Geum.ru

Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом по ндс на примере ООО «Комплект» 22

Вид материалаРеферат

Содержание


1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС
1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по НДС
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «Комплект»

2.1. Сбор общих сведений о предприятии



После заключения договора между аудитором и ООО «Комплект» на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки учета расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. На этом этапе аудитор должен получить информацию об организационно – управленческой структуре ООО «Комплект», видах деятельности, действующей на предприятии системе внутреннего контроля.

Основными источниками информации о предприятии являются: устав, документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом.

Аудитор выяснил, что общество с ограниченной ответственностью «Комплект» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Комплект» - это внешнеторговое предприятие. Основной вид деятельности - торговля оборудованием в различных регионах России, а также осуществляется экспорт товаров в Германию и на Украину.

Высшим органом управления ООО «Комплект» является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором. Среднесписочная численность персонала составляет 65 человек.

Налогообложение ООО «Комплект» осуществляется по традиционной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль организаций, единого социального налога (взноса), налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н с учетом специфики торговой организации. Применяется формы первичных учетных документов в соответствии с типовыми формами первичных учетных документов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н в редакции приказа от 30.12.1999 г. № 107н), ООО «Комплект» разработало и утвердило на 2006 год учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально- ордерной системе счетоводства.

Поскольку сумма выручки от реализации товаров в ООО «Комплект» превышает два миллиона рублей в месяц, налоговый период для данного предприятия составляет календарный месяц. Уплата налога в бюджет производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган представляются налоговые декларации по НДС.

Далее аудитор должен рассмотреть порядок расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемый в ООО «Комплект».

Схема документооборота операций по учету Налога на добавленную стоимость в условиях ООО «Комплект» для наглядности приведена на рис. 2.1.

ООО «Комплект» осуществляет ежемесячно исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

2. Определяется сумма налоговых вычетов.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;

4. Налог перечисляется в бюджет;

5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы.

ООО «Комплект» реализует товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке. При реализации товаров на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), при реализации на внутреннем рынке – по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Таким образом, у ООО «Комплект» возникает обязанность ведения раздельного учета НДС, предъявленного покупателям товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Правила ведения такого раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой для целей налогообложения, раздельный учет реализации товаров, облагаемых по ставкам 18 % и 0 %, в ООО «Комплект» осуществляется только в Книге продаж, без отражения на счетах бухгалтерского учета

…….

Рис. 2.2. Схема документооборота ООО «Комплект» при расчетах авансами


При получении денежных средств в счет предстоящей поставки товаров налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 18/118).

В данном случае ООО «Комплект», выполняя требование п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров составляет счет-фактуру (приложение 2), который регистрируется в книге продаж.

По общему правилу в счете-фактуре, выписанном на полученную сумму аванса, должны быть реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Однако в данном случае при оформлении счета фактуры существуют особенности:
  • поскольку налоговая ставка в счете-фактуре определяется расчетным путем, в графе 7 документа нужно проставить 18/118 или 10/110. Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
  • сумма полученного аванса указывается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога».
  • графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» заполнять не нужно.

Особое внимание следует обратить на необходимость указания в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей, как того требует пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Таким образом, чтобы не возникло проблем с вычетом НДС, необходимо указать номер платежного поручения в счете-фактуре на аванс.

Рассмотрим порядок исчисления НДС по полученным от покупателей авансам. ООО «Комплект» заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с ООО «Ритм». По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. ООО «Комплект» получило аванс в сумме 236000 руб. 6 декабря 2006 года. Определим расчетным путем сумму НДС по авансу:

236000 руб. : 118 % х 18 % = 36000 руб.

ООО «Комплект» 8 декабря составило счет-фактуру (приложение 2) и зарегистрировало его в Книге продаж (приложение 4, запись № 4). Товар был отгружен покупателю 11 декабря 2006 года. В этот день бухгалтер сделал две записи:

- в Книге продаж - зарегистрировал счет-фактуру, выставленный ООО «Ритм» после отгрузки товара (Приложение 4, запись № 7);

- в Книге покупок - зарегистрировал авансовый счет-фактуру для того, чтобы принять начисленную сумму НДС к вычету (Приложение 6, запись № 10).

Так же, как и в счете-фактуре, в Книге продаж не заполняются графы 5а и 6а «Стоимость продаж без НДС», а в Книге покупок - графы 8а и 9а «Стоимость покупок без НДС». Для наглядности отражение НДС по полученному авансу отражено в таблицах 2.1 и 2.2.


Таблица 2.1

Выписка из книги продаж ООО «Комплект» за сентябрь 2006 года

Руб

…….

Регистрируя в Книге покупок обычные счета-фактуры, в графе 5 «Наименование продавца» бухгалтер указывает реального поставщика, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету (таблица 2.2, графа 2). Но когда речь идет об авансовых счетах-фактурах, в роли такого поставщика фактически выступает продавец - именно он имеет право принять к вычету НДС, начисленный им же самим. Поэтому в данной ситуации Минфин рекомендует указывать в графе 5 Книги покупок наименование продавца, который платит в бюджет НДС с поступившего аванса – т.е. ООО «Комплект» (таблица 2.2, графа 5).

ООО «Комплект» осуществляет реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. В соответствии с требованиями пп.1 п.1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ налогообложение данных операций производится по ставке 0 %. Необходимым условием применения налоговой ставки 0 % является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Чтобы подтвердить вывоз товаров из России, ООО «Комплект» представляет в налоговую инспекцию копии следующих документов:

1. Внешнеэкономический контракт с иностранным партнером на поставку товаров;

2. Банковская выписка, подтверждающая поступление в Россию экспортной валютной выручки;

3. Таможенная декларация на вывоз товаров. На таможенной декларации обязательно должны стоять отметка таможни, которая осуществила выпуск товаров для экспорта или транзита и отметка таможни, через которую товар был вывезен из России или ввезен в Россию.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров.

5. Другие документы, связанные со спецификой продаваемых товаров.

В отношении экспортных операций налоговое законодательство не определяет четкого порядка оформления счетов-фактур и отражения операций в книге продаж и книге покупок. Статья 169 Налогового кодекса не освобождает налогоплательщиков от обязанности выписывать счета-фактуры при реализации продукции, облагаемой по ставке 0 %. Таким образом, вопрос отражения сумм экспортного НДС в книге продаж и книге покупок необходимо оговорить в учетной политике.

В ООО «Комплект» для обеспечения увязки данных деклараций, книг продаж и покупок с данными бухгалтерского учета ведение счетов-фактур, книг продаж и покупок по экспортным операциям осуществляется в следующем порядке:

1) счета-фактуры выписываются по ставке 0% в соответствии с общим порядком;

2) в месяце подтверждения факта экспорта соответствующий счет-фактура регистрируется в книге продаж как продажа, облагаемая по ставке 0 %;

3) при неподтверждении экспорта по истечении 180 дней с даты проставления на перевозочных документах отметок таможенных органов счет-фактура под соответствующим номером заносится в книгу продаж как продажа, облагаемая по ставке 18%;

4) при последующем подтверждении реального экспорта ранее отраженная сумма НДС по ставке 18% отражается в книге покупок, а данный счет-фактура регистрируется как продажа, облагаемая по ставке 0% (в месяце подтверждения);

5) записи в книгу покупок о вычете НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, вносятся по мере подтверждения реального экспорта или в период истечения 180 дней со дня отгрузки продукции - по неподтвержденному экспорту.

Как видно из Книги продаж (приложение 4), за декабрь 2006 года ООО «Комплект» реализовало товаров на экспорт на сумму 2180000 руб. При этом в Журнале учета выставленных счетов фактур (приложение 3) делается отметка об экспорте продаваемых товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, ООО «Комплект» имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. В первую очередь, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО «Комплект» и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, ООО «Комплект» ведет раздельный учет сумм НДС, уплаченного по товарам, использованным при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. В соответствии с учетной политикой, раздельный учет организуется в Журнале учета полученных счетов-фактур (Приложение 5) без отражения на счетах синтетического учета. При этом делается пометка «на экспорт».

Рассмотрим порядок формирования налоговых вычетов по НДС в условиях ООО «Комплект». С 1 января 2006 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. При этом для получения вычета по НДС ООО «Комплект» должно выполнить следующие условия:

- полученные ценности оприходованы на баланс;

- ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

- имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).

Рассмотрим, как формируется налоговый вычет по НДС. 2 декабря 2006 года ООО «Комплект» приобрело у ООО «Стимул» оборудование для перепродажи на сумму 464000 руб. без НДС. Приемка и оприходование оборудования было оформлено путем составления приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). НДС по данному виду товаров начисляется по ставке 18 %:

464000 руб. х 18 % = 83520 руб.

Сумма НДС была выделена отдельной строкой в счете-фактуре ООО «Стимул» № 12 от 2 декабря 2006 года, который был зарегистрирован в Журнале полученных счетов-фактур (Приложение 5, запись № 2) и в Книге покупок (Приложение 6, запись № 2).

Для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретению внеоборотных активов необходимо отражение данной операции в документах по цепочке: накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок. По автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

Рассмотрим вышесказанное на примере. 6 декабря 2006 г. ООО «Комплект» приобрело компьютер по договору купли продажи у ООО «Информационные системы» стоимостью 59000 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 9000 руб. Продавцом была выписана товарно – транспортная накладная № 51 и счет – фактура № 51. Для покупки компьютера ООО «Комплект» воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. Полученные счета – фактуры были зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур (Приложение 5) и в Книге покупок за декабрь 2006 года за №№ 6 и 7 с выделением сумм НДС по этим счетам – фактурам отдельной строкой (приложение 6).

На изучаемом предприятии были составлены акт приемки – передачи компьютера и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 7 декабря 2006 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Поскольку компьютер не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется. Оплата задолженности поставщику и посреднической организации была произведена 7 декабря 2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 321 и № 322.

Таким образом, ООО «Комплект» может принять к вычету НДС по приобретенному компьютеру в сумме 9180 руб. (9000 руб. + 180 руб.).

Приобретенный компьютер используется для осуществления операций как облагаемых налогом по ставке 18 %, так и подлежащих налогообложению по ставке 0 %. Поэтому в соответствии с требованиями п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ сумма НДС в данном случае принимается к вычету в той пропорции, в которой компьютер используется для реализации товаров по разным ставкам. То же относится и к суммам НДС, уплаченным за коммунальные услуги и услуги связи в сумме 1044 руб. (приложение 5, записи №№ 17-19). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой для целей налогообложения, ООО «Комплект» за базу распределения принимает общую стоимость отгруженных товаров за текущий налоговый период. Рассмотрим порядок распределения налогового вычета по НДС по приобретенному компьютеру (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Ведомость распределения вычета по НДС по видам деятельности, облагаемым НДС по ставкам 18 % и 0 % за декабрь 2006 года

руб.

…….

Чтобы купить канцелярские товары в магазине, ООО «Комплект» выдает деньги под отчет сотруднику. Заполнив авансовый отчет, работник прикладывает кассовые и товарные чеки. Как правило, в чеках выделена сумма НДС. Чтобы возместить НДС, нужно получить у продавца счет-фактуру (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако это не всегда возможно, поскольку продавцы, торгующие в розницу, выставлять счета-фактуры не обязаны, им достаточно выбивать чеки. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому в данном случае суммы НДС ООО «А Комплект» возместить не может. На исследуемом предприятии также не предъявляется к вычету НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях по причине отсутствия счетов-фактур. Суммы перечисленных расходов довольно существенны для предприятия, поэтому отсутствие возможности возмещения НДС по ним отрицательно влияет на финансовое состояние ООО «Комплект».

Вычеты налога, предъявленного ООО «Комплект» по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, производятся только при предъявлении в налоговые органы перечисленных ранее документов, подтверждающих экспорт. Вместе с документами в налоговый орган представляется отдельная декларация. НДС возмещается в срок не позднее трех месяцев со дня представления всех необходимых документов. В течение этого времени инспекция проверяет, имеет ли фирма право на применение ставки 0 %, и принимает решение либо о возврате налога, либо об отказе в этом. Так, за декабрь 2006 года в соответствии с бухгалтерской справкой (приложение 7) ООО «Комплект» должно оформить документы на возврат из бюджета НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, в сумме 318978 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер составляет бухгалтерскую справку (приложение 7), в которой производится расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета. Пункт 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ не позволяет уменьшать задолженность по налогу, показанному в декларации по ставке 18%, на суммы, подлежащие возмещению по «нулевой» декларации. Поэтому ООО «Комплект» должно заплатить НДС, указанный в декларации по НДС, а сумму налога, которая показана в декларации по ставке 0%, фирме вернут из бюджета или зачтут после того, как налоговые органы проверят, обоснованно ли применена по экспортированным товарам ставка 0% (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Как видно из бухгалтерской справки (приложение 7), за декабрь 2006 года ООО «Комплект» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9864 руб. Данная сумма перечисляется платежным поручением не позднее 20 июля 2006 года.

Рассмотрим, как организуется синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС. В ООО «Комплект» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-4 «НДС по работам и услугам производственного характера».

Рассмотрим порядок синтетического учета начисления НДС по реализованным товарам. 10 декабря 2006 года ООО «Гамма» оплатило ООО «Комплект» оборудование на сумму 590000 руб. (в т.ч. НДС 90000 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 590000 руб. - признана сумма выручки от продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 400000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 90000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим особенности синтетического учета НДС по полученным от покупателей авансам. ООО «Комплект» заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с ООО «Ритм». По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. ООО «Комплект» получило аванс 6 декабря 2006 года, а товар отгрузило 11 декабря 2006 года. При этом бухгалтер ООО «Комплект» сделал в учете следующие проводки:

6 декабря:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 236 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с аванса;

11 декабря:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит 90-1 «Продажи» - 236000 руб. - учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 36000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 236000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 36000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

Рассмотрим особенности синтетического учета налоговых вычетов по НДС. Так, 2 декабря 2006 года ООО «Комплект» приобрело у ООО «Стимул» оборудование для перепродажи на сумму 547520 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % 83520 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464000 руб. – оприходовано оборудование по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 83520 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 83520 руб. - НДС принят к вычету.

Рассмотрим порядок синтетического учета НДС, который нельзя возместить из бюджета (по товарам, приобретенным за наличный расчет без счета-фактуры). В декабре 2006 года подотчетным лицом были приобретены канцтовары на сумму 118 руб. НДС выделен в чеках отдельной строкой – 18 руб. Его списывают следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 100 руб. - учтена стоимость канцтоваров по цене без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 18 руб. - учтен НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 18 руб. - списан НДС.

Ежемесячно обороты по синтетическим счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются в Главной книге.

Оборот по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. отражен в сумме 665514 руб. Данная сумма по дебету счета 19 отражается в журнале-ордере № 6 (приложение 9). Оборот по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. составил также 665514 руб., в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - 8562 руб. (перечисление задолженности по налогу за май).

Оборот по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 90-3 «НДС» составил 356400 руб. Данная сумма отражается в Ведомости учета отгрузки продукции № 16 (приложение 8).

На 1 июля 2002 г. остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нет. Остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 1 июля 2006 г. составил 9864 руб., в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 12) эта сумма отражается в сумме всей задолженности перед бюджетом по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Так, кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, на 1 июля 2006 года составил 9864 руб. Данная сумма была перечислена в бюджет 19 июля. При этом в бухгалтерском учете на основании платежного поручения была сделана запись:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, Кредит 51 «Расчетный счет» – 9864 руб. Данная сумма была отражена в журнале – ордере № 2.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), ООО «Комплект» представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС в условиях ООО «Комплект» (приложение 12).

ООО «Комплект» на титульном листе отражает:

- в поле «ИНН» - 007723001093;

- поле «КПП» - 77234010011;

- поле «Вид документа» - 1 (первичная декларация);

- поле «Налоговый период» - 1 (месяц);

- поле «N квартала или месяца» - 12 (декабрь);

- поле «Отчетный год» - 2006;

- поле «Наименование налогового органа» - ИФНС России № 23 по ЮВАО г. Москвы и код 7723;

- поле «Полное наименование организации» - Общество с ограниченной ответственностью «Комплект»;

В первую очередь ООО «Комплект» заполняет раздел 2.1 декларации.

По строке 020 в графе 4 показывается общая стоимость товаров, отгруженных ООО «Комплект» в декабре 2006 года, - 1780000 руб. В графе 6 той же строки отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 356400 руб. (1980000 руб. х 18%).

По строке 180 приводится сумма значений строк 010-060 и 080-150. Поскольку в декларации была заполнена только строка 020, в строку 160 вносится также данная сумма.

По строке 210 выводится итог по первой части раздела 2.1. Для этого суммируются значения строк 160 и 170. Поскольку строка 170 в декларации за декабрь 2006 года не заполняется, в строку 180 вносятся данные строки 160, то есть 356400 руб.

Во второй части раздела 2.1 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за декабрь 2006 года.

По строке 220 приводится сумма НДС, которая была предъявлена ООО «Комплект» при приобретении на территории РФ товаров, принятых на учет в декабре 2006 года. В данном случае эта величина равняется 346536 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

По строке 340 показывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету – также 346536 руб.

По строкам 350 и 360 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по операциям, связанным с реализацией товаров на внутреннем рынке, за отчетный налоговый период. По строке 350 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 360 отражается сумма налога к уменьшению. ООО «Комплект» заполняет строку 350, в которой указывается сумма налога в размере 9864 руб. (35640 руб. - 346546 руб.). Эта сумма переносится в раздел 1.1 декларации.

Рассмотрим порядок заполнения в декларации данных о НДС по ставке 0%. Заполнение этой части декларации начинается с раздела 5. Показатели раздела 5впоследствии переносятся в раздел 1. В разделе 5 виды реализации зашифрованы кодами, каждой операции присвоен свой код. Их расшифровка приведена в приложении 1 к порядку заполнения декларации. ООО «Комплект» указывает код 1010401 – Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). По строке 010 по данному коду операции ООО «Комплект» указывает:

- в графе 2 - налоговые базы за истекший налоговый период по операциям реализации товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), по которым обоснованность применения нулевой налоговой ставки подтверждена. ООО «Комплект» в данной графе по коду 1010101 отражает реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на Украину и в Германию в сумме 2180000 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

- в графе 5 - сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена – 318978 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

- в графе 9 - общая сумма налога, принимаемая к вычету по операциям реализации товаров, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено. Для исчисления данной суммы необходимо по каждому коду операции из суммы значений показателей граф 5, 6 и 7 строки 010 вычесть сумму, указанную в графе 8 строки 010. По данной строке ООО «Комплект» указывает сумму 318978 руб.

Раздел 01 заполняется на основании данных раздела 5. В строке 010 ООО «Комплект» приводит сумму налога, исчисленную к возмещению из бюджета. В эту строку переносится значение из графы 9 строки 020 раздела 2. ООО «Комплект» в строке 010 раздела 1 записывает сумму 318978 руб.

К декларации по НДС по ставке 0 % для возмещения налога из бюджета ООО «Комплект» прилагает копии следующих документов:

1. Внешнеэкономические контракты с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России.

2. Банковские выписки, подтверждающие поступление в Россию экспортной валютной выручки.

3. Таможенные декларации.

4. Транспортные и товаросопроводительные документы.

Кроме того, ООО «Комплект» должно гарантировать, что его поставщики заплатили НДС в бюджет (в соответствии с требованиями постановления Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2005 г. № 10053/05).