменные возможна и необходима. Такая группировка определяется тем, что специалисты предприятия могут оценить, увеличение каких затрат последует за увеличением объема производства и реализации продукции.

5. Планирование переменных затрат.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

1. По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

2. По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска.

Общая величина переменных затрат может быть определена по формуле:

, где:

С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В - плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то плановая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

, где:

С _пл. - плановая сумма переменных затрат;

С _ф. - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В _пл. - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

В _ф. - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами, например, состояние платежеспособного спроса потребителей или конкуренция не позволяет производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

6. Планирование постоянных затрат.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать большие изменения в себестоимости продукции.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

- определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

- расчет необходимой величины постоянных затрат.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порог рентабельности (ПР), который определяется по следующей формуле:

, где:

П_р - порог рентабельности;

П_ос- постоянные затраты;

Ц_о - оптовая цена за единицу продукции;

З_ед.пер.- переменные затраты в расчете на единицу продукции.

Порог рентабельности показывает, при каком объеме производства и реализации продукции выручка от реализации равняется затратам на производство. Имеет смысл производить продукцию в объеме, превышающем порог рентабельности. Только в этом случае предприятие получит прибыль. При объемах выпуска меньше чем порог рентабельности предприятие будет иметь убытки.

При планировании постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос перед руководством об увеличении отпускных цен.

7. Эффект производственного рычага.

Изменяя соотношения между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить задачу оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:

, где:

Р_пр - сила воздействия производственного рычага;

В_р - выручка от реализации;

З_пер - переменные затраты;

П_р - прибыль от реализации.

Зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции.

Пример:

В_р = 250 тыс. руб.

З_пер= 150 тыс. руб.

П_р = 25 тыс. руб.

Тогда сила воздействия производственного рычага составит:

Если выручка от реализации продукции возрастет с 250 до 280 тыс. руб. или на 12%, то прибыль увеличится на 48% (12% х 4) или с 25 тыс. руб. до 37 тыс. руб.

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет во сколько раз возрастет прибыль при росте выручки от реализации продукции на 1%. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем значительнее сила воздействия производственного рычага.

Для достижения оптимальных финансовых результатов необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей планово-экономической службы предприятия.

8. Разработка плановых бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности.

Бюджет - план, разрабатываемый обычно в рамках до 1 года.

Общий бюджет представляет собой скоординированный (по всем подразделениям или функциям) план работы для предприятия в целом. Он состоит из 2-х основных бюджетов:

1. Оперативный (текущий, периодический) бюджет включает в себя бюджетный (плановый) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов), производственный бюджет, бюджет закупки (использования) сырья и материалов, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет административных расходов.

2. Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Основой разработки таких бюджетов являются:

- проектируемая на предстоящий период система центров ответственности (их типов и количества) с учетом организационной структуры предприятия;

- проектируемые объемные показатели деятельности отдельных центров ответственности (объема выпуска отдельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема отдельных видов работ и т.п.);

- плановая (нормативная) калькуляция на отдельные виды продукции.

Основные типы центра ответственности, формируемые в системе организационного обеспечения финансового управления предприятия.

Центр затрат - структурное подразделение, руководитель которого несет ответственность только за расходование средств в соответствии с доведенным ему бюджетом. Примером центра затрат является снабженческо-заготовительное или производственное подразделение предприятия.

Центр дохода - структурное подразделение, руководитель которого несет ответственность только за формирование доходов в установленных объемах. Примером центра дохода является сбытовое подразделение предприятия.

Плановые бюджеты в разрезе отдельных центров ответственности разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и статей затрат учетного их ассортимента.

9. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом.

Этот этап завершает процесс планирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятии. Основное внимание на этом этапе планирования должно быть уделено обеспечению сбалансированности показателей плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды продукции и плановых бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.

Сводная смета затрат на производство составляется с целью определения общей суммы плановых затрат всех центров ответственности предприятия, участвующих в производстве продукции и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами плана.

Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы, выделенные в особые планово-учетные единицы центров ответственности предприятия, относящиеся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственные центры ответственности (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п.).

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается вторично стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно-производственные нужды (например: хлеб для сухарей).

Сводная смета затрат на производство составляется на год (с разбивкой по кварталам) на основе следующих расчетов:

- расчета затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги производственного характера, топливо и энергию на технологические цели в основном производстве, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

- расчета затрат на оплату труда;

- расчета отчислений на социальные нужды;

- расчета амортизации;

- расчета прочих затрат.

Форма сводной сметы затрат на производство приведена в таблице 1.

Таблица 1

Blog

Содержание