Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный, а кооператив обслуживающий
| Вид материала | Статья |
- Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета неприбыльными сок правовые, 2431.78kb.
- Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
- Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах, 1308.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
- Аутсорсинг (Outsourcing) для Вашей компании Консалтинговая группа оказывает услуги, 40.17kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- Иц в налоговом законодательстве для целей исчисления налога на прибыль в связи с различным, 20.5kb.
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
- Методика ведения бухгалтерского учета, 84.28kb.
Приложение К1/1 - ключевое приложение
Рассмотрим особенности заполнения приложения К1/1 , как наиболее важного из всех приложений к декларации о прибыли.
Приложение К 1/1 включает в себя 5 таблиц:
- таблица 1. Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов,
- таблица 2. Расчет амортизационных отчислений;
- таблица 3. Расходы на улучшения основных фондов, которые включаются в состав валовых расходов;
- таблица 4. Прибыль от продажи земли;
- таблица 5. Расходы по страхованию. Рассмотрим особенности заполнения каждой из них.
Таблица 1. Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов
Заполнение таблицы 1 приложения К1/1
Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости производится развернуто (в разрезе видов запасов) - строки А 1 - А 7 таблицы 1.
В графе 3 таблицы 1 приводятся данные об остатках запасов на начало отчетного года (т. е. на 1 января), в графе 5 - на конец отчетного периода (соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). В общем случае показатель, отраженный в графе 3 таблицы 1 (балансовая стоимость остатков запасов на начало года- 1 января), остается неизменным в течение отчетного года. Исключение составляют ситуации, связанные с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее предоставленной декларации, вследствие завышения (занижения) балансовой стоимости запасов путем отражения уточненных (исправленных) показателей в текущей декларации корректировкой данных графы 3 таблицы 1 приложения К 1/1.
Запасы, использованные в течение отчетного периода не в хозяйственной деятельности, указываются в графе 4 таблицы 1. В частности, в графе 4 отражается балансовая стоимость запасов:
- украденных, испорченных или по которым недостачи превысили нормы естественной убыли;
- производственный брак, а также другие сверхнормативные потери.
В отдельных случаях в графе 4 отражается стоимость запасов, использованных в хозяйственной деятельности (к примеру, затраты на проведение ремонтов основных фондов, стоимость запасов, переведенных в состав необоротных активов, ранее включенная в состав валовых расходов), чтобы избежать двойного счета валовых расходов.
Обращаем внимание, что если показатели, отраженные в графе 3 и графе 5, являются показателями на определенную дату (т.е. они не могут рассчитываться нарастающим итогом), то показатели графы 4 таблицы 1 рассчитываются именно нарастающим итогом с начала отчетного года. А это значит, что показатели графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к годовой декларации будут представлять собой сумму соответствующих показателей указанной таблицы по видам запасов за отчетный год.
Показатели граф 3, 4 и 5 таблицы 1 приложения К1/1 определяются по данным бухучета. Ведь, как уже отмечалось, перерасчету подлежит балансовая стоимость запасов, а это, стоимость, определенная по правилам бухгалтерского учета. То есть это та стоимость, по которой запасы зачисляются на баланс предприятия и которая определяется в соответствии с П(С)БУ9. А значит, перерасчету подлежат все валовые расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только суммы, уплаченные поставщикам (письмо ГНАУ от 29.01.2007 г № 1564/7/15-0217, письмо ГНАУ от 15.04.2004 г № 2904/6/15-0116). В то же время производственные предприятия при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в составе незавершенного производства и остатках готовой продукции принимают только, так называемую, материальную составляющую. Аналогичная точка зрения официально представлена в письмах ГНАУ от 29.01.2007 г № 1564/7/15-0217 и от 06.10.2004 г. № 8878/6/15-1116.
Особенности участия в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль ТМЦ, используемых более 365 дней, но стоимостью менее 1000 грн. (строка А 7), разъяснялись в письме ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217, в котором отмечалось, что стоимость таких ТМЦ участвует в перерасчете по п. 5.9 в отчетном периоде в сумме, которая определяется методом амортизации, выбранным в бухгалтерском учете (как известно, п. 27 П(С) БУ 7 разрешает амортизировать в бухучете такие ТМЦ, начисляя в первом месяце использования объекта амортизацию в размере 50 % его стоимости, а оставшиеся 50 % - в месяце списания таких ТМЦ с баланса; также возможен и другой вариант: начисление в первом месяце использования таких ТМЦ амортизации в размере 100 % их стоимости). Так что имеет смысл при передаче в эксплуатацию ТМЦ, отражаемых в строке А 7 таблицы 1 приложения К 1/1, начислять в бухгалтерском учете 100 % амортизации.
Значение графы 6 таблицы 1 определяется расчетно, путем вычитания из значений графы 3 значений граф 4 и 5. Полученное в результате такого вычитания:
- отрицательное значение - означает прирост балансовой стоимости запасов. Такое значение (итоговое значение из графы 6 по строке А) (внимание!) без знака “минус” переносится в строку 01.2 “прирост балансовой стоимости запасов” декларации,
- положительное значение - говорит об убыли балансовой стоимости запасов. Такое значение (итоговое значение из графы 6 по строке А) переносится в строку 04.2 “убыль балансовой стоимости запасов” декларации.
Заметим, что значение прироста/убыли балансовой стоимости запасов определяется отдельно для каждого отчетного периода в порядке, предусмотренном таблицей 1. При этом в разные отчетные периоды одного и того же года могут быть получены разные показатели (как прирост, так и убыль): например, в 1 квартале- прирост (заполнена строка 01.2), за полугодие - убыль (заполнена строка 04.2), по итогам 3 кварталов - опять прирост (заполнена строка 01.2) и т. п. Поэтому правило нарастающего итога на строки 01.2 и 04.2 декларации не распространяется.
Под таблицей 1 приводятся сведения о методах оценки выбытия запасов. Нужно помнить, что выбранный метод изменяться в течение отчетного налогового года не может.
Пример. В хозяйственной деятельности СОК для оценки выбытия запасов применяется метод средневзвешенной себестоимости.
В течение 1 квартала 2010 года на цели, не связанные с хозяйственной деятельностью, были использованы:
- горюче-смазочные материалы для легкового автомобиля в сумме 500 грн.;
- материалы со склада на сумму 300 грн.
Данные о балансовой стоимости запасов на 01.01.2010 г. и 31.03.2010 г. (служащие исходными данными для заполнения приложения К 1/1) приведены в следующей таблице:
Данные для расчета прироста убыли балансовой стоимости запасов(данные баланса), грн.
| Наименование показателя | отчетного периода (01.01.2010 г.) | периода (31.03.2010 г.) |
| 1 | 3 | 4 |
| Запасы: | | |
| производственные запасы, из них: | 515 | 115 |
| - 20 “Производственные запасы” | 500 | 80 |
| - 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” | 15 | 35 |
Додаток К1/1
до рядків 01.2, 01.5, 04.2, 04.10, 04.12 та 07 декларації
Таблиця 1. Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів
| Показники І | Код рядка | На початок звітного року | Запаси, використані не в господарській діяльності | На кінець звітного періоду | Приріст "-" Убуток "+" (3 - 4 - 5) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Балансова вартість запасів усього, у тому числі: (сума рядків А1 -І- А7 відповідної графи) | А | 515 | 800 | 115 | -400 |
| на складах (місцях зберігання) | А1 | 500 | 800 | 80 | -380 |
| у незавершеному виробництві | А2 | - | - | - | - |
| у готовій продукції | A3 | - | - | - | - |
| малоцінні та швидкозношувані предмети на складах | А4 | 15 | - | 35 | -20 |
| на оптових складах (місцях зберігання) | А5 | - | - | - | - |
| у роздрібній торгівлі | А6 | - | - | - | - |
| матеріальні цінності, що вико-ристовуються у господарській діяльності більше 365 календар-них днів та вартість яких не перевищує 1000 грн. | А7 | - | - | - | - |
Метод (методи) оцінки убутку запасів (потрібне позначити):
| - | Ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів | - | вартості запасів перших за часом надходжень (ФІФО) | ||
| X | середньозваженої вартості однорідних запасів | - | нормативних затрат | - | ціни продажу запасів |
Как видно из таблицы 1 приложения К 1/1, по итогам 1 квартала 2010 года на предприятии произошел прирост балансовой стоимости запасов в размере 400 грн. (на что указывает знак “минус”, стоящий перед величиной прироста). А значит, такая сумма (но уже без знака “минус”) переносится в строку 01.2 декларации. При этом в строке 04.2 декларации за 1 квартал 2010 года налогоплательщик проставляет прочерк.
Таблица 2. Расчет амортизационных отчислений
В таблице 2 приложения К1/1 производится расчет амортизационных отчислений. Итоговая сумма амортизации, определенная в этой таблице, переносится в строку 07 “Сумма амортизационных отчислений” декларации. Таблица 2 приложения К 1/1 предусматривает восемь строк для отражения сумм амортизации основных фондов по две для каждой группы основных фондов, амортизируемых по разным нормам Объясняется такое разделение применением “старых” и “новых” норм амортизационных отчислений. Напомним особенности применения “старых” и “новых” норм:
“ Старые” и “новые” нормы амортизации ОФ
| Особенности применения | Нормы амортизации | |
| “старые” нормы | “новые” нормы | |
| “старые” нормы амортизации применяются к ОФ групп 1, 2 и 3 приобретенным после 01.01.2004г. и являющимися бывшими в эксплуатации (до 01.01.2004 г. ) Также по “старым” нормам амортизируются расходы на улучшение таких основных фондов | “новые” нормы амортизации применяя-ются к тем ОФ групп 1, 2 и 3, которые одновременно отвечают следующим условиям:
По “новым” нормам амортизируются также расходы, понесенные после 01.01.2004 г. на улучшение таких ОФ | |
| Группа ОФ | Квартальная норма амортизации, % | |
| - группа 1 | 1,25 | 2 |
| - группа 2 | 6,25 | 10 |
| - группа 3 | 3,75 | 6 |
| - группа 4 | 15 | |
В связи с этим в строках:
а) Б1, Б2, БЗ, Б4 - приводятся данные по основным фондам, амортизируемым по “новым” нормам амортизации;
б) Б5, Бб, Б7, Б8 - приводятся данные по основным фондам, амортизируемым по другим нормам (т. е по тем ОФ, для которых применяются нормы амортизации ниже указанных в п.п. 8.6.1 Закона о налоге на прибыль). В первую очередь в этих строках отражаются основные фонды, амортизируемые по “старым” нормам амортизации.
В строке В “Нематериальные активы” таблицы 2, отражается начисление налоговой амортизации по нематериальным активам. По нематериальным активам отдельной ставки амортизации в налоговом учете не установлено, а для их амортизации применяется линейный метод (п.п. 8.3.9 Закона о налоге на прибыль).
В графе 3 таблицы 2 приводится балансовая стоимость основных фондов на начало расчетного квартала, которая определяется расчетным путем по формуле, приведенной в п.п. 8.3.2 Закона о налоге на прибыль.
Показатель графы 4 таблицы 2 определяется расчетно путем умножения показателя, отраженного в графе 3 этой таблицы, на соответствующую норму амортизации.
В графе 5 таблицы 2 отражается сумма амортизации с учетом нарастающего итога. Показатель, отражаемый в этой графе, определяется путем суммирования данных графы 4 таблицы 2 приложения К1/1 отчетного периода и графы 5 таблицы 2 приложения К1/1 предыдущего периода отчетного года.
Пример. Заполним таблицу 2 приложения К1/1 к декларации за 1 квартал 2010 года. Данные о балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов на начало расчетного (1) квартала 2010 года представлены в графе 3 этой таблицы.
Додаток К1/1
до рядків 01.2, 01.5, 04.2, 04.10, 04.12 та 07 декларації
Таблиця 2. Розрахунок амортизаційних відрахувань
| Код ряд-ка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
| Розрахун-ковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Б1 | Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки | 250000 | 5000 | 5000 |
| Б2 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків | 60000 | 6000 | 6000 |
| БЗ | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків | 6835 | 410 | 410 |
| Б4 | Основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15 відсотків | 4500 | 675 | 675 |
| Б5 | Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2 відсотків (1,25 %) | - | - | - |
| Б6 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10 відсотків(6,25%) | - | - | - |
| Б7 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків (3,75 %) | 1840 | 69 | 69 |
| Б8 | Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків | - | - | - |
| В | Нематеріальні активи | 3000 | 150 | 150 |
| 07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) | 12304 | ||
Таблица 3. Расходы на улучшения основных фондов,
которые включаются в состав валовых расходов
Данные таблицы 3 приложения К1/1 служат основанием для заполнения строки 04.10 декларации. Назначение таблицы 3 приложения К1/1 - рассчитать сумму расходов на улучшение ОФ, которую налогоплательщик вправе отнести на валовые расходы в соответствии с п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль.
В графе 3 таблицы 3 приложения К1/1 указывается совокупная балансовая стоимость всех групп основных фондов на начало отчетного года (на 1 января), а в графе 4 этой таблицы - сумма 10 % “ремонтного” лимита.
В графах 5 - 8 таблицы 3 приложения К1/1 за соответствующий отчетный период отражаются фактические объемы проведенных улучшений основных фондов нарастающим итогом с начала года.
При переносе данных из таблицы 3 приложения К1/1 в строку 04.10 декларации нужно учитывать следующие особенности:
- если фактический объем улучшений основных фондов за соответствующий отчетный период не превышает размера лимита, то в строке 4.10 декларации отражается именно сумма фактических улучшений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года;
- если фактический объем улучшений основных фондов в отчетном периоде (рассчитанный нарастающим итогом) превышает лимит, то в соответствующей из граф 5-8 таблицы 3 показывают сумму, равную лимиту (т. е. значение графы 4), и затем ее переносят в строку 4.10 декларации.
Пример. Совокупная балансовая стоимость групп основных фондов на 01.01.2010 г составляла 326175 грн. Сумма ремонтного лимита равна 326175 грн. х 10%= 32618 грн. Предположим, в течение 1 квартала 2010 года расходы СОК на ремонты и другие улучшения основных фондов составили 30000 грн. Следовательно, предприятие вправе в 1 квартале отнести на валовые расходы всю сумму ремонтных расходов в размере 30000 грн.
Додаток К1/1
до рядків 01.2, 01.5, 04.2, 04.10, 04.12 та 07 декларації