Geum.ru

Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Вид материалаЗакон

Содержание


Чистая прибыль
Аудит состояния забалансового учета
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10




Чистая прибыль


Осуществляя проверку записей на сч. 99, в течение отчетного года аудитор проводит «встречную» проверку тождественности записей по счетам учета финансовых результатов.



Статьи аналитического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки»
Синтетические счета и субсчета на соответствие записей

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности
99/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Начисленные платежи налога на прибыль, платежи по пересчетам по налогу от фактической прибыли, суммы налоговых санкций
Субсчета (аналитического учета) счета 99



По окончании отчетного года счет 99 закрывается заключительными записями декабря:

Д-т сч. 99 - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ~ на сумму чистой прибыли.

Д-т сч. 84 - К-т сч. 99 на сумму убытка отчетного периода.

Проверка операций по счетам 90, 91, 99 должна подтвердить показатели статей отчетной формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках.

Типичные ошибки:

* отсутствие достаточного документального оформления операций по отражению внереализационных расходов, которые организация не учитывает для целей налогообложения;

* подчинение методологии бухгалтерского учета методологии налогового учета. В бухгалтерском учете расходы, не учитываемые для целей налогообложения, отражаются на счете 84;

* отражение прочих доходов и расходов (особенно штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственной деятельности) по фактической оплате или поступлению денежных средств, без соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

* создание резервов, не предусмотренных нормативными документами бухгалтерского учета и, в частности, п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

* нарушение методологии отражения начисления отдельных видов налогов, особенно местных, на счет 99.


Аудит состояния забалансового учета


Цель аудита - получить достаточные доказательства, подтверждающие достоверность показателей бухгалтерского баланса, на формирование которых оказали влияние результаты распоряжения и использования не собственного имущества и последствия полученных или выданных тех или иных обязательств.

Для получения необходимых доказательств следует исходить из предпосылок: существования, прав и обязанностей, полноты, оценки, точности, представления и раскрытия.


Программа проверки

№

п/п
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур

1
2

1

2


3

4


5


6
Проверка наличия объектов забалансового учета

Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих право владения и распоряжения объектами забалансового учета, законность и обоснованность их получения и использования

Проверка правильности учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Проверка правильности оформления первичной документации по операциям, отраженным на забалансовых счетах

Проверка правильности ведения регистров накопительного учета и аналитической информации по объектам забалансового учета

Проверка правильности переноса данных забалансового учета в Справку к балансу

Информационная база:

* нормативные документы, регулирующие вопросы, связанные с учетом операций на забалансовых счетах;

* договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций на забалансовых счетах:

— договоры комиссии, договоры на переработку сырья, договоры аренды, договоры залога и задатка;

— сохранные расписки, акты приема-передачи ценностей, накладные;

-- бланки документов строгой отчетности, бланки ценных бумаг, трудовые книжки, бланки авиабилетов и др.;

— инвентаризационные описи.

* бухгалтерская отчетность и регистры накопительного учета по отображению операций забалансового учета.

Задачи проверки. Необходимо проверить:

* соответствие применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым формам первичных документов или формам, утвержденным в организации, и их составление;

* правильность оценки ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;

* полноту и своевременность принятия на забалансовый учет материальных ценностей и обязательств и их списание;

* организацию аналитического учета по каждому дебитору на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

* правильность начисления износа по объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства;

* движение, сохранность и использование объектов материальных ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Необходимо получить от клиента в письменном виде сведения об активах, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Последовательность проведения проверки.

1. Проверка порядка заполнения Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (заполняется ежеквартально).

2. Путем сопоставления остатков по счетам за различные периоды проводится анализ изменений в отношении ценностей, учтенных за балансом (графы на начало и ко­нец отчетного периода).

3. Проверка правильности учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, который должен быть организован по простой схеме, без применения метода двойной записи.

4. Проверка правильности применения счетов забалансового учета в организа­ции клиента.


Аудит учета арендованных ОС


Арендатор по договору приобретает только право владения и пользования полученным имуществом, право собственности остается у арендодателя.

Согласно требованиям законодательства имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Необходимо проверить:

* ведется ли раздельный учет собственного имущества и имущества не принадлежащего организации на правах собственности;

* ведется ли по счету 001 учет по арендодателям и по каждому объекту арендованных ОС;

* правильность составления бухгалтерских проводок по операциям, связанным с арендой.

По счету 011 «ОС, сданные в аренду» проводится проверка:

* правильности оценки объекта, переданного арендатору (по условиям договора аренды);

* оформления первичных документов, подтверждающих факт передачи объекта;

* порядка ведения аналитического учета объектов, сданных в аренду (по каждому арендатору и по каждому объекту);

* при списании стоимости объекта, сданного в аренду, ~ наличие документов, подтверждающих переход права собственности к лизингополучателю на объекты, переданные в лизинг, при списании их стоимости со счета 011 и передаче лизингополучателю.

В случае, если объект возвращается лизингодателю, необходимо проверить документальное оформление операции, а также факт принятия объекта на баланс лизингодателя.

В заключении проводится проверка правильности переноса данных забалансового учета в Справку к балансу по счетам 001 и 011.


Аудит операций по ТМЦ, принятым на ответственное хранение


На сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» учитывают МПЗ в следующих случаях:

* при получении организацией-покупателем МПЗ, от которых на законных основаниях отказалась (ст. 475, 514 ГК РФ);

* при получении МПЗ, на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обязательств (ст. 491 ГК РФ);

* при хранении на складе организации-поставщика ТМЦ, на которые право собственности перешло к организации-покупателю, по ТМЦ, не вывезенным со склада по причинам, не зависящим от поставщика;

* в случае, если организация осуществляет услуги по хранению в соответствии с договором хранения (ст. 886 ГК РФ).

В зависимости от условий договора поставки при проверке необходимо обратить внимание на соответствие даты перехода права собственности на товары от продавца к покупателю и даты принятия их к б/у у покупателя.

Далее проверяется:

* правильность оценки МПЗ, принятых на ответственное хранение (по договору или по сопроводительным документам);

* сохранность МПЗ, принятых на ответственное хранение, поскольку они должны храниться и учитываться отдельно от собственных производственных запасов;

* ведение аналитического учета, который должен быть организован по организациям-владельцам, местам хранения, видам и сортам;

* правильность составления бухгалтерских записей.

При наличии сальдо по счету 002 проверяется правильность его переноса в Справку к балансу.


Аудит операций по учету ТМЦ, принятых в переработку


Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки.

В соответствии со ст. 8 ГК РФ переработка материалов может являться предметом договора. При этом:

* первая организация передает второй материалы в переработку без передачи права собственности на них;

* вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации новую движимую вещь как продукт переработки;

* право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй.организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов.

Основой договора давальческой переработки является договор подряда, отношения которого регламентируются ст. 702—729 ГК РФ.

Как правило, сырье и материалы, участвующие в процессе переработки как даваль-ческое сырье, должны:

* отвечать признакам первого товарного продукта;

* быть однородны с продукцией переработки;

* использоваться на предприятиях перерабатывающей промышленности;

* период переработки не может превышать одного месяца.

При проверке необходимо обращать внимание на существенные условия договора:

* предмет договора и характер работ по договору (определение цели переработки—доработка, получение готовой продукции);

* порядок сдачи-приемки переработанного сырья и материалов;

* условия распределения рисков случайной гибели или порчи (повреждения) материалов и изготовленной продукции (какая из сторон договора несет ответственность, момент возникновения ответственности);

* порядок и условия расчетов (в денежной или товарной форме);

* дополнительные условия договора (например, передача готовой продукции на условиях договора комиссии).

Сырье и материалы, поступившие для переработки, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам договора в соответствии с п. 14 ПБУ 5/01.

Далее проверяется:

* правильность оценки материалов, принятых в переработку (по договору или по сопроводительным документам);

* сохранность материалов, принятых в переработку, поскольку они должны храниться и учитываться отдельно от собственных производственных запасов. Согласно действующему гражданскому законодательству смешение в одном хранилище сырья и готовой продукции нескольких собственников с правом распоряжения ими приводит к смене собственников—хранитель становится собственником, а в отношении поклажеда-телей возникают правоотношения, регулируемые договором займа;

* ведение аналитического учета, который должен быть организован по организациям-владельцам, местам хранения, видам и сортам;

* правильность составления бухгалтерских записей.


Аудит операций с ТМЦ, принятыми на комиссию


По договору комиссии посредническая организация (комиссионер) обязуется по поручению другой организации (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Особенность договоров комиссии связана с тем, что имущество, с которым ведутся сделки, не принадлежит комиссионеру на праве собственности.

Товары, принятые посреднической организацией для продажи на условиях комиссии, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аудитор проверяет правильность документального оформления операций, связанных с комиссионной продажей, ~ наличие договора, товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, приемо-сдаточных актов. Особое внимание уделяется ведению учетных регистров.

Ведение аналитического учета проверяется по материально ответственным лицам, комитентам и по видам товаров или индивидуально по каждой вещи и продажной цене. Для этих целей используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.


Аудит учета бланков строгой отчетности


Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Положением по ведению б/у и б/о в РФ предусмотрено, что организации сами должны устанавливать порядок использования и учета бланков форм первичной документации, в т.ч. строгой отчетности.

Полученные бланки должны передаваться на склад организации на хранение специально назначенному должностному лицу, которое должно учитывать их в Книге учета бланков строгой отчетности.

В связи с этим в организации целесообразно:

* утвердить перечень бланков строгой отчетности;

* назначить ответственных лиц, хранящих и использующих бланки строгой отчетности;

* сдавать бланки документов материально ответственным лицам по накладной;

* списывать использованные бланки с подотчета материально ответственных лиц по акту;

* учет поступления и движения данных бланков вести в приходно-расходных книгах, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Аудиторская проверка бланков строгой отчетности начинается с проверки их наличия и сохранности. С этой целью проводится инвентаризация по местам их нахождения и хранения (на складе, у кассира и др.).

Далее при проверке необходимо:

* обратить внимание на порядок ведения книги учета бланков строгой отчетности;

* сличить подлинные квитанции, возвращенные заказчиками по реализованным заказам, с копиями квитанций, по которым оприходованы деньги;

* проверить, имеются ли на обложках квитанционных книжек и других сброшюрованных бланков печать и подпись главного бухгалтера;

* проверить, все ли корешки квитанций сохранены и соответствуют ли суммы, значащиеся в корешках, суммам, указанным в копиях квитанций, сданных в бухгалтерию при кассовых отчетах.

Далее необходимо убедиться в соблюдении предписанного порядка хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Копии, корешки, обложки и другие экземпляры использованных бланков должны храниться в систематизированном виде, упакованные в опечатанные мешки, в архиве или на складе организации.

Аудитор проверяет правильность ведения б/у бланков строгой отчетности на счете 10, субсчет «Бланки строгой отчетности», выданных соответствующим должностным лицам, которые списываются на расходы соответствующих структурных подразделений, а для осуществления оперативного контроля их учет должен быть организован на счете 006. Для этого проверяют ежемесячное составление оборотных ведомостей по сч. 006 в разрезе бланков строгой отчетности и материально ответственных лиц и сверяют их с записями в книге учета бланков строгой отчетности.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения (материально ответственным лицам).


Аудит операций по учету обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных


Информация для аудита обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных расшифровывается в приложении к балансу в отчетной форме № 5 в разделе «Обеспечения» в виде остатка на начало и конец отчетного периода. Аудитору следует определить виды и состав обеспечений: векселя, имущество, находящееся и переданное в залог.

Учет полученных обязательств и выданных гарантий ведется на счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

При проверке операций по этим счетам аудитору необходимо убедиться:

* ведет ли организация учет движения векселей в книге учета ценных бумаг;

* в правомерности списания выданных и полученных обязательств.

Учет полученных обязательств или выданных гарантий осуществляется по номинальной стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной условиями договора).

На счете 009, в частности, учитывают:

* облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов, при этом в учете должны быть сделаны записи:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - отражены полученные займы под выпущенные облигации и векселя, и одновременно: Д-т сч. 009.

* векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученные ценности, работы, услуги:

Д-т сч. 60 К-т сч. 60, 76 субсчет «Векселя выданные» и одновременно: Д-т сч. 009. На счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» учитывают:

* векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности, работы, услуги:

Д-т сч. 62 субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 90, 91 - отражена продажа товаров (продукции, работ, услуг), когда вексель получен в момент отгрузки;

Д-т сч. 62 субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62 - когда вексель получен после отгрузки; Д-т сч. 008.

* облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов в качестве залога на счете на сч. 008:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - отражена выдача займа, и одновременно: Д-т сч. 008.

Имущество, переданное в залог, отражается за балансом в оценке, предусмотренной в договоре залога.

При наличии у клиента операций по передаче в залог ОС необходимо проверить записи в учете залогодателя.

Д-т 01 субсчет «ОС, переданные в залог» К-т 01 - отражена балансовая стоимость ОС, переданных в залог; Д-т 009 - отражена договорная стоимость ОС, переданного в залог.

Заложенное имущество обязательно должно быть застраховано. Все расходы по страхованию оплачиваются за счет залогодателя.

Аудитор проводит проверку договоров о залоге на соответствие соблюдения обязательных условий: предмет залога; его оценка; существо; размер и срок исполнения обязательств, обеспечиваемых залогом; сторона, у которой находится заложенное имущество; размер обеспечения заложенным имуществом основного обязательства.

После прекращения договора залога в б/у залогодателя делаются записи:

Д-т 01 К-т сч. 01 субсчет «ОС, переданные в залог» ~ восстановлены ОС по окончании расчетов с кредитором; К-т сч. 009 - списана договорная стоимость ОС по окончании действия договора залога.

У залогодержателя имущество, представленное в залог, учитывается на забалансовых счетах:

002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (если имущество передается залогодержателю);

008 (если имущество остается у залогодателя).

Суммы обеспечений, учтенные на сч. 002 и 008, списываются после погашения должником своей задолженности, что отражается в учете залогодержателя следующим образом:

К-т сч. 002 - списана договорная стоимость заклада или К-т сч. 008 - списана договорная стоимость залога.


Аудит операций по учету задолженности неплатежеспособных дебиторов


Аудитор прежде всего выясняет причину образования дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, которая может образовываться в связи с:

* ликвидацией должника;

* нахождением денег в проблемном банке;

* истечением срока исковой давности без подтверждения задолженности должником.

Дебиторская задолженность, списанная в установленном порядке, учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Необходимо проверить обоснованность отражения списанной задолженности на этом счете. Проверяется также соблюдение сроков исковой давности. Какие меры были приняты по взысканию дебиторской задолженности, имеются ли акты сверки, предусматривались ли и взыскивались ли штрафные санкции, проводились ли взаимозачеты, были ли случаи уступки (продажи) задолженности, возбуждения процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Проверке подлежит обоснованность списания дебиторской задолженности и правильность бухгалтерских записей. При наличии решения суда о неплатежеспособности должника в б/у организации-кредитора должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность на убытки, и одновременно Д-т сч. 007 - дебиторская задолженность принята на забалансовый учет, где учитывается в течении 5 лет с момента списания. При погашении задолженности в течении 5 лет должны производиться записи:

Д-т сч. 51, 52, 01 и др. К-т сч. 91 - на стоимость поступивших денежных средств или имущества, и одновременно К-т сч. 007 - списана с учета стоимость погашенной задолженности или по истечении пяти лет после срока ее списания.

Необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по каждому списанному долгу.

Наиболее распространенные ошибки учета на забалансовых счетах:

* учет на забалансовых счетах отсутствует;

* отсутствует первичная документация по операциям, отражаемым на забалансовых счетах;

* отсутствуют регистры накопительного учета;

* не проводятся инвентаризации забалансовых ценностей.