Общие положения 4 раздел налог на имущество организации 7
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Тема: Налог на имущество, 22.45kb.
- Налог на имущество организаций в 2010г, 107.83kb.
- Vi налог на недвижимое имущество n 1055-xiv от 16. 06. 2000, 180.12kb.
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Налог на имущество организаций, 49.99kb.
- Томская область закон о налоге на имущество организаций, 223.75kb.
- Статья Отношения, регулируемые Налоговым кодексом Настоящий Кодекс определяет правовые, 998.6kb.
- Конспект по налог на имущество Червяковой Н. А. Налог, 138.54kb.
4.4.2. Налоговый учет нематериальных активов
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные КОМПАНИЕЙ результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
К нематериальным активам не относятся:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности КОМПАНИИ).
4.4.3. Налоговый учет капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду основные средства
В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются, в том числе, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных Арендатором с согласия Арендодателя.
Указанное имущество подлежит амортизации в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается Арендатору Арендодателем, амортизируются Арендодателем с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;
- капитальные вложения, произведенные Арендатором с согласия Арендодателя, стоимость которых не возмещается Арендодателем, амортизируются Арендатором с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных Арендатором без согласия Арендодателя, амортизации не подлежат.
4.5. Порядок оценки остатков незавершенного производства
Незавершенное производство (НЗП) определяется по сумме прямых расходов, перечень которых установлен п.4.6 настоящей учетной политики.
К незавершенному производству относятся прямые расходы по работам частичной готовности, а также прямые расходы по работам законченным, но не принятым заказчиком; продукции частичной готовности, не прошедшей всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.
4.6. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам относятся:
- стоимость переданного на установку оборудования, (только для Компаний, выполняющих СМР и инжиниринговые работы);
- стоимость материалов и оборудования, отпущенныхпредназначенных непосредственно для выполнения работ по договорам ПИРв строительство / в основную производственную деятельность по монтажу / наладке / ремонту / сервисному обслуживанию / ПИР;
- расходы на оплату труда основных производственныхого рабочих, линейного и обслуживающего персонала, другого производственного персонала, ведущего работы по договору;
- ЕСН (в т.ч., расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии) и НСПЗ, приходящиеся на величину оплаты труда основныхого производственныхого рабочих, линейного и обслуживающего персонала, другого производственного персонала, ведущего работы по договору;
- командировочные расходы основного производственного персонала, непосредственно связанные с выполнением работ по определенному договору;
- расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности;
- банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса;
- содержание службы заказчика-застройщика (только для Компаний, выполняющих СМР и инжиниринговые работы);
- стоимость работ субподрядных организаций;
- другие расходы, непосредственно относящиеся к выполнению работ по договору.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в выполнении работ, применяется метод оценки указанного сырья и материалов по средней стоимости.
При этом в среднюю стоимость сырья и материалов включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц;. Расчет средней стоимости сырья и материалов производится по каждому месту их хранения.
При определении стоимости реализуемых товаров и готовой продукции применяется метод оценки по средней стоимости.
При этом в среднюю стоимость реализуемых товаров и готовой продукции включаются количество и стоимость реализуемых товаров и готовой продукции на начало месяца и все поступления за месяц. Расчет средней стоимости реализуемых товаров и готовой продукции производится по каждому месту их хранения.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ. При этом расходы на вознаграждение агенту (комиссионеру), непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость. Порядок формирования стоимости приобретения товаров аналогичен порядку, установленному в бухгалтерском учете.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых КОМПАНИЕЙ в течение отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
4.6.1. При исполнении договоров строительного подряда к прямым расходам для целей налогообложения относятся расходы, перечень которых установлен учетной политикой для целей бухгалтерского учета за исключением резервов на отпуска.
К прямым расходам по договорам строительного подряда относятся:
- стоимость основных и вспомогательных материалов, инвентаря и инструмента, отпущенных непосредственно в работы по договору строительного подряда;
- стоимость оборудования (при условии, что данное оборудование включено в титул договора, неразрывно связано со строящимся активом и передается Заказчику по КС-2);
- расходы на эксплуатацию и содержание машин и механизмов, используемых непосредственно в работах по данному договору. К данным расходам относится стоимость ГСМ, запчастей и материалов для ремонта, ремонтных работ, проводимых сторонними организациями, стоимость аренды машин и механизмов и др.
При этом сумма амортизации машин и механизмов, используемых в работах по данному договору, в прямые расходы не включается, а относится к косвенным расходам в связи с использованием указанных объектов одновременно в течение отчетного периода при выполнении работ по нескольким договорам строительного подряда, а также невозможностью определения доли участия указанных основных средств в разрезе каждого строительного объекта;
- расходы на оплату труда основного производственного персонала, линейного персонала, механизаторов, непосредственно ведущих работы по договору;
- страховые взносы, приходящиеся на величину оплаты труда основного производственного персонала, линейного персонала, механизаторов, непосредственно ведущих работы по договору;
- командировочные расходы основного производственного персонала, линейного персонала, механизаторов, непосредственно ведущих работы по договору;
- стоимость принятых Компанией работ субподрядных организаций и физических лиц по договору;
- расходы по перебазировке техники, занятой в работах по договору. Если перебазировка техники осуществляется в рамках исполнения одного договора, расходы по перебазировке относятся на данный договор. Если перебазировка техники производится для исполнения работ по другому договору, расходы на перебазировку относятся на договор, для которого произведена данная перебазировка;
- расходы по охране территории ведения работ по договору.
Учет прямых расходов ведется Компанией согласно справочнику расходов, установленных учетной политикой для целей бухгалтерского учета за аналогичный период.
При определении стоимости реализуемых товаров и готовой продукции применяется метод оценки по средней стоимости.
При этом в среднюю стоимость реализуемых товаров и готовой продукции включаются количество и стоимость реализуемых товаров и готовой продукции на начало месяца и все поступления за месяц. Расчет средней стоимости реализуемых товаров и готовой продукции производится по каждому месту их хранения.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ. При этом расходы на вознаграждение агенту (комиссионеру), непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость. Порядок формирования стоимости приобретения товаров аналогичен порядку, установленному в бухгалтерском учете.
3.6.2. Косвенные расходы Компании определяются аналогично перечню косвенных расходов, установленных учетной политикой для целей бухгалтерского учета.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых КОМПАНИЕЙ в течение отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
4.7. Порядок учета отдельных доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль
4.7.1. Отражение в налоговом учете расходов, связанных с участием в тендерных торгах, проигранных организацией
Если тендерные торги проиграны организацией, расходы КОМПАНИИ, связанные с участием в проигранных тендерных торгах, признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются при проигрыше. Данные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
В случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных КОМПАНИЕЙ как участником торгов за участие в тендере, подобные суммы включаются в состав внереализационных доходов.
4.7.2. Порядок ведения налогового учета доходов и расходов по договорам займа, кредита, банковского счета, процентов по ценным бумагам
В целях налогообложения прибыли проценты по начисленным кредитам и займам относятся на расходы в соответствии со статьей 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам» Налогового Кодекса.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:
- в той же валюте;
- со сроками погашения долга, отличающимися не более, чем на 1 календарный месяц;
- в суммах основного долга, отличающихся не более, чем на 100 000 руб.;
- под аналогичные обеспечения.
При определении среднего уровня процентов в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя, принимается во внимание информация только о данном виде процентов.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В целях налогообложения прибыли проценты по начисленным кредитам и займам относятся на расходы в соответствии со статьей 269 НК РФ «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам».
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том месяце на сопоставимых условиях.
Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они удовлетворяют одновременно следующим условиям:
1) Долговые обязательства выданы в той же валюте.
При этом долговые обязательства, выраженные в условных единицах, признаются для целей налогообложения прибыли долговыми обязательствами, оформленными в рублях.
2)Долговые обязательства выданы на те же сроки.
При этом под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки следует понимать долговые обязательства, выданные на сроки, сопоставимые по продолжительности:
- краткосрочные ( до 1 года),
-среднесрочные (от 1 года до 7 лет),
-долгосрочные (от 7 лет и более)
- Долговые обязательства выданы в сопоставимых объемах.
Под сопоставимым объемом понимаются долговые обязательства, тело кредита по которым может отклоняться в пределах 15%.
- Долговые обязательства выданы под аналогичные способы обеспечения.
Под аналогичными способами обеспечения понимаются долговые обязательства, выданные:
- под залог,
- под поручительство или банковскую гарантию,
- привлеченные без обеспечения.
Долговые обязательства, полученные от юридических лиц, включая кредитные организации, признаются выданными на сопоставимых условиях;
В случае, если кредиты получены в сопоставимых объемах, в одной и той же валюте, под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения одного из них.
1) При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, а в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза.
При этом предельная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения может изменяться в зависимости от принятых законодательных актов в отношении указанной нормы, действия которых будут распространяться на правоотношения текущего отчетного периода.
Под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
2) При наличии непогашенной контролируемой задолженности перед иностранной организацией более, чем в 3 раза превышающей разницу между суммой активов и величиной обязательств (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, в состав расходов для целей налогообложения подлежит включению предельный размер процентов, рассчитанный по следующим правилам:
Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности определяется путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три
При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Для целей определения предельных процентов, подлежащих включению в состав раходов, контролируемой задолженностью признается задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации, либо по долговому обязательству перед другой российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с указанным порядком, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в момент выплаты дохода.
3) В отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, выраженному в условных единицах, применяется порядок, аналогичный порядку для признания доходов (расходов) в виде суммовых разниц, возникших при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленный п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ.
При этом отрицательная разница учитывается как плата за пользование займом, предусмотренного договором и учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ .
Проценты по договору займа, выраженному в условных единицах, в случае возникновения суммовых разниц между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их уплаты учитываются у заемщика в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
4.7.3. Расходы на ремонт основных средств
Расходы на ремонт основных средств:
- учитываются в фактических размерах, без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт,
- рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией,
- признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
4.7.4. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются в фактических затратах в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, без формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
4.7.54. Представительские расходы
К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а так же участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на:
- проведение официального приема (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц КОМПАНИИ, участвующих в переговорах,
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно,
- буфетное обслуживание во время переговоров,
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний.
Представительские расходы включаются в состав расходов, принимаемых для налогообложения, в фактических размерах, но не более 4% от расходов КОМПАНИИ на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Указанные расходы принимаются при наличии документального подтверждения их совершения, в том числе кассовых и товарных чеков, программы встречи, перечня обсужденных вопросов, и подтверждаются актом списания представительских расходов, утвержденным генеральным директором.
4.7.65. Расходы на рекламу
К расходам на рекламу относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации (КОМПАНИЯ), на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы КОМПАНИИ на проведение указанных выше рекламных мероприятий принимаются для целей налогообложения в размере фактически понесенных КОМПАНИЕЙ затрат.
Расходы КОМПАНИИ на иные виды рекламы (не указанные в предыдущих абзацах настоящего пункта), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 «Доходы от реализации» Налогового Кодекса РФ.
4.7.76. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
В КОМПАНИИ создается резерв по сомнительным долгам в размере не более 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед КОМПАНИЕЙ, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, которыми считаются те долги перед КОМПАНИЕЙ, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная КОМПАНИЕЙ в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.
При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
4.7.87. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
В КОМПАНИИ не создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
4.7.98. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости каждой единицы.
При получении убытка от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, налоговая база, полученная по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, уменьшается в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами», 283 «Перенос убытков на будущее» Налогового Кодекса РФ.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Расчетная цена акций определяется налогоплательщиком с привлечением оценщика с использованием методов оценки стоимости, предусмотренных законодательством РФ, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости каждой единицы.
При получении убытка от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, налоговая база, полученная по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, уменьшается в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами», 283 «Перенос убытков на будущее» Налогового Кодекса РФ.
По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.
В целях настоящей статьи предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств путем передачи (принятия) соответствующих ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами регулируются статьей 282.1 НК РФ
4.7.109. Налогообложение суммовых разниц
Если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, то образованная суммовая разница признается внереализационным доходом/расходом в следующем порядке:
- 1) у КОМПАНИИ-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- 2) у КОМПАНИИ-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
4.7.110. Особенности признания убытка при исчислении налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
При уступке КОМПАНИЕЙ - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам» Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
При уступке КОМПАНИЕЙ - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
При этом при определении налоговой базы КОМПАНИЯ вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
4.7.121. Учет для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию
В целях налогообложения прибыли расходы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии со ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» Налогового кодекса РФ.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (в том числе по негосударственному пенсионному обеспечению, по страхованию имущества и медицинскому страхованию) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в целях обложения налогом на прибыль в составе расходов на оплату труда.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда персонала КОМПАНИИ.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда персонала КОМПАНИИ.
При расчете предельных размеров исчисляемых взносов в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные п.п.16 ст.255 НК РФ.
База для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, при этом учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.
4.7.132. Порядок отражения доходов и расходов на содержание имущества, переданного по договору аренды (субаренды)
Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) учитываются в составе доходов от реализации.
Расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды (субаренды) учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
4.7.143. Особенности налогового учета лизинга
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией для целей исчисления налога на прибыль.
В случае если по условиям договора имущество, полученное в лизинг, учитывается на балансе Лизингополучателя, то прочими расходами признаются:
- у Лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» НК РФ;
- у Лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Датой получения доходов от сдачи имущества в лизинг (аренду), также как и датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы КОМПАНИИ по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
4.7.154. Порядок налогового учета стоимости материальных ценностей, полученных в виде излишков при инвентаризации, а также при демонтаже основных средств
Внереализационными доходами КОМПАНИИ признаются, в частности:
- доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств,
- доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
При этом датами получения указанных внереализационных доходов являются:
- по доходам, указанным в п.1 – дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;
- по доходам, указанным в п.2 – дата выявления дохода (дата составления документов по результатам инвентаризации, оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета).
Указанные внереализационные доходы учитываются исходя из рыночных цен, исчисляемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство (приобретение).
Информация о ценах должна быть подтверждена КОМПАНИЕЙ-получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
При дальнейшем использовании данных материальных ценностей, указанных в п.п.1 и 2, в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) их стоимость для целей включения в материальные расходы определяется как сумма налога на прибыль, которая была исчислена с соответствующего внереализационного дохода.
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
4.7.165. Порядок отражения расходов на оплату банковских услуг по налогу на прибыль
Расходы на оплату услуг банков относятся в КОМПАНИИ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
4.7.176. Порядок отражения не упомянутых выше нормируемых расходов
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.
Расходы на выплату суточных или полевого довольствия принимаются в пределах сумм, установленных внутренним актом организации.
Расходы по плате государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление учитываются в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст.22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-I.
Суммы компенсаций работникам на уплату процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья учитываются в составе расходов в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.
Расходы на выплату суточных или полевого довольствия принимаются в пределах сумм, установленных внутренними локальными документами Компании. При командировках на территории иностранных государств суточные выплачиваются по действующим нормам, установленным для организаций, финансируемых из средств федерального бюджета.
Потери от недостачи, порчи МПЗ при хранении и транспортировке учитываются в составе расходов в пределах норм естественной убыли, установленных Постановлением правительства от 12.11.2002 N 814. Если нормы естественной убыли не утверждены и нет норм, принятых ранее, то потери от убыли в расходах не учитываются.
Расходы по плате государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление учитываются в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст.22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-I.
Суммы компенсаций работникам на уплату процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья учитываются в составе расходов в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда
4.8. Перенос убытков на будущее
Налоговая база текущего налогового периода уменьшается на сумму полученных в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убытков, исчисленных в соответствии с Главой 25 Налогового Кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 «Перенос убытков на будущее» Налогового Кодекса.
КОМПАНИЯ вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
КОМПАНИЯ вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
В случае несения убытков более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
4.9. Порядок уплаты авансовых платежей
(при исчислении налога по фактически полученной прибыли)
Отчетными периодами для КОМПАНИИ признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
КОМПАНИЯ осуществляет исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей, и рассчитывается как разница между суммой налога, начисленной нарастающим итогом с начала года, и налогом, уплаченным за предыдущие месяцы.
(при исчислении налога в виде авансовых платежей по результатам деятельности за предыдущие кварталы)
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода КОМПАНИЯ исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода КОМПАНИЯ исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
По итогам налогового периода Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.
4.10. Порядок распределения налога по местам нахождения обособленных подразделений
Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом КОМПАНИЯ самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, у уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
Если в течение налогового периода созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, Компания в обязательном порядке в течение 10 дней после окончания отчетного периода сообщает налоговым органам о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного субъекта России. При этом уплата налога осуществляется начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, в котором такое подразделение было создано или ликвидировано
РАЗДЕЛ 5. ПРОЧИЕ НАЛОГИ
Прочие налоги, не упомянутые в настоящей Учетной политике, КОМПАНИЯ исчисляет и уплачивает в соответствии с действующим законодательством РФ.