Geum.ru

30 ноября 2006 г. N 116 о внесении изменений и дополнения в инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами

Вид материалаДокументы
Порядок реализации материалов проверок и вынесения
Налоговым органом
Принятие налоговыми органами решения
Порядок реализации материалов проверок налоговыми
Подобный материал:
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   25
Раздел IX

ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК И ВЫНЕСЕНИЯ

НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК


Глава 48

РАССМОТРЕНИЕ АКТОВ ПРОВЕРОК ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ


193. Поступившие в течение 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки возражения плательщика (иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей проверку плательщика (иного обязанного лица), в срок не свыше 15 рабочих дней со дня их поступления.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях плательщика (иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки, проверяется должностным лицом, проводившим проверку. При необходимости с целью подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, может быть назначена дополнительная проверка плательщика (иного обязанного лица), а также встречные проверки. Решение по результатам проверки выносится после ее завершения, но не свыше 30 дней с даты составления акта проверки.

(в ред. постановления МНС от 30.11.2006 N 116)

В случае, если по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется дополнение в акт проверки и выносится решение о применении экономических санкций по результатам проверки (либо вносятся изменения в принятое решение).

194. В целях проведения экспертизы на предмет соответствия действующему законодательству выводов по акту проверки и обоснованности возражений акт проверки, возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение проверяющего могут быть рассмотрены юридическим отделом (юрисконсультом) и отделом консультаций и бухгалтерских экспертиз инспекции МНС либо при необходимости другими должностными лицами налогового органа, не принимавшими участия в проведении проверки.

По результатам рассмотрения возражений проверяющим (другими лицами налогового органа) составляется письменное заключение, с которым под подпись знакомятся уполномоченные представители организации либо физическое лицо (индивидуальный предприниматель), представившие в установленном порядке возражения по акту проверки. При необходимости проверяющие при рассмотрении возражений по акту проверки могут истребовать объяснения представителей плательщика (иного обязанного лица) и рассматривать дополнительно представляемые ими документы.


Глава 49

ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЯ

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК


195. По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) - субъекту предпринимательской деятельности при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий день после составления по ним заключения начальником отдела обеспечивается внесение руководителю налогового органа проекта решения о применении экономических санкций.

Порядок и форма принятия решения по акту проверки плательщика - физического лица установлены в пункте 76 настоящей Инструкции.

196. К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть применены экономические санкции, если истекли следующие сроки:

три года со дня совершения правонарушения;

три месяца со дня обнаружения правонарушения.

Началом течения этих сроков является день, следующий за днем совершения (обнаружения) правонарушения.

Днем обнаружения экономического правонарушения считается день составления проверяющим акта проверки, в котором отражен факт этого правонарушения, в том числе и нарушения, за которое налоговые органы не уполномочены применять экономическую ответственность.

197. Днем совершения правонарушения считается день фактического нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) акта законодательства.

При длящемся правонарушении сроки, указанные в части первой пункта 196, исчисляются с момента прекращения противоправного деяния или составления проверяющими акта проверки.

Указанные ограничения по срокам не применяются в случае выявления нарушений налогового законодательства.

198. Решение о применении экономических санкций, как правило, состоит из следующих частей:

вводной (в ней указываются дата, место, каким органом и на основании каких материалов проверки принимается решение);

описательной (отражаются выявленные в ходе проверки нарушения с указанием актов законодательства, требования которых нарушены);

резолютивной (состоит из двух пунктов). В первом отражаются суммы предъявленных и подлежащих уплате налогов и пени, во втором - применяемые экономические санкции;

предусматривающих порядок исполнения и обжалования решения.

199. По акту проверки плательщика (иного обязанного лица), у которого ведомственными контрольно-ревизионными службами в результате проведения ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности, проведенной до выездной проверки, были выявлены нарушения законодательства в сфере экономических отношений и который в течение 30 дней с даты подписания акта ревизии (проверки) устранил выявленные нарушения и информировал об этом ведомственные контрольно-ревизионные службы, во втором пункте резолютивной части решения о применении экономических санкций в отношении данных нарушений указывается о том, что санкции не применяются в связи с изложенным выше. В инспекцию МНС по месту постановки на учет наряду с уточненными налоговыми декларациями (расчетами) по налогам представляется акт ведомственной проверки с информацией об устранении нарушений.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Часть исключена. - Постановление МНС от 30.08.2006 N 94.

В отношении нарушений, по которым не могут быть применены меры экономической ответственности, в пункте втором резолютивной части решения о применении экономических санкций указываются причины, по которым экономические санкции не применяются (например, истечение сроков привлечения к ответственности и т.п.).

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

По актам рейдовых проверок, в которых зафиксированы только нарушения, влекущие применение мер административной ответственности к физическим лицам, решение о применении экономических санкций не выносится.

По актам выездных тематических проверок по вопросу возврата (зачета) налога на добавленную стоимость и (или) акцизов выносится решение по форме согласно приложению 43 к настоящей Инструкции.

200. Основанием для вынесения решения о применении экономических санкций является наличие выявленных и отраженных в разделе втором акта нарушений законодательства.

Решение о применении экономических санкций принимается, как правило, по каждому акту проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица), а также, как правило, по промежуточным актам проверок. По результатам выездной проверки, в ходе которой установлены факты необоснованного предъявления сумм налога на добавленную стоимость к зачету в счет уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет, и камеральной проверки, в ходе которой отменено решение о зачете сумм налога на добавленную стоимость в счет уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет в связи с необоснованным зачетом, может быть вынесено одно решение о применении экономических санкций.

(часть вторая п. 200 в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Решение о применении экономических санкций по результатам проверки выносится с учетом заключения по поступившим возражениям, а также с учетом результатов проведенных дополнительных и (или) встречных проверок. Если по результатам рассмотрения возражений плательщика (иного обязанного лица) и (или) по результатам дополнительных и (или) встречных проверок отпадут основания для доначисления налогов и привлечения плательщика (иного обязанного лица) к ответственности, руководитель налогового органа на первой странице акта проверки делает запись с констатацией данного факта и с последующим уведомлением об этом плательщика (иного обязанного лица).

201. Решение о применении экономических санкций по результатам проверки выносится по форме согласно приложению 44 к настоящей Инструкции.

202. При проведении проверок одновременно должностными лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа акт проверки регистрируется и решение о применении экономических санкций выносится налоговым органом, который принимает решение о проведении проверки и выписывает на ее проведение предписание. Вышестоящий налоговый орган направляет в инспекцию МНС по месту постановки плательщика (иного обязанного лица) на учет в течение 2 рабочих дней с даты составления акта проверки второй экземпляр акта проверки, который является основанием для начисления по лицевому счету плательщика (иного обязанного лица) допричисленных по акту проверки налогов и учета внесенных плательщиком (иным обязанным лицом) в добровольном порядке сумм налогов, пеней, санкций.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

После принятия вышестоящим налоговым органом решения о применении экономических санкций по результатам проверки в инспекцию МНС, на учете в которой находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), не позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения плательщику (иному обязанному лицу) направляются возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение по возражению, решение для приобщения указанных документов к ранее высланному экземпляру акта проверки с целью начисления пени по лицевому счету плательщика (иного обязанного лица) и обеспечения контроля за поступлением в бюджет налогов, пени и экономических санкций. В делах вышестоящих налоговых органов остаются копии либо экземпляр акта проверки со всеми приложениями, возражения плательщика (иного обязанного лица), заключения по возражению, решение.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

203. Расчет пени за неисполнение налогового обязательства в установленные сроки за период, прошедший между датой составления акта проверки и датой уплаты (взыскания) суммы налога, сбора (пошлины), включая день уплаты (взыскания), производится отделом учета, анализа и взыскания платежей инспекции МНС, на учете в которой находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), в порядке, установленном статьей 52 Кодекса.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий орган, вынесшие решение о применении экономических санкций, извещаются об уплате (взыскании) плательщиком (иным обязанным лицом) доначисленных сумм налогов, пени и экономических санкций.

204. Решение о применении экономических санкций в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными способами решение плательщику (иному обязанному лицу) вручить не представляется возможным, решение направляется по почте заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения плательщика-организации или по месту жительства плательщика - индивидуального предпринимателя либо инспекции МНС, на налоговом учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу).

205. Не подлежит исполнению решение о применении экономических санкций, если оно не было в установленном порядке направлено плательщику (иному обязанному лицу) (вручено представителям плательщика (иного обязанного лица) в 3-месячный срок со дня его вынесения, за исключением случаев регистрации плательщика (иного обязанного лица) по фиктивным документам либо при невозможности установления места нахождения представителей плательщика (иного обязанного лица), места жительства индивидуального предпринимателя. В случае подачи жалобы (заявления в суд) исчисление указанного срока приостанавливается до ее (его) рассмотрения.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

206. Решение о применении экономических санкций составляется на листах бумаги формата А4 с заверением подписи руководителя налогового органа гербовой печатью, как правило, в 3 экземплярах, из которых:

первый - вручается (передается, направляется) плательщику (иному обязанному лицу);

второй - направляется отделу контроля за уплатой платежей для проведения начисления в лицевом счете плательщика (иного обязанного лица);

третий - приобщается к акту проверки вместе с актом проверки и материалами, связанными с проведением проверки, рассмотрением жалоб плательщика (иного обязанного лица) и вынесением решения по результатам проверки.

Решения о применении экономических санкций регистрируются в журнале учета решений по форме согласно приложению 45 к настоящей Инструкции, который ведется в приемной налогового органа. Ведение журнала учета решений возможно в электронном виде с ежедневной распечаткой введенной в течение дня информации, каждая страница которой нумеруется, подписывается руководителем налогового органа.

Справки проверок не позднее рабочего дня, следующего за днем их составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в отделах налогового органа, и являются основанием для отражения в отчетности, составляемой налоговыми органами.

Акты проверок, по которым не принимается решение по экономическим санкциям, не позднее рабочего дня, следующего за днем их составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в отделах налогового органа, и являются основанием для отражения в отчетности, составляемой налоговыми органами.

Принятие решения по результатам проверок является основанием для отражения результатов проверок в журнале учета проверок, ведущемся в отделах налогового органа, лицевых счетах плательщиков (иных обязанных лиц) и отчетности, составляемой налоговыми органами.

207. При вынесении окончательного решения о применении экономических санкций по результатам проверки, которой предшествовало составление промежуточного акта и (или) дополнения к акту проверки, в нем учитываются результаты по дополнению к акту проверки и (или) указываются дата и номер решения, принятого по результатам промежуточного акта проверки (акта проверки), указываются сумма налогов, пени, экономических санкций, применяемых в целом по результатам проверки, и сумма налогов, пени, экономических санкций, подлежащих перечислению в бюджет с учетом выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) предыдущего решения, принятого по промежуточному акту проверки.

В случае, если по акту проверки вынесено решение о применении экономических санкций, по результатам дополнительной проверки этого же плательщика (иного обязанного лица) составляется дополнительный акт проверки и выносится решение о применении экономических санкций в аналогичном порядке.

208. В случае, если после вынесения решения поступит информация от администраций налоговых органов других государств либо от правоохранительных и иных контролирующих органов (в том числе и от иногородних налоговых органов), касающаяся деятельности проверенного плательщика (иного обязанного лица), в том числе указывающая на нарушения налогового и иного законодательства в проверенном периоде, составляется дополнение к акту проверки либо назначается внеплановая проверка, проводимая в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

(в ред. постановления МНС от 30.11.2006 N 116)

209. В случаях, когда в материалах проверки (до вынесения решения) обнаруживаются грамматические, лексические, счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п., то в такие материалы могут быть внесены изменения путем внесения дополнений в акт проверки. Если указанные ошибки обнаруживаются после вынесения решения, то в такие материалы могут быть внесены изменения посредством письменного уведомления плательщика (иного обязанного лица), подписанного руководителем налогового органа, проводившего проверку, которое является неотъемлемой частью материалов проверки. Если в результате счетно-арифметических ошибок изменяются суммы налогов, пеней и (или) санкций, указанные в решении о применении экономических санкций, в данное решение вносятся соответствующие изменения.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

210. Вручение (направление) решения по результатам проверки производится в 5-дневный срок в порядке, установленном для вручения акта проверки.


Глава 50

ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ

ОРГАНАМИ В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ


211. Начальник отдела, рассматривающий акт проверки, обязан решить вопрос о внесении предложений руководителю налогового органа для принятия безотлагательного решения о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица), а также возможности наложения ареста на имущество организации и физических лиц - нарушителей налогового законодательства в случае наличия информации об отсутствии у них денежных средств для уплаты сумм налогов, пеней по акту проверки.

212. Акт проверки, проводившейся по постановлениям правоохранительных органов, вместе с приложениями, объяснениями должностных лиц, а при необходимости и подлинными документами (если они изымались проверяющим у плательщика (иного обязанного лица) направляется сопроводительным письмом для рассмотрения в орган, назначивший проверку.

213. При выявлении в ходе проверки фактов занятия плательщиком (иным обязанным лицом):

деятельностью без государственной регистрации;

осуществлением государственной регистрации на основании недостоверных данных, представленных собственниками имущества (учредителями, участниками) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем в регистрирующие органы;

деятельностью, не указанной в учредительных документах (свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) плательщика (иного обязанного лица), если указание таких видов деятельности предусмотрено актами законодательства либо о начале осуществления которых субъекты хозяйствования не уведомили соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном законодательством порядке, -

инспекция МНС обращается в соответствующий суд для вынесения на основании акта проверки решения о взыскании в местный бюджет доходов, полученных от указанной деятельности.

214. Должностные лица налоговых органов при установлении проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях 233 и 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок направляют в органы Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь в соответствии с Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической деятельности, утвержденными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 апреля 2002 г. N 41 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 49, 8/8006).

Материалы проверок, переданные подразделениям Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь и возвращенные ими, учитываются в журнале по форме согласно приложению 33 к настоящей Инструкции, ведущемся в отделе инспекции МНС.

215. При выявлении налоговыми органами в ходе проверок случаев, перечисленных в подпункте 41.2 пункта 41 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, а именно:

осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательства либо систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным целям коммерческой организации;

сокрытия (занижения) прибыли (доходов) и других объектов налогообложения в течение 12 месяцев подряд;

уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда -

налоговые органы вправе обратиться с иском в хозяйственный суд о ликвидации коммерческой организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

216. В случае установления фактов нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) требований подпункта 41.3 пункта 41 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, а именно:

нарушения сроков и порядка формирования минимального размера уставного фонда, предусмотренного в соответствии с законодательством;

неосуществления предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд и ненаправления коммерческой организацией регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах неосуществления такой деятельности;

препятствования собственником имущества частного унитарного предприятия, местонахождением которого является жилое помещение, проведению соответствующих проверок налоговыми органами -

налоговые органы направляют регистрирующему органу представление о ликвидации (прекращении деятельности) коммерческой организации, индивидуального предпринимателя.

При наличии сведений о фактах неосуществления коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд и ненаправления этой организацией или индивидуальным предпринимателем налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности инспекция МНС по месту постановки на учет коммерческой организации или индивидуального предпринимателя обязана провести проверку данного факта с составлением акта проверки, подтверждающего факт неосуществления предпринимательской деятельности, по форме согласно приложению 46 к настоящей Инструкции.

(часть вторая п. 216 в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

217. При наличии задолженности по налогам, пеням налоговый орган вправе вносить предложения в соответствующие отделы внутренних дел о приостановлении выезда за границу (в том числе и в случаях выезда за границу на постоянное место жительства) плательщика (иного обязанного лица) по форме согласно приложению 47 к настоящей Инструкции, в том числе:

физических лиц;

учредителей (участников) организаций, собственников имущества организаций, а также иных физических лиц, которые имеют право давать обязательные для организации указания либо иным образом определять ее действия, - при наличии условий, с которыми законодательство или учредительные документы организации связывают наступление субсидиарной ответственности названных лиц по обязательствам организации до погашения ими образовавшейся задолженности.

218. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и при условии, что общая сумма доначисленных налогов составляет свыше 10% от сумм налогов, исчисленных плательщиком (иным обязанным лицом) и отраженных в налоговых расчетах, представлявшихся в налоговые органы в проверенном периоде, налоговый орган, проводивший проверку, имеет право проинформировать вышестоящий орган государственного управления, которому подчиняется проверенный плательщик (иное обязанное лицо), либо собственника (уполномоченное им лицо) проверенной организации о выявленных фактах нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и внести предложения по их устранению и недопущению в дальнейшем.

Информация в вышестоящий орган либо собственнику может быть направлена также в случае установления фактов отсутствия бухгалтерского и (или) налогового учета либо непредставления документов бухгалтерского и (или) налогового учета для проверки.

219. В случае выявления проверкой нарушений законодательства Республики Беларусь, за которые предусмотрено применение мер ответственности для всех участников хозяйственной операции, совершенной с нарушением установленного порядка, налоговый орган, принявший решение о применении экономических санкций, обязан в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения известить о выявленных нарушениях налоговые органы Республики Беларусь, на учете в которых находятся другие плательщики (иные обязанные лица) - участники хозяйственной операции.