Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки
| Вид материала | Документы |
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 86.4kb.
- Камеральные проверки, 447.42kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 104.72kb.
- Выездные налоговые проверки, 44.66kb.
- Налоговые проверки как форма налогового контроля, 321.72kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Учебно-практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения, 1258.5kb.
- Бюллетень, 2006, n 6 налоговые правонарушения и преступления, 1368.46kb.
- Практическое пособие Санкт-Петербург 200x удк 621., 1676.56kb.
Налоги, связанные с использованием природных ресурсов
В настоящее время к налогам, связанным с использованием природных ресурсов, можно отнести:
- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);
- водный налог (гл. 25.2 НК РФ);
- земельный налог (гл. 31 НК РФ).
Налогоплательщик
Если из текста прямо не следует иное, в настоящем Практическом пособии под термином "налогоплательщик" понимается:
1) налогоплательщик, плательщик сбора.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются следующие лица, на которых согласно Кодексу возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст. ст. 11, 19 НК РФ). Это могут быть:
- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
- иностранные организации, а именно иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, их российские филиалы и представительства;
- международные организации, их российские филиалы и представительства;
- индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
- физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются (п. 2 ст. 19 НК РФ);
2) налоговый агент.
Налоговый агент
Налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить за налогоплательщика налог, удержать его у налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. За их неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24, ст. 123 НК РФ). Также в случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов налоговый агент должен начислить и уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).
Примечание
Подробнее о налоговых агентах по конкретному налогу вы можете узнать в следующих разделах и главах Практических пособий по налогам.
| НДС | гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС |
| Налог на прибыль организаций | разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль |
| НДФЛ | гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ |
На налогового агента распространяются все нормы о налоговых проверках, которые применяются и в отношении налогоплательщика (п. 4 ст. 26, ст. 87, п. 10 ст. 88, п. 17 ст. 89, п. 16 ст. 101 и другие нормы НК РФ). По этой причине, если из текста прямо не следует обратное, в настоящем Практическом пособии под налогоплательщиком понимается в том числе и налоговый агент.
Представитель налогоплательщика
Представитель налогоплательщика может быть законным (ст. 27 НК РФ) или уполномоченным (ст. 29 НК РФ).
Для юридических лиц представителями являются (п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 29 НК РФ):
| Категория представителя | Кто может быть представителем | Основания |
| Законный представитель | 1. Единоличный исполнительный орган: - директор, генеральный директор, президент общества и др.; - управляющий или управляющая организация. 2. Другое лицо согласно закону или учредительным документам | - нормы действующего законодательства (п. 1 ст. 53 ГК РФ, абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 40, 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ); - учредительные документы |
| Уполномоченный представитель | Организация или физическое лицо <*> | Доверенность с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ) |
--------------------------------
<*> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).
Для физических лиц представителями являются:
| Категория представителя | Кто может быть представителем | Основания |
| Законный представитель | Организация, в которую гражданин помещен под надзор: - образовательная; - медицинская; - оказывающая социальные услуги; - иная | п. 4 ст. 35 ГК РФ |
| Физическое лицо: - родитель несовершеннолетнего; - опекун недееспособного; - попечитель не полностью дееспособного | п. 2 ст. 20, п. 2 ст. 26, п. 2 ст. 31 ГК РФ | |
| Уполномоченный представитель | Организация или физическое лицо <*> | Нотариально удостоверенная или приравненная к ней доверенность <**> с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ) |
--------------------------------
<*> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).
<**> Вопрос, должен ли нотариально удостоверять доверенность индивидуальный предприниматель, является спорным. Так, в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ ФНС России разъяснила, что на доверенности, которую выдает индивидуальный предприниматель, достаточно наличия его подписи и печати. Нотариальное удостоверение не требуется.
При этом ведомство ссылается на то, что индивидуальный предприниматель в гражданских правоотношениях приравнен к юридическому лицу (п. 3 ст. 23 ГК РФ).
Однако Минфин России высказывает противоположное мнение. Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, и к нему должно применяться правило абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ (Письмо от 07.08.2009 N 03-02-08/66).
По нашему мнению, позиция Минфина России в большей степени соответствует букве действующего законодательства.
Доверенность
Доверенность - это документ, которым организация или физическое лицо может уполномочить организацию или физическое лицо представлять свои интересы перед третьими лицами (п. 1 ст. 185 ГК РФ). В том числе и перед налоговыми органами.
Доверенность необходимо выдавать каждому лицу, которое выступает от имени налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами, если только это лицо не является законным представителем налогоплательщика. В том числе главному бухгалтеру, финансовому директору, заместителю генерального директора и прочим руководителям различных служб налогоплательщика.
В доверенности на представительство интересов в налоговом органе указываются последовательно (ст. ст. 185 - 187 ГК РФ):
- дата и место составления доверенности. Без даты доверенность ничтожна (п. 1 ст. 186 ГК РФ);
- кто доверяет (полное наименование, ИНН, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица). Для организации необходимо уточнить, кому даются полномочия - приводятся должность, Ф.И.О. законного представителя организации, на каком основании действует;
- кому доверяет (полное наименование, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица);
- что доверяет - представлять интересы налогоплательщика в правоотношениях с налоговыми органами;
- права уполномоченного лица. В зависимости от задач представителя следует подробно перечислить все права, которые ему могут понадобиться во взаимоотношениях с налоговиками;
- срок действия доверенности. Он может составлять не более трех лет. Если срок не указан, доверенность сохраняет силу в течение года со дня ее подписания (п. 1 ст. 186 ГК РФ);
- если уполномоченное лицо - это организация, целесообразно указать, что доверенность выдана с правом передоверия. В этом случае представитель сможет передать полномочия одному из своих сотрудников;
- дополнительно в доверенность обычно включают строку об удостоверении подписи представителя.
В зависимости от того, кто выдает доверенность, заверяют ее следующим образом (п. 3 ст. 29 НК РФ).
| Кто выдает доверенность | Заверяем доверенность |
| Юридическое лицо | - подпись руководителя организации, иного законного представителя согласно учредительным документам <*>; - печать организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ) |
| Физическое лицо | - подпись физического лица, его законного представителя; - нотариальное удостоверение <**> |
--------------------------------
<*> Доверенность на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей от имени юридического лица, которое основано на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ).
<**> К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются также доверенности, заверенные (п. 3 ст. 185 ГК РФ):
- начальником или другим уполномоченным лицом медицинского стационара, где лечится доверитель;
- начальником места лишения свободы, если доверитель лишен свободы;
- командиром (начальником) воинской части, соединения, учреждения и военно-учебного заведения, где нет нотариальных контор и других органов, которые совершают нотариальные действия. Доверенность от имени военнослужащего командир соответствующего образования может удостоверить независимо от того, есть в округе нотариус или нет;
- администрацией учреждения социальной защиты населения, где находится доверитель, или руководителем соответствующего органа социальной защиты.
Примечание
Вопрос о необходимости нотариального заверения доверенности индивидуальным предпринимателем является спорным. См. об этом термин "представитель налогоплательщика".
Образец доверенности
на представление интересов
во взаимоотношениях с налоговыми органами
в ходе налоговой проверки
Доверенность
г. Москва Пятнадцатое марта две тысячи десятого года
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа", ИНН 7755134420 (далее по тексту - Общество), в лице Генерального директора Каменских Н.П., действующего на основании Устава Общества, доверяет
Озаренковой Марине Игоревне, дата рождения 24.02.1979 (паспорт серии 46 01 N 555555 выдан Ухтомским отделом милиции Люберецкого УВД Московской области, код подразделения 503-047, 16 марта 2001 г.), проживающей по адресу: г. Москва, ул. Малахова, д. 28,
представлять интересы Общества в правоотношениях с налоговыми органами, для чего от имени Общества подавать в налоговые органы заявления и ходатайства, передавать документы Общества (в том числе подавать отчетность), получать на руки адресованные Обществу документы, давать пояснения по исчислению и уплате Обществом налогов и сборов, участвовать в мероприятиях налогового контроля, проводимых в отношении Общества, в установленном порядке подавать возражения на акты налоговых проверок, участвовать в рассмотрении материалов налоговых проверок, в установленном порядке подавать жалобы на решения и действия должностных лиц налоговых органов, в том числе жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также осуществлять другие действия, необходимые для представительства и защиты интересов Общества в налоговых органах, с правом подписи соответствующих документов.
Настоящая доверенность выдана сроком на три года без права передоверия.
Озаренкова
Подпись представителя ----------- удостоверяю.
Каменских
Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Н.П. Каменских
М.П.
Обратите внимание!
Доверенность, которую необходимо выдать представителю налогоплательщика по налоговым спорам в суде, имеет определенные особенности. Они установлены ст. ст. 61 и 62 АПК РФ.
Нарушение налогового законодательства
Если из текста прямо не следует иное, в настоящем Практическом пособии под данным термином понимаются:
- налоговые правонарушения (ст. 106 НК РФ);
- иные нарушения законодательства о налогах и сборах.
При этом под иными нарушениями законодательства о налогах и сборах подразумеваются те, которые нельзя отнести к налоговым правонарушениям. То есть действия (бездействие) налогоплательщика, за которые НК РФ ответственность не установлена.
Налоговое правонарушение
Налоговое правонарушение - это умышленное или неосторожное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое совершено в нарушение законодательства о налогах и сборах и за которое НК РФ установлена ответственность (ст. ст. 106, 110 НК РФ).
Исчерпывающий перечень налоговых правонарушений приведен в гл. 16 и 18 НК РФ.
Обстоятельства, исключающие ответственность
В тексте настоящего Практического пособия под данным термином понимаются обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности согласно ст. 109 НК РФ.
Перечислим эти обстоятельства:
- отсутствует событие налогового правонарушения;
- отсутствует вина налогоплательщика. Формы вины и обстоятельства, которые исключают вину налогоплательщика в совершении правонарушения, определены в ст. ст. 110, 111 НК РФ;
- налогоплательщик к моменту совершения правонарушения не достиг 16-летнего возраста;
- истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Срокам давности посвящена ст. 113 НК РФ.
Обособленные подразделения
Обособленное подразделение организации - любое территориально отделенное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).
При этом не имеет значения, отражено или не отражено создание такого подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также какими именно полномочиями оно наделяется.
Основной признак обособленного подразделения - наличие стационарного рабочего места, созданного на срок более одного месяца.
Примечание
Подробнее о том, какие подразделения признаются обособленными, см. разд. 22.1 "Что такое обособленное подразделение организации" Практического пособия по налогу на прибыль организаций.
Предмет налоговой проверки
Предмет налоговой проверки - это тот налог (сбор) или налоги (сборы), по которым она проводится.
При проведении камеральной проверки предмет проверки строго ограничен налогом, по которому представлена декларация (расчет) (п. п. 1, 2, 10 ст. 88 НК РФ).
Примечание
По сборам камеральные проверки не проводятся. См. об этом подробнее разд. 1.1.2 "Проводятся ли камеральные проверки по сборам".
Предмет выездной проверки может охватывать один, несколько или даже все налоги и сборы, которые вы должны уплачивать как налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент (п. п. 2, 3, 17 ст. 89 НК РФ). Он определяется в решении о проведении выездной налоговой проверки, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (абз. 6 п. 2 ст. 89 НК РФ).
По общему правилу налоговики не вправе выходить за рамки предмета налоговой проверки. Нарушение этого правила влечет недействительность решения, которое принимается по итогам проверки (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2007 N А08-14181/04-25-9-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2008 N 5118/08)).
Правда, случается, что некоторые суды делают исключения из этого правила. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.03.2008 N Ф09-867/08-С3 указал, что доначисления по не перечисленным в решении о проведении выездной проверки налогам, которые налогоплательщик не уплачивает в связи с применением УСН, допустимы, если недоимка возникла в связи с незаконным применением этого проверяемого спецрежима.
Подписано в печать
25.03.2010