Методология и организация учета и контроля в коммерческих банках 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, аудит и статистика

Вид материала

Автореферат

Содержание Учет, направленный на управление с помощью бизнес-единиц ЦФО Поддержка методик трансфертного ценообразования. Принципы разнесения затрат. Учет, направленный на управление стоимостью капитала и продуктов Учет, поддерживающий анализ распределения капитала Учет рисков

Подобный материал:

• Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
• Организация бухгалтерского учета в коммерческих организациях методические указания, 461.42kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Общая характеристика специальности, 36.66kb.
• Теоретико-методологические и организационно-методические проблемы учета, контроля, 787.56kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» По специальности 080109., 245.05kb.
• Учет долгосрочных материальных активов: теория, методология, организация(на примере, 736.51kb.
• Вопросы междисциплинарного государственного экзамена по специальности «Бухгалтерский, 71.83kb.

«О требованиях к наличию систем управления рисками и внутреннего контроля в банках второго уровня» от 30 сентября 2005 года содержит некоторые позиции, которые могут стать причиной конфликта интересов и ограничением возможностей развития деятельности комплайенс - служб. Как видно из рисунка 2, функция комплайенс представлена не в том виде, как она описана в БКБН 113. Нет четкости различий функций «комплайенса» и функций «внутреннего аудита». Особенно наглядно отсутствие целостного и чётко структурированного подхода к указанной сфере контроля и управления рисками в нормативных документах АФН РК и НБРК в отличие от рекомендаций БКБН.

Методология управления комплайенс-риском должна включать:

- консультирование исполнительного руководства по правовым вопросам;

- помощь исполнительному руководству в проведении образовательных мероприятий по вопросам комплайенса, в издании письменных указаний по вопросам обеспечения соответствия законодательству, правилам и стандартам через политики и процедуры (в том числе руководства по проведению проверки соответствия им, кодексы этики);

- измерение и оценка комплайенс-риска, разработка системы индикаторов для оценки возможных проблем в сфере комплайенса.

Имеется существенная разница между методологическими подходами, применяемыми при комплайенс-контроле и внутреннем аудите. Конечно, ряд процедур, осуществляемых комплайенс-функцией, в определенной степени близки к «чистому» внутреннему аудиту. В то же время разница между процедурой «аудит соответствия» и ролью внутреннего аудитора в целом. Это – не внутренний аудит; и, что более важно, использовать эту методологию для проведения внутреннего аудита не особенно экономичный или эффективный способ определить систематические, критические для миссии (организации) проблемы контроля.

Деятельность комплайенс состоит в том, чтобы определить нарушения или отклонения, и, там, где это необходимо, применить санкции, удержать платежи, добиться возмещения, определить и сообщить об ошибках персонала,

и т.д. Кроме того цели системы управления рисками, которые преследуют функции комплайенса и внутреннего аудита различны.



Рисунок 2 - Состояние функции «комплайенс» в банках

Примечание – составлен автором на основе изученного материала

Цели внутреннего аудита шире целей службы комплайенс и включает также достоверность отчетности, эффективность и производительность, выполнение стратегических задач. При выполнении этой функции внутренним аудитом создается риск недопустимого в данном случае совмещения противоречивых функций и потенциального конфликта интересов, и противоречит современным принципам управления, управления рисками и внутреннего контроля.

Во втором случае, при распределении функций между различными подразделениями необходимо обеспечить механизм сотрудничества между подразделениями и руководителем функции «комплайенс» в целом. Распределение функций между этими службами можно рекомендовать в следующей форме:

- функцией внутреннего аудита является независимая проверка системы внутреннего контроля:

- функцией комплайенса организация текущего контроля процедур по управлению комплайенс-риска.

Изучение материалов, специальной литературы, а также рекомендаций БКБН позволило нам внести предложения по организации функции «комплайенс» в соответствии с БКБН 113 и создать в банках второго уровня специальное подразделение комплайенс контроль. Для этого следует:

1. Разработать с участием профессионального сообщества, НБРК, АФН РК и иных заинтересованных сторон стандарты, основанные на единых принципах, но без лишней детализации, систему внутреннего контроля в рамках, установленным целям и масштабам банковского бизнеса;

2. Чётко определить обязанности функции комплайенс, предусмотрев следующие обязанности службы комплайенса:

- консультирование высшего руководства по вопросам соответствия закона, правилам и стандартам, включая информирование об изменениях в этой области;

- разработка инструктивных материалов и обучение сотрудников банка, с целью корректного выполнения законов, правил и стандартов через написания правил, процедур или других документов;

- определение, измерение и оценка комплайенс-риска. Под комплайенс-риском подразумевается риск применения юридических санкций, претензии надзорных органов, существенных финансовых потерь или потери репутации, которым может быть подвержен банк в случае несоблюдение законов, постановлений, стандартов саморегулируемых организаций и кодексов поведения, применяемых к банковской деятельности;

- мониторинг, тестирование и отчетность. Функция комплайенс должна осуществлять мониторинг соответствия требованиям законов, правил и стандартов через адекватное и репрезентативное тестирование. Результаты тестирования должны быть отражены в отчетности в соответствии с внутрибанковскими процедурами по управлению рисками. Формат отчета должен быть соизмерен степени проявления комплайенс-риска в деятельности банка;

- государственные обязанности и взаимодействия, в частности, по противодействию отмыванию денег, полученных преступным путём;

- комплайенс-программа. Обязанности функции «комплайенс» должны реализовываться в рамках комплайенс-программы, которая определяет планируемые сферы деятельности, такие как внедрение и пересмотр определенных правил и процедур, оценку комплайенс-риска, тестирование на соблюдение комплайенс требование, обучение сотрудников по вопросам комплайенс.

3. Обеспечить независимость функции «комплайенс», которая достигается при соблюдении четырех основных аспектов независимости:

- статус функции. Функция «комплайенс» должна иметь официальный статус в банке определенными полномочиями, одобренные советом директоров банка;

- роль руководителя функции «комплайенс». Руководитель несет ответственность за повседневное руководство деятельностью функции «комплайенс» в соответствии с установленными принципами;

- отсутствие конфликта интересов. Конфликт интересов может возникнуть в случаях подрыва независимости службы комплайенс, возникающий, если их вознаграждение зависят от финансового результата, в рамках которого они реализовывают функции «комплайенс».

- доступ к информации и сотрудникам банка. Функция «комплайенс» должна иметь право, возможность выполнять свои обязанности по собственной инициативе взаимодействовать с любым сотрудником и иметь доступ к любым записям.

Выявленные в проведенном диссертационном исследовании принципиальные отличия управленческого учета от финансового вызывают объективную необходимость разработки принципов и методов управленческого учета для банков. Можно выделить следующие основные характеристики управленческого учета: гибкость; четкая направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выпуска и результатов по всем сферам и сегментам деятельности, структурным подразделениям, центрам ответственности); оперирование различными категориями себестоимости: полной, стандартной, переменной, маржинальной; обособленность, автономность в целях соблюдения коммерческой тайны. Необходимо отметить, что сущность управленческого учета заключается в обеспечении всех уровней управления данными, необходимыми для принятия управленческих решений по планированию, контролю, выработке информации, служащей средством коммуникации внутри предприятия.

Банки постоянно находятся в поиске новых путей использования финансовых данных для принятия управленческих решений. Если финансовый учет информирует внешних пользователей, то данные управленческого учета обычно тесно связаны с организационной структурой центров ответственности, и служат для более глубокого понимания руководством фактора, обусловившего те или иные расходы. Место управленческого учета в системе управления банком представлено на рисунке 3.





Рисунок 3 – Управленческий учет и отчетность в системе управления банком

Примечание - разработано автором на основе изученной литературы

В коммерческом банке функции управления целесообразно осуществлять на основании информации о деятельности подразделений коммерческого банка, выделенных в центры ответственности, именно по ним будут вести учет затрат, доходов и прибыли. Выделение центров ответственности производится на основании круга выполняемых банковских операций, и на этом же уровне могут быть оценены ресурсы: финансовые, кадровые, информационные, материально-технические, технологические. При этом основным инструментом планирования деятельности центров ответственности является бюджетирование, под которым мы понимаем процесс планирования с применением бюджетов, обеспечивающий плановую реализацию поставленных задач и контроль отклонений от запланированного.

Управление финансами банка начинается с триады финансовых инструментов: бюджетирование; менеджмент привлечения заемных средств; менеджмент размещения свободных средств. Практика показывает, что в последовательности задач финансового управления, которые сегодня решают банки Казахстана, первое место чаще всего занимает бюджетирование.

Бюджетирование можно рассматривать как технологию управления бизнесом на всех уровнях банка через бюджеты, включая постановку целей (планирование), контроль исполнения, подведение итогов, анализ и внесение необходимых корректив. В целом система составления корпоративного бюджета в банке представлена на рисунке 4. Шаги 1 и 2 совершаются примерно с июня по август, шаг 3 в сентябре, 4 и 5 в октябре шаги с 7-10 занимают два месяца ноябрь и декабрь все процедуры планирования заканчиваются в начале декабря. Период бюджетирования зависит от особенностей бизнеса и управленческих целей (уровень детализации, формат и регламент аналитики).

В диссертации обосновано, что основными организационными этапами системы управленческого учета в коммерческом банке выступают:

• создание в Подразделениях по координации и совершенствованию банковской деятельности;
  
• разработка политики, программы и пакета документов управленческого учета в коммерческом банке;
  
• оценка информационных источников управленческого учета;
  
• выделение в банке центров ответственности, а также организация учета затрат, бюджетирования и оценки деятельности по структурным единицам управленческого учета;
  
• организация учета затрат по банковским продуктам и банковским операциям.
  

Концепция управленческого учета, предлагаемая нами, является одним из вариантов организации управленческого учета в коммерческом банке. Внедрение в практическую деятельность коммерческих банков управленческого учета предусматривает проработку таких вопросов, как оценка ресурсов банка (финансовых, кадровых, материально-технических, информационных), оценка видов деятельности банка (продажа банковских продуктов, услуг, операционное обслуживание, финансовый менеджмент, обеспечение деятельности, управление филиалами и отделениями). Необходимо подчеркнуть, что систему управленческого учета затрат предлагается внедрять последовательно по объектам учета затрат: управленческий учет затрат по центрам ответственности; управленческий учет з
атрат по банковским операциям, управленческий учет затрат по банковским продуктам.

Рисунок 4 – Процесс составления корпоративного бюджета в банке

Примечание – разработано автором на основе изученной литературы

Это обусловлено тем обстоятельством, что в предлагаемых методиках учет затрат каждого последующего объекта включает в себя результаты предыдущего объекта.

В диссертационной работе предложен следующий подход управленческого учета затрат по операциям, который включает: начальный этап - определение ассортиментного учета операций, проводимых банком, и основной этап - распределение расходов центров ответственности на операции с целью определения нормативной себестоимости банковских операций.

Важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат. Центр затрат в банке является организационной единицей или областью деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходах (затраты на выходе).

Для управления быстрорастущим бизнесом руководству банка необходимо получение дезагрегированной информации по сегментам. Выделение сегментов и представление отчетности по сегментам обычно производится в соответствии с требованиями МСФО 14 «Сегментная отчетность». Аналитическая компоновка сегментов образует финансовую структуру банка. В настоящее время в практике встречается три разные модели построения финансовой структуры, отличающиеся организацией взаимодействия сегментов:

- модель «Бизнес-направления как группировка ЦФО»;

- модель «Бизнес-направления как группировка операций»;

- модель «Бизнес-единицы».

Для банков, ориентированных на рост бизнеса, наиболее перспективной нам представляется модель "Бизнес-единиц", которая позволяет анализировать ресурсы и доходность ЦФО (Центры финансовой ответственности) в разрезе бизнес-направлений, а также проводить анализ продаж бизнес-направлений в разрезе точек продаж.

Банк, работающий над созданием системы управленческого учета затрат по центрам ответственности, должен решить три основные группы задач:

• связанные с центрами прибыли банка и бизнес-центрами (как и в соответствии с какими критериями их классифицировать);
  
• связанные с источниками информации о расходах: баланс, отчет о прибылях и убытках, первичные документы;
  
• связанные с организационными и технологическими изменениями в существующей системе учета затрат.
  

В исследовании нами рассматривается формирование затрат как по центрам прибыли, так и по бизнес-центрам банка. Учет затрат по центрам прибыли мы предлагаем считать обязательным этапом учета затрат по центрам ответственности, поскольку выделение центров прибыли позволяет оценить эффективность, прибыльность и динамику развития основных источников доходов и формирование расходов банка.

Основными итогами начального этапа работ по определению себестоимости банковских операций можно считать: 1) определение основных операций, проводимых в банках; 2) установление участия центров ответственности в осуществлении операций; 3) установление среднемесячного времени на осуществление основных операций центров ответственности;
4) расчет коэффициентов распределения фонда рабочего времени центров прибыли по операциям.

В финансовом отчете и использовании ме­тода включения затрат представлен расчет операционной прибыли в два этапа: рассчитывают валовую прибыль (маржу) как разность между выручкой от реализации и всеми затратами; рассчитывают операционную прибыль как разность между вало­вой прибылью и коммерческими, административными расходами.

Проблема в определении себе­стоимости имеет место при осуществлении банком индивидуального обслуживания. Это отвечает целям финансового учета, поскольку финансовая отчетность составляется только в конце отчётного периода и величина финансовой прибыли, отражаемой в отчетности, уже может быть подсчитана точно. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать себестоимость в течение отчетного периода, что позволяет применить позаказный либо попроцессный метод калькулирования себестоимости в банках.

Механизм отнесения которых на активные и пассивные банковские операции существенно отличается.

По Отчету о прибылях и убытках банка в состав операционных расходов входят как процентные, так и непроцентные операционные расходы.

Процентные расходы могут быть непосредственно отнесены на себестоимость пассивных банковских операций (кредитование, депозиты юридических лиц, расчетное обслуживание юридических лиц и т.д.). На основании вышесказанного, в состав затрат по банковским операциям предлагается включать: для активных операций - операционные непроцентные и общебанковские расходы; для пассивных операций - операционные процентные, непроцентные и общебанковские расходы.

Практическое значение организации учета затрат по операциям в банке заключается не только в формировании данных о расходах по банковским операциям, значимость которых обусловлена возможностью использования данных для нормирования и регулирования внутренней деятельности банка. Определение времени на «нормируемую» банковскую операцию может служить распределению обязанностей внутри подразделений, координации их деятельности, прогнозированию предстоящих затрат рабочего времени, расходов на оплату труда и определению себестоимости банковских продуктов.

Необходимой предпосылкой создания единой системы цен является методология ценообразования - совокупность общих правил, принципов и методов, таких как разработка концепций ценообразования, формирование системы цен, управление ценообразованием, обоснованность цен.

Среда осуществления процедуры ценообразования представляет со­бой некоторые условия, созданные руководством банка, характеризует отношения, практические действия, процедуры направленные на установ­ление и актуализацию цен услуг. Элементы среды даны на рисунке 5.

Ценовая политика банков характеризуется многофакторностью, принимает в расчёт тип рынка, конкурентное окружение, собственные издержки, состояние спроса и предложения, банковские риски, учитывает множество прочих параметров, в той либо иной мере влияющих на цены. Иными словами, цены на услуги банков формируются под воздействием комплекса ценообразующих факторов.

Т
акой фактор как конкуренция с момента развития в Казахстане рыночных отношений приобрел заметное влияние на процессы, происходящие практически во всех областях экономических отношений.

Анализ и оценка состояния конкуренции в стране подтверждает тот факт, что экономическое соперничество, по мере укрепления в экономике страны рыночных отношений, усиливается, проникает во все сферы и сегменты отношений между субъектами рынка. Характер и степень конкуренции, а также уровень влияния на цены в банковской отрасли определяют ряд факторов (рисунок 7).





Рисунок 7 - Классификация факторов, определяющих банковскую конкуренцию

Примечание – разработано автором на основе изученной литературы

Стратегическая цель обозначается так, чтобы стать банком, оказы­вающим услуги, основанные на низких издержках и отличительных харак­теристиках, которые позволят банку иметь значительное предпочтение в глазах настоящих и потенциальных потребителей банковских услуг. В особенности, если банк проводит достаточно активную политику, направ­ленную на расширение продуктового ряда.

Поэтому для реализации целей оптимизации издержек в управленческом учете, банк должен вести деятельность по стратегическому ценообразованию одновременно в нескольких направлениях. В таблице 3 обозначены основные направления стратегического ценообразования в банке.


Таблица 3 - Основные направления стратегического ценообразования в системе управленческого учета в коммерческом банке

Общая характеристика направлений	Направления деятельности
Издержки банковской деятельности	Выявление: - издержек в процессе ценообразования; - издержек, влияющих на ценовые решения; - дополнительных издержек; - устранимых издержек
Финансовый анализ	- калькулирование - определение предельной прибыли
Анализ ценовой политики	- исключение противоречий между финансовыми решениями и внешними рыночными условиями - анализ безубыточности услуг
Планирование прибыли	- воздействие на прибыль проактивного и реагирующего цено­образования
Рыночное сегментирование	- сегментация по идентификации клиента; - сегментация по месту оказания услуг; - сегментация по времени оказания услуг; - сегментация по размеру операций; - сегментация по составу услуг
Маркетинговое исследование	- продуктовый ряд банковских услуг - определение способа продвижения услуг - выбор каналов распределения услуг
Учёт конку­рентных преимуществ	- создание условий для выгодного ценообразования - определение внутренних и внеш­них издержек конкурентных преимуществ услуг
Моделирование поведения потребителей услуг	- восприятие ценовых решений - оценка относительных цен - влияние представления на восприятие цены - восприятие вероятностного качества услуги
Примечание – разработано автором на основе изученной литературы

В целом к основным направлениям деятельности банка в области ценообразования относятся:

-управление кредитно-депозитными операциями;

-организация совершенствования нетрадиционных банковских услуг, оказываемых населению и юридическим лицам.

В рамках реализации проблемы управления кредитно-депозитными операциями важнейшим направлением следует считать формирование ре­сурсной базы на условиях взаимной выгоды, как для банка, так и для кли­ента. Данное направление деятельности характеризуется тем, что банк оп­ределяет пути снижения себестоимости, управляя собственными и привле­ченными ресурсами.

Одним из ключевых элементов эффективного управления банком в целях повышения конкурентоспособности, реализации основных направлений стратегического ценообразования и минимизации банковских рисков, является правильная постановка управленческого учета. На наш взгляд, следует организовать управленческий учет в банках, базирующийся на следующих шести принципах, которые представляют особую теоретическую значимость:

1. Учет, направленный на управление с помощью бизнес-единиц ЦФО. Для эффективного управления необходимо структурировать организационную структуру банка по бизнес-единицам по функциональному признаку, наилучшим образом отражающим структуру направлений деятельности и их результаты. При этом вся первичная информация, вся аналитическая отчетность должна строится с учетом признака того или иного ЦФО.

2. Поддержка методик трансфертного ценообразования. Целью является корректное определение вклада (эффективности работы) каждого подразделения в чистый процентный доход. Результатом является разложение процентного дохода на депозитный. Трансфертная цена в банке - это основная статья дохода центров привлечения, то есть подразделений, которые формируют ресурс (пассивы) из клиентских вкладов и реализуют его на внутрибанковском кредитном рынке. В то же время для центров размещения - подразделений, занимающихся размещением ресурса на внешнем рынке, процентные выплаты за ресурс - одна из основных статей прямого операционного расхода.

Таким образом, внутрибанковский оборот денежных средств формирует операционные доходы одних ЦФО и расходы других, что делает трансфертное ценообразование составной частью процесса управленческого учета банка. Внедрение трансфертного ценообразования дает банку возможность использования инструмента контроля за уровнем спрэда (банковской маржи). Постановка управленческого учета в банке также должна учитывать необходимость тщательного анализа всех доходных и расходных статей бюджетов конкретных подразделений с учетом внутрибанковского оборота денежных средств.

3. Принципы разнесения затрат. В результате внедрения системы разнесения затрат с использованием методик ФСА (функционально-стоимостный анализ). Банк получает возможность объективно оценивать результаты деятельности всех центров ответственности и принимать на этой основе управленческие решения. Разнесение затрат необходимо в случае, когда расходы не могут быть отнесены на определенное направление деятельности или конкретный центр прибыли.

4. Учет, направленный на управление стоимостью капитала и продуктов. Создаваемая для акционеров стоимость в долгосрочной перспективе является наилучшим критерием оптимальности принимаемых управленческих решений. Управление стоимостью Банка, с целью ее увеличения в долгосрочной перспективе, позволяет в максимальной степени удовлетворить интересы его собственников, определить оптимальные стратегические направления развития финансового института и выработать оптимальную систему управленческих мер, способствующих достижению поставленных целей.

5. Учет, поддерживающий анализ распределения капитала. Задавая общий уровень потребления капитала, акционеры обозначают приемлемую для них границу потерь. Без этого показателя невозможно ни адекватное планирование деятельности, ни принятие решений в сложных ситуациях. При этом, распределение капитала, анализ его изменения должны быть основаны на принципе учета по ЦФО, по продуктам, без которого невозможно анализировать эффективность деятельности холдинга и его отдельных направлений деятельности вплоть до продуктов и отдельных клиентов. Распределяя капитал по типам рисков и, в конечном счете, по продуктам, банк исключает возможность некорректного формирования цены на продукт.

6. Учет рисков. Цель учета, направленного на управление эффективностью и рисками - это интегрированный подход к согласованию цели, стратегии и процессов управления Банком для постоянной максимизации эффективности, соотнесенной с рисками и акционерной стоимостью. Система распределения рискового капитала должна включать в себя учет кредитных рисков, рыночных рисков, операционных рисков, финансовых рисков. Целью учета рисков является корректное определение вклада каждого бизнес – направления, продукта в чистый процентный доход. Учет рисков в банке должен основываться на построении системы риск-менеджмента, включающей в себя такие обязательные компоненты, как:

-выявление видов риска, которым подвергается банк и ранжирование их по размеру потенциально негативного воздействия;

-выбор системы сбалансированных аналитических показателей, определяющих различные риски;

-выявление вероятностных значений по каждому из видов риска;

-вычисление размера потенциально негативного влияния каждого отдельного вида риска на деятельность банка и принятие решений по управлению рисками.

Для управления банком необходимы данные так называемого «реального баланса». В связи с этим в каждом банке стоит задача получения финансовых отчетов, отражающих действительное состояние дел в банке, на основе данных учета и информации о заключенных сделках. Для этих целей мы рекомендуем строгое следование МСФО.

В ходе диссертационного исследования было установлено, что в странах ЕС основная критика, высказываемая в адрес МСФО, связана со следующими вопросами: процессом разработки и утверждения стандартов; сильными колебаниями статей капитала и чистого дохода; использованием справедливой стоимости.

Но, несмотря на наличие критики в отношении недостатков МСФО, необходимость и преимущества их использования неоспоримы, так как в основе методологии построения МСФО лежит информация отчетности, позволяющая:

- анализировать эффективность управления и определять налоговую и социальную политику;

- формировать данные для статистических целей и выявлять цены и ставки, а также кредитное, экономическое и финансовое положение предприятия;

- определять законность распределения прибыли и правильность распределения капитала;

- обосновывать заявки для получения финансовых и коммерческих кредитов.

Для оценки результатов применения МСФО в Казахстане нами был проведен анализ материалов АФН РК, НБРК, финансовых отчетностей банков второго уровня и аудиторских отчетов. В результате были выявлены трудности, связанные с применением МСФО и требующие принятия соответствующих решений:

• по применению на практике требований МСФО 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации» и 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»;
  
• разработка требований в отношении учета определенного спектра операций, осуществляемых финансовыми организациями, в силу специфики казахстанской экономики и законодательства, не урегулированных МСФО, но находящихся в рамках концепций и принципов определенных ими;
  
• отражение нереализованной курсовой переоценки активов в иностранной валюте в НБРК;
  
• по автоматизации информационных систем в части ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В целях реализации процесса автоматизации бухгалтерского учета в организациях планируется совершенствование требований к ведению вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги, внедренных в автоматизированных информационных системах организаций;
  
• различия между требованиями пруденциального регулирования и требованиями МСФО;
  

Проведенный нами детальный анализ организации учета пассивных и активных операций в банках второго уровня в соответствии с МСФО, позволил выявить сложности и соответственно и предложить ряд рекомендаций по их устранению на примере операций с ценными бумагами и вкладных операций.

1. Ценные бумаги в банках, являясь финансовыми активами, в соответствии с МСФО 39 должны быть классифицированы в одну из трех категорий: - ценные бумаги, предназначенные для торговли; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Необходимо отметить, что согласно изменениям в МСФО, вступившим в силу с 1 января 2005 года, наименование категории "финансовые активы, предназначенные для торговли" было заменено на "финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода или расхода". Вместе с тем, параграфом 45 МСФО 39 установлено, что организация может использовать другие термины применительно к категориям при представлении информации в самой финансовой отчетности. Таким образом, старое наименование (предназначенные для торговли) следует считать соответствующим требованиям МСФО.

2. Согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных компаниях сумма дисконта или премии по ценным бумагам, приобретенным для торговли должны учитываться на счетах 1205 «Дисконт по приобретенным ценным бумагам, предназначенным для торговли» и 1206 «Премия по приобретенным ценным бумагам, предназначенным для торговли» и в дальнейшем предполагается их амортизация с отнесением на счета 4202 «Доходы по амортизации дисконта по приобретенным ценным бумагам, предназначенным для торговли» и 5305 «Расходы по амортизации премии по приобретенным ценным бумагам, предназначенным для торговли». Согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» существуют два метода оценки финансовых инструментов по справедливой стоимости и по амортизированной стоимости, которая предполагает амортизацию дисконта или премии. Ценные бумаги, приобретенные для торговли учитываются по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, произведенных при продаже и прочих выбытиях активов (п. 46 МСФО 39). Поэтому, на наш взгляд, наличие счетов 4202 и 5305 в типовом плане счетов могут вводить в заблуждение, так как амортизация премии и дисконта по ценным бумагам, предназначенным для торговли не производится.

3. При осуществлении операций банка с ценными бумагами, в работе нами были предложены корреспонденции счетов, которые приводят к более достоверному представлению информации о ценных бумагах в соответствии с МСФО. А также предложены корректировки в названиях следующих счетов:

- счет 4200 называется «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам», без уточнения классификации по категориям, тогда как счета внутри раздела рассматривают только доход от вознаграждения по ценным бумагам, приобретенным для торговли. На наш взгляд, в название группы также необходимо внести слова «приобретенные для торговли»;

- в плане счетов бухгалтерского учета имеется группа счетов, предназначенная для учета доходов, связанных с получением вознаграждения по прочим ценным бумагам. Так как все ценные бумаги должны быть разделены между тремя категориями, то предлагаем переименовать группу счетов следующим образом «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи», с выделением двух счетов: «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи» и «Доходы по амортизации дисконта по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»;

- следует выделить отдельно группу счетов для учета доходов, связанных с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до погашения: группу назвать: «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до погашения», в нее включить счета: «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» и «Доходы по амортизации дисконта по ценным бумагам, удерживаемым до погашения».

Развитие банковского дела в условиях рисковой и постоянно развивающейся, меняющейся внешней среды заставляет органы надзора совершенствовать методику и практику выявления оценки рисков, равно как и способы профилактики и выхода из «внештатных» ситуаций. Второй фактор совершенствования системы банковского надзора лежит непосредственно в рамках организации надзорной деятельности. Движущими силами совершенствования данной системы выступают с одной стороны, развитие содержательных представлений о задачах надзора и методах их эффективного решения, а с другой стороны, ограничения, накладываемые на систему надзора возможностями государств. Все более важную роль в развитии методики и практики надзора играет восприятие лучшего опыта организации надзора в других странах. Это в решающей степени достигается благодаря развитию методических и организационных усилий международных органов, особенно Базельского комитета по банковскому надзору.

Система эффективного банковского надзора нами представлена на рисунке 8.

На макроэкономическом уровне система банковского надзора является инструментом денежно-кредитной политики государства, направляющего деятельность банков второго уровня и других финансовых учреждений в соответствии с целями и задачами денежно-кредитной политики государства. Обеспечивая по единым правилам надежное функционирование банков и банковской системы, банковский надзор тем самым содействует экономическому росту. Не случайно банковский надзор в развитых странах развивался в ответ на финансовые кризисы, экономическую нестабильность.

Международные базовые стандарты банковского надзора направлены на реализацию положений экономической политики государства путем:

• формирования финансово надежной банковской системы и предотвращение системного финансового кризиса (пример России, Японии и других государств);
  
• регулирования предложения денег посредством мультипликации денег банками, влияющего на инфляционные процессы;
  
• содействия переливу банковского капитала в другие сектора экономики.
  

Методология эффективного надзора всей банковской системы на макроуровне реализуется в стабилизации инфляционных процессов и устойчивом развитии денежных рынков.





Рисунок 8 – Система эффективного банковского надзора

Примечание – составлено автором на основе изученной литературы


На микроэкономическом уровне задачи банковского надзора независимо от развитости банковской системы, направлены на:

• применение единых подходов и принципов регулирования деятельностью банков второго уровня в целях поддержания финансовой надежности банковской деятельности;
  
• защиту интересов вкладчиков, помещающих свои средства в банки и укрепление доверия к банковской системе;
  
• развитие здоровой конкуренции внутри банковского сектора и предотвращению крупной концентрации финансовой власти;
  
• институциональном развитии национальной банковской системы.
  

Эффективность такого надзорного подхода на микроуровне находит свою реализацию в укреплении финансовой надежности банковской системы и стимулов накопления денежных ресурсов в банках.

Разумное регулирование посредством банковского надзора призвано устранять или максимально уменьшать опасность общей нестабильности. Надежность и устойчивость банковского сектора, поддерживаемая обновляющейся юридической базой, определяющей конкретные взаимоотношения между банками и их клиентами, между банками и регулирующими органами путем разработки и установления соответствующих стандартов регулирования, бухучета и аудита.

Для внешнего контроля (дистанционного надзора) деятельность банков в условиях МСФО имеет важное значение. Соблюдение ряда принципов при составлении финансовой отчётности, например, принципа осмотрительности не позволяет начислять проценты по сомнительным кредитам и депозитам, а в целях предосторожности вызывает создавать необходимое обеспечение (провизии) по сомнительным долгам.

Если мировая практика управления на основе нормативов предполагает получение отчётности для дистанционного надзора лишь в случаях отклонений от заданных параметров функционирования, то практика дистанционного надзора в Казахстане предъявляет требования к регулярности предоставления отчётных показателей, что вполне оправдано как для проведения систематического дистанционного мониторинга, так и для усиления надзорных функций банковского регулирования. Единые стандарты бухучёта позволили автоматизировать систему дистанционного надзора с проведением ежеквартального комплексного анализа «Статус – репорт» всех крупных банков, а также проблемных банков, имеющих рейтинги 3 - «посредственный»; 4 – «предельный»; 5 – «неудовлетворительный» согласно классификационной системе CAMELS.

Инспекция банка начинается с ознакомления со стратегией развития банка, с разработанными банком методами проведения кредитных, депозитных, операционных, вкладных, валютных, инвестиционных и других операций, в которых уточнены цели, задачи и процедурные механизмы их осуществления, возможные риски, определяемые самим банкам по этим операциям, но не превышающие допустимых норм. Цель полномасштабной очной инспекции состоит в комплексной проверке общего рейтингового уровня банка (ЕОД) на соответствие компонентам системы CAMELS (рисунок 8).

Для того чтобы правильно использовать имеющиеся ресурсы, банку необходимо:

- располагать правильной системой оценки рисков, связанных с теми или иными статьями его активных и пассивных операций;

- научиться оптимально управлять размерами и формой ликвидности;

- выработать и правильно использовать статистический и аналитический инструментарий, позволяющий трезво и объективно оценивать издержки, уровень принятых на себя рисков, рентабельность и прибыльность как того или иного вида банковской активности, так и всей деятельности в целом.

За последние годы в отрасли были разработаны специальные подходы и механизмы управления рисками. Проведенный нами анализ позволил объединить подходы к управлению рисками в четыре группы и выделить в рамках каждой из групп инструменты риск-менеджмента (таблица 4).





Рисунок 8 – Комплексная проверка рейтингового уровня деятельности банков

Примечание - разработано автором на основе изученной литературы


Системы управления рисками делятся на две группы «микро риск менеджмент» и «макро риск менеджмент». Системы микро риск менеджмента – это системы управления рисками на уровне «рабочего места». Макро риск менеджмент, как правило, представлен интегрированными решениями по управлению рисками на уровне всего института.

Быстрые темпы развития финансового рынка в последние годы, появление новых продуктов, развитие финансовых групп, как показатель степени интегрированности финансового рынка, принесли субъектам финансового рынка не только новые возможности развития бизнеса, но и возросшие риски.

В связи с этим, одной из основных мер по обеспечению дальнейшего улучшения устойчивости банковской системы является совершенствование требований к системам управления рисками в банках. Для осуществления контроля за рисками в банках должны использоваться все инструменты бэк-тестинга и стресс – тестинга.

Обеспечение стабильности банковской системы Казахстана осуществляется также путем совершенствования консолидированного надзора, так как основной целью консолидированного надзора является анализ рисков банковского конгломерата, т.е. оценка финансового состояния не только самого банка, но и с учетом финансового состояния участников банковского конгломерата и их аффилиированных лиц.


Таблица 4 - Подходы к управлению рисками

Подходы к управлению рисками
Уклонение	Локализация		Диссипация		Компенсация
Отказ от рисковых операций, ненадежных партнеров и клиентов	Система лимитов, установление «аппетита» к риску		Диверсификация, распределение рисков во времени (финансовое планирование)		Аналитическая работа, хеджирование, система контроля и мониторинга рисков
Объекты управления
- фондовый риск; - валютный риск; - прямой кредитный риск.		риск концентрации; риск индивидуальной ликвидности.		валютный риск; процентный риск; фондовой риск; риск ликвидности.
Источник – составлено автором на основе изученной литературы.

Проведенный в работе обзор эволюционного развития в сфере регулирования за банковской деятельностью, можно охарактеризовать как переход от количества к качеству, руководствуясь при этом принципом объективной необходимости. Дальнейшее повышение периодичности и углубление инспекций на местах, особенно незапланированных тематических проверок, и совершенствование дистанционного стресс-тестирования и мониторинга моделей ликвидности банков и анализа несоответствия по срокам погашения будут важнейшими составляющими интенсификации надзорной деятельности. Также, необходимы дальнейшие пруденциальные меры для сдерживания внешнего финансирования. Меры, рассматриваемые в настоящее время и направленные на ужесточение требований к ликвидности иностранных обязательств, дальнейшее снижение лимитов чистой открытой позиции и введение лимитов на внешнее заимствование - в том числе на более долгосрочное заимствование с возможностью досрочного погашения - по отношению к капиталу банка, могли бы временно поддерживаться более высокими резервными требованиями по иностранным обязательствам по сравнению с внутренними обязательствами.

В целом хотелось бы отметить важность, во-первых, поэтапного принятия тех или иных механизмов регулирования; во-вторых, диалога с участниками финансового рынка при разработке документов регулирующих деятельность участников финансового рынка; в-третьих, предоставление финансовым институтам промежуточного периода внедрения норм и стандартов, принятых регулирующими и надзорными органами. На наш взгляд, все это присуще Казахстанской модели регулирования финансового сектора и сохранение данных подходов должно также рассматриваться как приоритетное.

В диссертации были определены основные проблемы, с которыми сталкиваются сегодня банки при формировании адекватных систем управления рисками. Данные проблемы можно структурировать в качестве следующих категорий:

- организационные проблемы: недостаточное понимание важности структуры риск-менеджмента со стороны акционеров банков (направленность на прибыль, отсутствие в нашей истории кризисов, когда акционеры несли убытки вследствие влияния тех или иных рисков);

- кадровые проблемы: отсутствие квалифицированных кадров в сфере управления рисками, существенно снижают эффективность построения риск-менеджмента, что в свою очередь отражается на достоверности и объективности приведенных количественных расчетов;

- технические проблемы: отсутствие достоверных исторических и аналитических данных или не обобщенность их. Отсутствие методик адаптированных к условиям нашей экономики и позволяющих проводить сравнительный анализ в рамках всей банковской системы.

На основании вышеприведенного анализа считаем возможным предложить построение системы управления рисками на примере мирового опыта с одновременным внедрением международных Базельских стандартов. Базель II рассматривает оценку рисков не как результат применения математических моделей, а как непрерывный процесс. Стресс-тестинг как один из методов совершенствования и поддержания риск менеджмента, может обеспечить дополнительной аналитической информацией. Кроме того, следует обновить независимую систему отчетности для автоматического сообщения о влиянии некоторых резких колебаний на капитал и доходы.