Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный, а кооператив обслуживающий

Вид материала

Содержание

Принцип заполнения этой строки легче представить в виде таблицы
Порядок исправления ошибок в декларации о прибыли

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

04.4

сума страхового збору (внесків) до фондів держав-ного загальнообов'яз-кового страху-вання

Здесь отражаются суммы взносов на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные на выплаты, оговоренные в
п.п. 5.6 1 Закона о налоге на прибыль, в размерах и порядке, установленных законом. То есть в данной строке декларации отражаются взносы, начисляемые “сверху” на соответствующие выплаты наемным работникам в:
- Пенсионный фонд Украины; - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности; - Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; - Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Не отражаются в этой строке суммы сбора в Пенсионный фонд, уплачиваемые при осуществлении отдельных видов хозяйственных операций, таких как покупка-продажа безналичной валюты, недвижимости, автомобилей, ювелирных изделий, со стоимости услуг сотовой связи. Такие сборы отражаются в строке 04.6. декларации.
Здесь не должны отражаться и начисления в Пенсионный фонд на выплаты за выполненные работы, предоставленные услуги по гражданско-правовым договорам физлицам - неработникам предприятия, их место в строке 04.13

П.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль

<…>

04.6 P1

сума податків, зборів (обов'яз-кових платежів), крім визначен-их у 04.4

В данной строке отражаются суммы налогов, сборов (обязательных платежей), установленные Законом Украины «О системе налогообложения от 25.06.91 № 1251-XII.

При этом исключение составляют: налог на прибыль;
авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов; налог с доходов нерезидента; налог на добавленную стоимость, включенный в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования; налог с доходов физических лиц; стоимость торговых патентов; суммы пени, штрафов, неустоек, уплаченных по решению сторон договора и по решению соответствующих государственных органов, суда.

Перечисленные налоги (обязательные платежи) не попадают в строку 04.6, так как не включаются в валовые расходы. Не отражаются в строке 04.6 и суммы социальных взносов, для которых предусмотрена строка 04.4.
Строка 04.6 заполняется на основании приложения Р1 “Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), включаемых в валовые расходы”.

При заполнении приложения Р1 стоит обратить внимание на заполнение некоторых строк. Так, показатель строки 4.6.4 “плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності)”, кроме суммы платы (налога) за землю, включает сумму арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, поскольку такая арендная плата имеет статус налогового платежа.
Теперь о сборе на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимости (строка 4.6.15) и легковых автомобилей (строка 4.6.18). ГНАУ согласна, что пенсионный сбор при покупке таких объектов ОФ включается в валовые расходы предприятия при условии, что приобретаемые объекты будут использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика (письмо от 19 12 2006 г № 23881/7/15-0317 и консультация представителей ГНАУ в журнале “Вестник налоговой службы Украины”, 2007, № 6).
Заметьте: строку 4.6.22 “Податок з реклами” заполняют исключительно те юридические лица, которые предоставляют услуги по установке и размещению рекламы. Заказчики же сумму такого налога отражают вместе со стоимостью услуг в составе строки 04.1 декларации. Это же касается других местных налогов, которые взимаются и уплачиваются в бюджет налоговыми агентами.

П.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль

<…>

04.10 K1

витрати на поліп-шення основних фондів та нафтога-зових свердло-вин

В этой строке отражаются расходы на любые виды улучшений как собственных, так и арендованных ОФ. Она заполняется на основании данных таблицы 3 приложения К1/1 “Расходы на улучшение основных фондов, которые включаются в состав валовых расходов”.

В строку 04.10 декларации переносится показатель строки 04.10 таблицы 3 приложения К1/1, причем переносится наименьшая сумма: или сумма лимита расходов на улучшение, которую включают в валовые расходы, или сумма фактических улучшений, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

Размер валоворасходного лимита для улучшений ОФ установлен п.п. 8.7. 1 Закона о налоге на прибыль. Он составляет 10 % балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало года.

Не забывайте, что в графе 3 таблицы 3 приложения К1/1 отражается только балансовая стоимость ОФ, а стоимость нематериальных активов здесь не учитывается.

Подчеркнем, что в эту строку попадают суммы заработной платы, начисленной работникам, осуществляющим улучшение объектов ОФ, поскольку такие расходы учитываются по правилам п.п 8.7. 1 Закона о налоге на прибыль

Пп. 5.2.10, 8.7.1, часть 2 п. 9.5 Закона о налоге на прибыль

04.12 К1/1

Сума витрат зі страхування (крім витрат з довгост-роково-го стра-хування життя та недержавного пенсій-ного забезпе-чення, зазна-чених у р. 04.5 декларації)

В этой строке отражаются расходы на обязательное и добровольное страхование, кроме расходов по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению, указанных в строке 04.5 декларации. Согласно п п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль в валовые расходы включаются любые расходы по страхованию:
- рисков гибели урожая;
- транспортировке продукции плательщика налога;
- гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе ОФ плательщика налога;
- имущества плательщика налога;
- кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.
В то же время в валовые расходы не включаются расходы на страхование:
- жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством;
- любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц.
Кроме того, следует помнить о 5 % ограничении, установленном абзацем третьим пп. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, в пределах которого можно относить на валовые расходы затраты на добровольное страхование.
Строка 04.12 заполняется на основании таблицы 5 приложения К1/1. В этой таблице есть отдельная строка 04.12.1 для расходов на обязательные виды страхования и своя строка 04.12.2 для расходов на добровольное страхование. Для определения суммы расходов на добровольное страхование, которая может быть отнесена к валовым расходам и отражена в строке 04.12.2 таблицы 3 приложения К1/1, прямо указана формула расчета, которую можно записать так:
РДС = ПРОЧ х 5/95
где РДС - сумма расходов на добровольное страхование, подлежащая включению в состав валовых расходов; ПРОЧ - сумма скорректированных валовых расходов, отраженная в строке 06 декларации за отчетный период, исчисленная без учета расходов на добровольное страхование, включаемых в состав валовых расходов (т. е. это сумма строк 04.1 -04.11 и строки 04.13 декларации, а также строки 04.12.1 таблицы 5 приложения К1/1). Подробнее о заполнении таблицы 5 этого приложения читайте ниже

П.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль

04.13

інші витрати, крім визначених у 04.1 + 04.11

Здесь отражаются все другие расходы, которые не были отражены ни в одной из предыдущих “расходных” строк 04.1 - 04.12 декларации:
- суммы возвратной финансовой помощи, которые возвращены неплатель-щикам налога на прибыль (плательщикам по льготной ставке,) (п.п. 4. 1.6);
- расходы, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде (п.п. 5.2.6);
- суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату (пп. 5.2.8);

Ст. 5; ст. 7; п.п. 8.1.4, п.п. 8.3.7, пп. 8.4.3, 8.4.7, 8.4.8, 8.4. 10, 8.9.4; п.п. 9.5, 9.6; п. 22.25 Закона о налоге на прибыль

- расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей природной средой, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины “О подтверждении соответствия” от 17.05.2001 г. № 2406-ІІІ (п.п. 5.2.15);
- расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения профессиональ-ных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно Перечню мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденному постановленим КМУ от 27. 06.2003 г. № 994 (п.п. 5.4.1);

- расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационали-зацию, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов (абзац первый п.п. 5.4.2);
- расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения и подписку на специализированные периодические издания, проведение аудита, в том числе добровольного (абзац второй п.п. 5.4.2);
- расходы на профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников по профилю предприятия, на обучение и (или) профессиональную подготовку потенциальных работников в украинских учебных заведениях, а также на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях, в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода (абзац третий п.п. 5.4.2);
- расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от производственной деятельности плательщика налога сторонними организациями (п.п. 5.4.5);- расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации (п.п. 5.4.7);
- командировочные расходы, которые включаются в валовые расходы с учетом ограничений, установленных п.п. 5.4.8;
- расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме тех, которые подлежат амортизации) (п.п. 5.4.10):
а) расходы на приобретение ГСМ для легковых авто и оперативную аренду легковых авто в размере 50 % понесенных расходов;
- расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) с учетом ограничений, установленных пп. 5.5.2 - 5.5.5 Закона о налоге на прибыль
(п.п. 5.5.1);
- курсовые разницы, которые включаются в валовые расходы в налоговом учете при пересчете валютной задолженности и/или валютных средств, которые числятся на банковском счете плательщика и/или в его кассе на конец отчетного периода (п. п. 7.3.3);
- балансовая стоимость проданной иностранной валюты (п. п. 7.3.5);
- расходы на конверсионные (обменные) услуги банка (п. п. 7.3.7);
- расходы по арендным операциям (п п. 7.9.6);

- убыток от продажи объектов ОФ группы 1: сумма превышения балансовой стоимости отдельного объекта над выручкой от продажи (п. п. 8.4.3);
- убыток от продажи нематериального актива: сумма превышения балансовой стоимости актива над выручкой от продажи (п.п. 8.4.3);
- балансовая стоимость групп 2, 3 и 4, если на начало отчетного квартала такая группа не содержит материальных ценностей (это не касается улучшений арендованных ОФ) (п. п. 8.4.7);
- сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) проданных непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением (п.п. д. 7.4); - балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОФ группы 1(п.п.8.4.8, 8 4. 10);
- остаточная стоимость отдельного объекта ОФ группы 1 , достигшая 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700 грн.) (п.п. 8.3.7);

- расходы, которые может отразить арендатор в случае возврата объекта ОФ группы 1 по правилам, установленным п.п. 8.8.2 Закона о налоге на прибыль;

- балансовая стоимость отдельного объекта ОФ группы 1 , в котором отражалась стоимость капитальных улучшений качества земли, в случае продажи земли как отдельного объекта собственности или отчуждения иным образом (пп. 8.9.4);
- другие суммы, подлежащие отнесению в состав валовых расходов (например, начисления в Пенсионный фонд на выплаты за выполненные работы, предоставленные услуги по гражданско-правовым договорам физлицам - неработникам предприятия)

Коригу-вання валових витрат, у т.ч. (±05.1 ±05.2 + 05.3)

Строка 05 представляет собой алгебраическую сумму показателей трех строк декларации: 05.1, 05.2 и 05.3, в которых отражаются корректировки валовых расходов

Согласно формуле

05.1

зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)

В этой строке покупатели отражают результаты изменений компенсации за приобретенные товары, работы, услуги (включая их возврат) Иными словами, если происходит уменьшение компенсации за приобретенные товары, работы, услуги или возврат купленных товаров или переход права собственности на полученные результаты работ (услуг) к продавцу, то валовые расходы должны быть уменьшены и соответствующая корректировка отражается со знаком “-” Если по соглашению сторон происходит увеличение компенсации стоимости купленных товаров (работ, услуг), то валовые расходы увеличиваются и корректировка отражается со знаком “+”.
Если такое изменение компенсации происходит в одном отчетном периоде, то эта строка не заполняется итоговая сумма валовых расходов (т е. сумма после корректировок) отражается в строке 04 1 В данной строке, по нашему мнению, также следует отражать возвращаемые суммы аванса со знаком “-” (подробнее см комментарий к строкам 01.1 и 04.1)

П. 5.10 Закона о налоге на прибыль

05.2

самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів

Здесь налогоплательщик отражает суммы ошибочно завышенных (со знаком “-”) или заниженных (со знаком “+”) в прошлых отчетных периодах валовых расходов и амортизационных отчислений, которые им были обнаружены самостоятельно. Если самостоятельно выявленная ошибка привела к недо-плате налога в бюджет, то плательщик должен начислить 5 % штраф, который отражается в строке 22 декларации.
Сумма штрафа уплачивается в те же сроки, что и общее налоговое обязательство по налогу на прибыль.
Ошибочные показатели, исправленные через строку 05.2 текущей декларации в течение отчетного года, отражаются в соответствующих строках последующих деклараций в том же ошибочном размере.
Исправление валоворасходных и амортизационных ошибок также можно исправлять через уточняющий расчет. Порядок исправления аналогичен тому, который применяется при исправлении валовых доходов (см. комментарий к строке 02.2)

П.п. 5.2.7 Закона о налоге на прибыль

05.3 K4

врегулювання сумнів-ної (безна-дійної) заборго-ваності

В данной строке отражается увеличение валовых расходов в порядке урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности согласно п. 12.1 Закона о налоге на прибыль. Строка заполняется на основании приложения К4, а точнее, показателя его строки 05.3.

Учтите, приложение К 4 заполняется на каждый отдельный договор (см. также комментарий к строке 02.3) Укажем, что п.п. 12.1.4 Закона о налоге на прибыль установлена обязанность плательщика налога - продавца предоставить вместе с декларацией за отчетный период еще и уведомление об увеличении валовых расходов со ссылкой на соответствующие положения п.п. 12.1.1 и 12.1.2, роль которого выполняет приложение К4 к декларации, а также другие первичные документы, подтверждающие наличие дебиторско-кредиторской задолженности.

Ст. 12 Закона о налоге на прибыль

Скориговані валові витрати (04 ±05)

В этой строке отражается сумма строк 04 и 05 декларации

Согласно формуле

07 К1

Сума амортизаційних відраху-вань

Здесь отражается сумма амортизационных отчислений. Причем в случае заполнения этой строки составляется таблица 2 приложения К1/1. В строку 07 декларации переносится сумма показателей графы 5 строки 07 таблицы 2 приложения К1/1 . Подробнее порядок заполнения приложения см ниже

П.п. 7.9.4,
ст. 8, ст. 9 Закона о налоге на прибыль

Об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-) ((± 03 - (± 06) - 07)

Объект налогообложения согласно п. 3.1 Закона о налоге на прибыль определяется как разница между скорректированным валовым доходом, валовыми расходами и амортизационными отчислениями. Даже если объект налогообложения оказался меньше нуля, то в строке 08 указывается соответствующее значение со знаком “-” Обратите внимание на формулу для расчета объекта налогообложения и перед строкой 03 (скорректированный валовой доход), и перед строкой 06 (скорректированные валовые расходы) указан символ “±”. Это означает, что эти показатели в декларации могут иметь как положительное, так и отрицательное значение.
Если объект налогообложения по итогам 2009 года оказался отрицательным, такое его значение переносится в состав валовых расходов следующего периода и отражается в строке 04.9 декларации за I квартал 2010 года (см комментарий к строке 04.9).

П. 3.1 Закона о налоге на прибыль

Балансові збитки,

не ком-пенсова- ні при-бутками до01.01.03

В данной строке проставляется прочерк, поскольку в ней в свое время следовало показывать так называемые старые убытки, т е те, которые были получены еще до внесения изменений в Закон о налоге на прибыль Законом № 349. Последними для отражения таких убытков были 2004 и 2005 годы, да и то соответствующие госбюджетные законы на эти годы препятствовали этому

П. 11 Переход-ных положений Закона № 349

Прибу-ток, звільне-ний від оподат-кування

Эта строка предназначена для того, чтобы “вытащить” прибыль (убыток), освобожденную от налогообложения, из общей суммы прибыли (убытка), указанной в строке 08. Обычно СОК не заполняют

П. 7.12, п. 7.13, п.7.20, п. 18.1, ст. 19 Закона о налоге на прибыль

Прибу-ток, що підлягає оподат-куванню, у тому числі: (08 -09 -10)

“Вытащив” из общего объекта налогообложения показатели, относящиеся к льготной деятельности, получаем прибыль (убыток), который подлежит налогообложению.

П.10.1-для базовой ставки),

п. 18.1-для льготной ставки

11.1

за базовою ставко

СОК заполняет стр. 11.1

В Законе о налоге на прибыль встречается такой показатель, как налогооблагаемая прибыль предыдущего периода или года (пп. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.13 и т.д.). Значение строки 11 и есть тем показателем, на который следует ориентироваться в таких случаях.

11.2

за пільго-вою став-кою*%

Нарахована сума податку**, у тому числі:

Строка 12 может быть только положительной. Если показатель строки 11 меньше нуля, то автоматически строка 12 будет заполнена с прочерком. Кстати, если строка 12 заполнена с прочерком, то и в строках 14 и 17 также будут прочерки.
Строка 12 - одна из ключевых строк декларации, ведь после определения ее показателя окончательное налоговое обязательство устанавливается лишь тремя последующими действиями уменьшением на показатель строки 13, на сумму налогового обязательства предыдущего периода и на сумму переплаты предыдущих периодов

П. 10.1 (для базовой ставки), п. 18.1 (для льготной ставки)

12.1

за базо-вою ставкою

Так же, как и строка 11, строка 12 разделяется на две величины сумма налога по базовой ставке и сумма налога по льготной. СОК заполняют стр. 12.1

12.2

за піль-говою ставкою

13 Кб

Зменшення нарахованої суми податку

Строка 13 призвана уменьшить сумму начисленного налога на сумму:
- стоимости патентов (в рамках налога на прибыль от соответствующего вида патентуемой деятельности);
- уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов, к которым приравниваются кооперативные выплаты.
Подробно механизм такого уменьшения описан в комментарии к порядку заполнения приложения Кб. Здесь еще раз напомним, что показатели, отраженные в декларации и в соответствующих приложениях с одинаковым кодом строк, должны совпадать. Приложение Кб и строка 13 декларации - не исключение. Поэтому, даже если значение строки 12 меньше, чем сумма, на которую его можно уменьшить (или даже заполнена с прочерком), то в строке 13 все равно нужно указать соответствующую сумму, не ориентируясь на то, что разница строк 12 и 13 будет отрицательной. Разумеется, в таком случае в строке 14 будет проставлен прочерк

Пп. 7.8.3 - 7.8.4, л. 16.3, л.л. 2. 1.3, л. 18. 1, ст. 19

Подат-кове зобов'я-зання звітного періоду (12 - 13)

Показатель этой строки так же, как и показатель строки 12, может быть только положительным. Если говорить о декларации за I квартал, то это, как правило, та сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Совсем по-другому обстоит дело, если речь идет о декларации за любой другой период. Поскольку декларация заполняется нарастающим итогом, то строка 14 будет содержать в себе данные всех предыдущих периодов этого года. Следовательно, для правильной уплаты налога из нее нужно “вытащить” их, что и происходит с помощью строк 15 и 16. Кстати, такое “впитывание” данных предыдущих периодов текущего года вовсе не означает, что значение строки 14 в течение периода может только увеличиваться. Вполне возможна ситуация, когда в декларации за год ее показатель окажется меньше показателя за три квартала, или другой период. Ведь увеличение, скажем, валовых расходов в IV квартале может быть более стремительным, чем увеличение валовых доходов, что характерно для сельского хозяйства. В результате налоговое обязательство года будет меньше, чем налоговое обязательство предыдущих периодов. Положительный характер строки 14 имеет важное значение при исправлении ошибок. Если строка 14 заполнена с прочерком (например, “сумма налога” составила “-3000 грн ” ), а впоследствии выяснилось, что была допущена ошибка (например, были занижены валовые доходы) и сумма налога должна увеличиться, но не выходя за пределы нуля (при исправлении ошибки оказалось, что “сумма налога” не “-3000 грн ”, а “-2000 грн ”), то недоплаты нет и ничего уплачивать в бюджет не нужно. Ведь согласно Закону № 2181 недоплата - это занижение суммы налогового обязательства. Но можно ли занизить то, что и до исправления ошибки, и после выражено знаком “-”?
Правильное заполнение этой строки важно еще и потому, что ее показатель за минусом показателя строки 15 отражается по лицевому счету в налоговом органе

Ст. 16 Закона о налоге на прибыль

Сума нарахо-ваного податку за попередній податковий період поточного року

Эта строка предназначена для “очистки” налогового обязательства предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в бюджет перечисляется налог только с той прибыли, которая была получена за последний квартал . Фактически в строку 15 переносится показатель строки 14 предыдущей декларации в рамках года. Например, по итогам I квартала 2010 года сумма налогового обязательства составила 50 грн., а по итогам полугодия в строке 14 указано 70 грн. Понятно, что эта сумма получена нарастающим итогом и включает в себя 50 грн.. Следовательно, перечисление в бюджет 70 грн. приведет к двойной уплате налога. Именно поэтому в данном случае в строке 15 указывается налоговое обязательство предыдущего периода текущего года, в нашем случае - 50 грн. Значит, по итогам полугодия в бюджет нужно перечислить дополнительно к уплаченному налогу за I квартал 20 грн (70 грн -50 грн).
А как быть, если по итогам полугодия окажется, что налог вообще не нужно было платить, т е строка 14 заполнена с прочерком? На наш взгляд, в строке 15 декларации за полугодие все равно нужно указывать сумму 50 грн. Разумеется, в строке 17 нужно проставить прочерк. То же самое относится и к ситуации, когда значение строки 14 декларации за полугодие меньше значения этой строки за I квартал

Ст. 16 Закона о налоге на прибыль

Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)

Строка 16 предназначена для отражения в ней переплаты, если налогоплательщик не желает получить эту сумму на текущий счет. Она лишь уменьшает налоговое обязательство периода. Причем в этой строке указывается не только непосредственно переплата, т. е. уплата налога в большей, чем задекларировано по итогам периода сумме (например, задекларировано 200 грн., а в бюджет перечислено 300 грн. ), но и та переплата, которая образовалась из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство текущего периода оказалось меньше налогового обязательства предыдущих периодов.
Принцип заполнения этой строки легче представить в виде таблицы:

Код строки	І квартал	Полугодие	Три квартала	11 месяцев	Год
14	100	240	60	80	-
15	-	100	240	60	80
16	-	-	-	180	160
17	100	140	-	-	-

Как видим, по итогам 11 месяцев положение вещей таково уплачено налога 240 грн., а нужно было уплатить всего лишь 80 грн. Следовательно, переплата составляет 240 грн. - 80 грн. =160 грн. По формуле, приведенной в строке 17, так и получается 80 грн. - 60 грн. -180 грн. = -160 грн. Аналогичная ситуация и по итогам года оказалось, что налог вообще не нужно было платить, значит, все 240 грн. - переплата. По формуле так и выходит 0-80 грн. -160 грн =-240 грн. В то же время трудно назвать показатель строки 16 крайне важным. Определить налоговое обязательство к уплате можно и без него, и это четко видно на данном примере. Может быть поэтому он не проводится по лицевому счету в налоговом органе.

В этой связи следует обратить внимание на один нюанс, касающийся перехода такой переплаты в следующий год. В нашем примере такая переплата составляет 240 грн. Нужно ли ее отражать в декларации за I квартал следующего года и если нужно, то как?

Понятно, что в строке 15 декларации за I квартал 2010 года ее перенести нельзя, ведь она работает только в рамках года. Следовательно, ничего не остается, как отражать ее в строке 16

Ст. 16, п. 21.3 Закона о налоге на прибыль

Сума податку до спла-ти (по-зитивне значен-ня 14-15-16)

В этой строке показывается сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет после всех уменьшений. Ее показатель определяется по формуле, и так же как строки 12 и 14, может быть только положительным. Данные этой строки не проводятся по лицевому счету

Ст. 16 Закона о налоге на прибыль

Сума надміру сплаченого податку минулих податко-вих пер-іодів (пе-реплати), яка підля-гає повер-ненню на поточний рахунок платника податку в банку-резидента

Как мы указывали выше, сумму переплаты налогоплательщики могут вернуть на свой текущий счет. Для этого и предназначена строка 18 декларации. Получается, у налогоплательщика есть альтернатива если он хочет учесть переплату в счет будущих платежей, то заполняет строку 16, а если хочет получить ее на текущий счет, то заполняет строку 18. При этом налогоплательщик должен подать в налоговый орган заявление. Сумма переплаты подлежит возврату из соответствующего бюджета в течение 10 рабочих дней с момента получения налоговым органом такого заявления, если не истек срок исковой давности. Подача заявления о возвращении излишне уплаченных налогов прерывает течение срока исковой давности. Однако должны предупредить при заполнении этой строки вы можете столкнуться с негативной реакцией налоговиков, связанной с нежеланием возвращать переплату денежными средствами

П. 16.16 и п. 21.3 Закона о налоге на прибыль

<…>

Авансо-ві внес-ки, нара-ховані на суму дивіден-дів та прирівняних до них платежі

При осуществлении кооперативных выплат, которые с точки зрения Закона о прибыли приравниваются к выплате дивидендов, необходимо начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль. Для отражения этих сумм предназначены две строки строка 20 декларации и строка 13.5 приложения Кб к декларации. На наш взгляд, показатели этих строк должны совпадать. В этой связи название строки 20 нельзя назвать удачным, ведь, судя по нему, в строке 20 следует указывать начисленную сумму авансового взноса, а в строке 13.5 приложения Кб - уплаченную. Тем не менее, считаем, что обе строки должны корреспондировать друг с другом и заполняться в периоде уплаты авансового взноса.

Пп. 7.8.2, 7.9.4 Закона о налоге на прибыль

<…>

Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправ-ленням помилок

Если налогоплательщик допустил ошибку и решил исправить ее в текущей декларации, то в ее строке 22 указывается сумма 5 % “самоштрафа” (разумеется, если такая ошибка привела к недоплате).
Занижение налогового обязательства может быть вызвано, в частности, занижением валовых доходов или завышением валовых расходов и амортизации. Причем, обратите внимание: если в одном и том же периоде были завышены и валовые доходы и валовые расходы или амортизация, то сумму недоплаты может формировать лишь разница этих величин. Поэтому не всегда положительное значение строки 02.2 или отрицательное значение строки 05.2 приводит к возникновению недоплаты, а значит, и к уплате 5 % штрафа. Кроме того, если в ошибочном периоде строка 14 была заполнена с прочерком и после исправления ошибки положительное значение налогового обязательства так и не появилось, то нет оснований говорить о возникновении недоплаты, а значит, и об уплате 5 % штрафа. Хотя по формуле, приведенной в Методрекомендациях № 766, указанный штраф выскакивает автоматически. Разумеется, это несправедливо.

П. 17.2 Закона
№ 2181

Пеня, нарахована у зв'язку з урегулюванням сумнів-ної (безнадійної) заборго-ваності

Как известно, если продавец товаров (работ, услуг) не получает от покупателя оплату, то в случаях, определенных п.п 12.11 Закона о налоге на прибыль, он имеет право увеличить валовые расходы. Однако если в будущем обстоятельства дела меняются, то согласно п.п. 12. 12 Закона о налоге на прибыль он обязан увеличить валовые доходы. В таком случае ему нужно на сумму дополнительного налогового обязательства начислить пеню и включить ее в состав валовых. Согласно Закону о налоге на прибыль пеня начисляется в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение валовых расходов в соответствии с п.п. 12.11, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение

П.п. 12.1.2 Закона о налоге на прибыль

валового дохода, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период.Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения. Показатель строки 23 раскрывается в приложении К4

Порядок исправления ошибок в декларации о прибыли

Самостоятельно выявленные ошибки, допущенные при заполнении ранее представленной декларации СОК может исправить путем представления:

новой декларации (в сроки до окончания предельного срока представления налоговой отчетности за такой отчетный период). При этом сумма налога к уплате за такой отчетный период подлежит перечислению в соответствии с исправленными показателями, а штрафные санкции, предусмотренные статьей 17 Закона № 2181, не применяются;
уточняющего Расчета.
можно указать уточненные показатели в декларации о прибыли за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого были выявлены такие ошибки (см. комментарий к строкам 02.2 и 05.2).

Ответственность за непредоставление декларации о прибыли

Декларация о прибыли, согласно подпункту 1.11 Закона № 2181 имеет статус налоговой декларации. Поэтому в случае её непредставления в определенные сроки согласно подпункту 17.1.1 Закона № 2181 (в течение 40 календарных дней по окончании отчетного периода), плательщик налога уплачивает штраф в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или его задержку (то есть 170 грн.).

Blog

Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный, а кооператив обслуживающий

Содержание