Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Вид материала

Содержание

Аудит оплаты труда и соблюдения трудового законодательства
Аудит расчетных операций
Осуществление контроля
Бухгалтерский учет
Итого В % к общему количеству ответов

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Аудит оплаты труда и соблюдения трудового законодательства

Цель - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние расчетов по оплате труда, и соответствии применяемой методики учета и налогообложения этих операций.

Для возможности утверждения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор исходит из предпосылок: полноты; существования; прав и обязанностей; оценки; точности; ограничения учетного периода; представления и раскрытия.

Программа аудита

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
1	2
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5	Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по оплате труда * наличие и анализ документов, определяющих оплату труда * оценка организации документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг) * наличие классификаторов видов выплат и удержаний * контроль за выплатой заработной платы * соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5	Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда * правильность начисления заработной платы по видам оплаты * правильность удержаний из заработной платы * обоснованность включения затрат на заработную плату в состав себестоимости * отражение начисления заработной платы и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета * правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения
3 3.1 3.2	Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды * правильность определения базы начисления платежей в ПФР, ФСС, ФОМС * отражение в учете расчетов с фондами
4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5	Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям * правильность учета расчетов за товары, проданные в кредит * законность и обоснованность выдачи займов * правильность учета расчетов по предоставленным займам * полнота отнесения на виновных лиц недостач, хищений, растрат * правильность учета расчетов по возмещению материального ущерба
5 5.1 5.2 5.3	Общий вывод по результатам аудита расчетов по оплате труда * анализ и обобщение материалов по рабочим документам аудиторов * определение значимости ошибок * определение их влияния на достоверность отчетности

Информационная база:

* пакет нормативных документов;

* регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда;

* первичные документы, необходимые для аудита расчетов по оплате труда.

В процессе предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля операций по оплате труда определяется:

* порядок контроля за соблюдением законодательных норм при оформлении найма и увольнения персонала;

* порядок контроля за состоянием учета;

* разделение обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы;

* наличие и соблюдение положений по оплате труда;

* порядок оформления расчетно-платежных ведомостей;

* контроль за различными видами выплат и др. вопросы.

Проверка достоверности состояния расчетов по оплате труда начинается с установ-

ления тождества учетных и отчетных данных по следующей схеме:

Баланс - соответствующая строка и графа

↓

Главная книга - сальдо по счету 70

↓

Регистр синтетического учета счета 70 - сальдо счета 70 на конец отчетного периода

↓

Сводка расчетно-платежных ведомостей - итог сумм к выплате

↓

Расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем

расчетно-платежным ведомостям

↓

Лицевые счета — итог сумм к выплате по всем лицевым счетам

В случае обнаружения несоответствий необходимо показать в рабочих документах суммы отклонений и их существенность. Затем необходимо проверить наличие и достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям

нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, платежные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и пр.

После этого необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Суммы могут удерживаться по:

* исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

* поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит;

* заявлению работника (перечисление квартирой платы, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение и т.п.).

Особого внимания требует проверка правильности удержания НДФЛ, поскольку сумма удержания не может превышать 50% месячного заработка.

При проверке правильности удержания НДФЛ следует руководствоваться гл. 23 НК РФ. Методическими рекомендациями по применению гл. 23.

В соответствии со ст. 218 гл. 23 НК РФ организации предоставляют налогоплательщику услуги только по стандартным налоговым вычетам.

При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды следует установить тождественность учетных и отчетных данных путем сопоставления:

Баланс (соответствующая строка и графа)

↓

Главная книга - сальдо счетов

*.69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

* 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

* 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию»

↓

Регистры синтетического и аналитического учета

По счетам 69/1, 69/2,69/3 - сальдо

↓

Налоговая декларация по ЕСН и средствам ФСС РФ - сумма остатков задолженности на

конец отчетного периода по соответствующим фондам

Аудит начисления ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ заключается в:

* установлении правильности формирования облагаемой базы для начисления ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ и по обязательному страхованию от несчастных случаев;

*проверке правильности применения ставок ЕСН и тарифов страховых взносов в соответствующие фонды по расчетам, производимым отдельно по каждому работнику;

* счетной проверке начислений ЕСН, страховых взносов в ПФ РФ и разницы между ними (платежи в Федеральный бюджет);

* проверке правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В соответствии со ст. 236 гл. 24 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам. Страховые взносы в ПФ РФ в соответствии с п. 2 ст. 10 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» имеют с ЕСН одинаковые объект обложения и облагаемую базу.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (товаров, работ, услуг, прав), предназначенные для работника или членов его семьи.

Для проверки правильности формирования облагаемой базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды необходимо:

* определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

* сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии со ст. 238 гл. 24 НК РФ;

* установить применяемые льготы, обоснованность и правильность их применения;

* определить в случае выявления несоответствий размер отклонений по налогооблагаемой базе ЕСН и страховым взносам в ПФ РФ.

При проверке расчетов с персоналом по прочим операциям необходимо выяснить, какие виды расчетов имеют место в организации:

* расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»);

* расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.

Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В случае расхождений выявляются размеры отклонений и возможные причины.

Типичные ошибки:

* начисление заработной платы без достаточных оснований (отсутствие табелей и приказов о зачислении, переводе на другую должность, премирование и т.п. документов);

* двойная оплата (по табелю и листку временной нетрудоспособности);

* предоставление услуг по стандартным вычетам без достаточных оснований (заявления работника, копии свидетельства о рождении ребенка и др. документов);

* невключение в налоговую базу дохода, превышающего 2000 руб. в форме материальной помощи, подарков или иным основаниям, приведенным в ст. 217 НК РФ;

* необоснованное применение налоговых льгот по ЕСН с страховым взносам в ПФ РФ;

* необоснованное применение регрессивной шкалы по ЕСН;

* арифметические ошибки в расчетах начислений отдельных видов оплат (отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск и др.) и удержаний.

Аудит расчетных операций

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность) и соответствие применяемой методики учета нормативным документам. Для этого проводится проверка на существенность и определяется степень аудиторского риска исходя из предпосылок: полноты, существования, возникновения, прав и обязанностей, оценки, точного измерения, представления и раскрытия.

Программа аудита по разделу «Аудит расчетных операций»

№	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
1 1.1 1.2 1.3 1.4	Проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями * наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям * документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения * выявление и анализ сомнительных расчетов и невостребованной задолженности * соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5	Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками * наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги) * соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам * полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета и учетных регистрах * своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности * соблюдение порядка списания задолженности по расчетам с поставщиками и под-рядчиками
3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6	Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками * наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги * соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам * полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах * обоснованность и правильность отражения в учете полученных авансов * своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков * проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
4 4.1 4.2 4.3	Проверка учета расчетов по претензиям * обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям * полнота и правильность отражения в учете претензий * реальность числящейся задолженности по претензиям
5 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6	Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами * обоснованность выдачи авансов в подотчет * своевременность представления авансовых отчетов * документальная обоснованность использования подотчетных сумм * обоснованность включения в состав затрат * правильность налогообложения * отражение в учете расчетов с подотчетными лицами
6 6.1 6.2 6.3	Проверка полноты и правильности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами * своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы * правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям * правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера и транспортными организациями
1	2
6.4	* реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса
7 7.1 7.2 7.3 7.4	Проверка полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества (совместная деятельность) * наличие и правильность оформления договора простого товарищества * правомерность ведения учета по договору простого товарищества и документальная обоснованность операций по этому договору * правильность ведения раздельного учета имущества и налогообложения хозяйственной деятельности в рамках договора простого товарищества * распределение прибыли между участниками договора
8 8.1 8.2	Проверка внутрихозяйственных расчетов * проверка расчетов обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс * проверка расчетов по договору доверительного управления имуществом
9 9.1 9.2	Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетным платежам * анализ состояния расчетов с бюджетом * проверка по каждому налогу правильности ~ определения налогооблагаемой базы — применения ставок налога и обоснованность применяемых льгот — начисления сумм налоговых платежей (счетная проверка) ~ своевременного перечисления налогов — отражения в учете начисленных и перечисленных сумм налогов, пеней и штрафов по налогам ~ своевременного составления и представления налоговых деклараций
10	Обобщение результатов аудита расчетных операций * оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации * оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности

Информационная база:

* нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетных операций;

* приказы об учетной политике;

* бухгалтерская отчетность;

* регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций;

* первичные документы по отражению расчетных операций.

Для оценки состояния контроля за расчетными операциями аудитор выясняет:

* порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

* наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

* формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

По бухгалтерскому балансу устанавливаются и отражаются в рабочих документах состояние, существенность и структура дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода по видам расчетов с поставщиками и подрядчиками (сч. 60), покупателями и заказчиками (сч. 62), с подотчетными лицами (сч. 71), с разными дебиторами и кредиторами (сч. 76), с банками по кредитам и займам (сч. 66, 67), с бюджетом (сч. 68), по социальному страхованию и обеспечению (сч. 69).

По данным ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» устанавливаются наличие и величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списаний дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций-дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По регистрам синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

* участников расчетных отношений и их число;

* формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

* порядок ведения аналитического учета (по видам расчетов, участникам, срокам возникновения и т.п.);

* нестандартные (нетипичные) бухгалтерские проводки.

Оценку состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60, 62,63,68,69,71,76.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил.

* сальдо счетов расчетов отражается в балансе развернуто;

* дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной».

Для определения реальности задолженности анализируют результаты инвентаризации и проверяют документальную обоснованность числящихся сумм остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов. Проводя проверку, аудитор устанавливает своевременность, обоснованность, полноту и правильность отражения в учете операций по возникновению, погашению и списанию задолженности по отдельным видам расчетов.

При проверке используются аналитические процедуры, подтверждение, сканирование, счетная проверка, документальная проверка и др. методы.

При оценке реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:

* имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

* существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

* соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

При оценке реальности задолженности по расчетам контролируются сроки ее возникновения:

* нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности;

* нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

* наличие и правильность оформления договоров;

* полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

*своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).

Далее необходимо получить доказательства отражения расчетов в полном объеме, в соответствующем периоде, правильной оценке, отражения в учетных регистрах.

Устанавливается подлинность и правильность оформления товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счетов, таможенных деклараций, актов сдачи выполненных работ и т.п.).

Подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных ТМЦ получают сопоставляя данные договоров (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков необходимо установить:

* подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами(квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т.п.);

* подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т.п.);

* соответствие записей в платежных документах записям в учетных регистрах по счету 60;

* соответствие данных регистра по счету 60 взаимосвязанным регистрам по счетам 50, 51,52, 62,71,76.

При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:

* наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

* однородность встречных требований;

* взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;

* документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов или письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке.

Не допускается зачет требований в отношении задолженности исковой срок давности которой истек.

При проверке расчетов с использованием товарного векселя учитывается необходимость соблюдения следующих требований:

* форма векселя не должна быть нарушена;

* учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 60 «Векселя выданные» (Д-т сч. 10, 19, 20, 41 К-т сч. 60 и Д-т сч. 60 К-т сч. 60 сеч. «Векселя выданные»);

* процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа, включается в фактическую цену приобретения материальных ресурсов или себестоимость продукции;

* НДС по оприходованным материальным ценностям подлежит возмещению только после оплаты векселя;

* проценты по векселю, оплаченные по работам и услугам непроизводственного характера, отражаются Д-т сч. 91 и К-т сч. 60 сеч. «Векселя выданные», но не учитываются при налогообложении;

* невостребованная задолженность по простому векселю списывается на финансовые результаты (Д-т сч. 60 К-т сч. 91.

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистра сч. 60 субсчета «Авансы выданные», выпискам банка и договорам.

При расчетах с использованием условных единиц проверяется правильность отражения суммовых разниц и соблюдения следующих условий:

* суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете, т.е. влияют на формирование задолженности и ее изменения;

* фактической себестоимостью МПЗ и ОС признается сумма фактических затрат, т.е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов и задолженность поставщикам.

При проверке расчетов по договору мены устанавливается соблюдение следующих условий:

* перехода права собственности (до перехода права полученные ценности учитываются за балансом и по задолженности поставщику не отражаются);

* полученные в результате обмена ценности приходуются по стоимости переданного имущества, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Разница между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью оприходованных ценностей отражается на счете 91, а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки реальности сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальности сальдо по счету 62 проверяется достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

При проверке операций устанавливается тождество данных регистра по счету 62 с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяют с записями по кредиту счетов 90, 91, 62, 68, 76. Кредитовые записи по счету 62 сверяются с корреспондирующими счетами 50, 51, 52, 57, 60, 63,66, 67.

Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме: договор —► первичные документы —* регистры по счету 62.

В случае перехода права собственности по моменту оплаты задолженность отражается записью Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1. Это важно при расчетах в иностранной валюте или условных единицах, т.к. в зависимости от даты отражения операций определяется курс валюты, а следовательно, и общая задолженность, курсовые и суммовые разницы.

При расчетах векселями контролируется соблюдение требований Плана счетов о ведении аналитического учета по полученным векселям:

* срок оплаты которых не наступил;

* дисконтированным (учтенным) в банках;

* по которым денежные средства не поступили в срок.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям при их погашении (Д-т сч. 51 К-т сч. 62, 91) и НДС, обязательство по уплате которого возникает при поступлении денежных средств (товаров или зачете встречного требования) по векселю.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности.

Необходимо проверить наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявления иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров (работ, услуг), документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности (3 года).

При проверке списания задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, необходимо установить:

* правильность исчисления срока исковой давности (ст 200 ГК РФ);

* списание должно производиться по каждому обязательству;

* наличие акта по форме № ИНВ-17 о проведении инвентаризации задолженности;

* наличие письменного обоснования и приказа руководителя организации;

* списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч. 63 К-т сч. 62) либо на финансовые результаты (Д-т сч. 91 К-т сч. 62) если резерв не создавался;

* правильность начисления НДС;

* ведение учета на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

Процедуры контроля образования резерва по сомнительным долгам включают:

* анализ положений приказа об учетной политике в части сроков и порядка образования резерва;

* оценку правомерности создания резерва (п. 70 Положения по ведению б/у и б/о, п. 3.54 М.у. по инвентаризации);

* проверку наличия и содержания материалов инвентаризации дебиторской задолженности;

* оценку обоснованности решения о величине резерва по каждому сомнительному долгу;

* правильность отражения в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга;

* правильность отражения в регистрах синтетического и аналитического учета образования резерва (Д-т сч. 91-2 К-т сч. 63) с отнесением на финансовые результаты организации;

* проверку отражения в конце года неиспользованной части резервов путем присоединения к финансовому результату.

Проверку расчетов с подотчетными лицами начинают с тестирования состояния внутреннего контроля этих операций

	№ п/п	Содержание вопроса	Ответ	Метод получения доказательств	Прим
	Да	Нет	Иное
	1	2	3	4	5	6	7
	1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	Осуществление контроля Имеется ли список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды? Установлен ли лимит выдачи подотчет на хозяйственные нужды? Имеется ли журнал учета работников, выбывающих в командировки? Имеется ли журнал учета работников, прибывающих из командировки? Предусмотрено ли проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами? Имеются ли сметы представительских расходов? Производится ли расчет сумм, необходимых работнику на командировочные расходы? Осуществляется ли проверка правильности оформления авансовых отчетов? Выдавались ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам? Условия Характер командировок * разовый — внутри страны — зарубежные систе* систематический -- внутри страны —зарубежные
1	2	3	4	5	6	7
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22	Реальность Являются ли подотчетные лица работниками предприятия Имели ли место командировки, по которым были оплачены командировочные расходы не работникам предприятия Передаются ли данные о командировочных расходах сверх норм бухгалтеру Не числятся ли подотчетные суммы за уволенными работниками Точность Сопоставляются ли данные авансовых отчетов * с расчетом сумм, необходимых для командировки * с нормами, установленными законодательством, с нормами, установленными предприятием Производится ли переоценка задолженности подотчетных лиц по авансам, выданным в иностранной валюте Разрешение Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия при направлении работников в командировку Утверждены ли руководителем * списки лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды * сметы представительских расходов * авансовые отчеты Бухгалтерский учет Соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета данным Главной книги Ведется ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Ведется ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Правильно ли отражены на счетах операции, связанные с подотчетными лицами Итого В % к общему количеству ответов

Проверка обоснованности выдачи авансов подотчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в РФ в части выдачи подотчет на хозяйственно-операционные расходы.

Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков предоставления отчетов со сроками, предусмотренными в приказе по предприятию.

Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм и последующего отражения в учете.

При аудите расчетов с разными дебиторами и кредиторами объектами проверки являются бухгалтерские записи в отчетности и учетных регистрах по счету 76 и числящаяся на нем задолженность по каждому субсчету, дебитору и кредитору. Методика и последовательность проверки расчетов аналогична проверке внешних расчетных операций.

На основе анализа данных аналитических регистров по субсчетам сч. 76, инвентаризации расчетов и ответов на запросы устанавливаются сроки и давность возникновения задолженности, документальная обоснованность, причины образования и порядок погашения, выявляется неистребованная и нереальная задолженность.

Для подтверждения оборотов по субсчетам к сч. 76 проводится взаимная сверка Главной книги по корреспондирующим счетам с взаимосвязанными регистрами. Выборочно проверяются своевременность, законность и правильность отражения операций. В выборку включаются операции, отраженные в корреспонденции со счетами затрат (20— 44) и финансовых результатов (91), по взаимозачетам. Проверки проводятся по схеме:

Договор —> первичный документ -> регистр по субсчету к сч. 76 -> регистр аналитического учета по субсчету к сч. 76.

Особое внимание уделяется проверке соблюдения принципа временной определенности. Отражение задолженности дебиторов и кредиторов должно быть оформлено по принципу начисления.

Blog

Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Содержание