2.3. ОЦЕНКА ВОЗМОЖНОГО БЮДЖЕТНОГО ЭФФЕКТА ОТ ПРИМЕНЕНИЯ КОМПЛЕКСА НАЛОГОВЫХ МЕХАНИЗМОВ
Результаты анализа эффективности предлагаемых механизмов льготного налогообложения в сфере образования, выявлены следующие закономерности между видом применяемых налоговых льгот и итогового эффекта в виде дополнительного потока денежных средств, высвободившихся в результате применения налоговой льготы:
механизмы льготного налогообложения различаются разным характером воздействия на экономику образовательной организации: наибольшим эффектом обладает снижение налоговых ставок. Из них наибольший эффект дает снижение ставок по налогу на прибыль (в абсолютном значении одна из самых высоких налоговых ставок, кроме того, налог на прибыль включат в себя итог всех результатов деятельности организации, в том числе реализацию работ, услуг и использование имущественного комплекса);
на втором месте по силе воздействия находятся освобождения от налогообложения организаций (населения) (исключая освобождение организации от уплаты налога на прибыль);
на третьем месте – снижение налогооблагаемой базы за счет различных составляющих;
отдельно следует рассматривать эффект от предоставления инвестиционного налогового кредита, так как применение данной налоговой льготы будет тем более эффективно, чем более рентабельным будет инвестиционный проект, реализуемый совместно юридическими лицами (не образовательными организациями) и вузами.
В целом, анализ деятельности ЧИ УрАГС позволил выявить следующие коэффициенты, демонстрирующие зависимости между единицей изменения налоговой льготы (снижение ставки на 1%, освобождение от уплаты налога (ставка = 0%)) и приростом объемов доходов от ведения коммерческой деятельности при заданном уровне рентабельности (таблица 9).
Таблица 9 –Коэффициенты возможного прироста величины доходов от коммерческой деятельности за счет применения налоговых льгот при заданном уровне рентабельности
При средней рентабельности 25,3%
Темп роста внебюджетных доходов
Налоговые льготы
Мин
Сред
Макс
Снижение налога на прибыль на 1%
0,35
0,5
0,65
Снижение налога на имущество на 1%
0,126
0,18
0,234
Освобождение от уплаты налога на имущество
0,049
0,07
0,091
Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 1%
0,168
0,24
0,312
Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество на 1%
0,0154
0,022
0,0286
Снижение ставок по ЕСН (в целом на 1%)
0,245
0,35
0,455
Снижение ставки по земельному налогу на 1%
0,086
0,123
0,16
Как следует из таблицы выше максимальный эффект в виде прироста доходов от коммерческой деятельности (равно как получение дополнительного денежного потока обеспечивает снижение ставки по налогу на прибыль). Чем выше уровень рентабельности основной деятельности ЧИ УрАГС, тем выше будут указанные показатели. С применением выявленных зависимостей и расчетных коэффициентов можно экспертным путем определенность направленность и силу воздействия предлагаемого комплекса механизмов налогового стимулирования с учетом допущения что средний уровень рентабельности коммерческой деятельности не будет ниже 25%.
Таблица 10 – Оценка основных направлений и возможных результатов от предлагаемого комплекса механизмов налогового стимулирования ЧИ УрАГС
возможный прирост дополнительных доходов (чистого притока денежных средств на 1% снижения)
1) Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций расходов, направляемых на строительство новых, а также реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и (или) ремонт существующих объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений) вузов
Макс –0,312%
Сред - 0,24%
Мин – 0,168%
2) Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Не признание объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое и недвижимое имущество, приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности, составляющее общее имущество, учитываемое на отдельном балансе
Макс –0,0286%
Сред - 0,022%
Мин – 0,0154%
3) Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы на подготовку кадров следует учитывать в составе прочих расходов у организаций в целях налогообложения прибыли
Макс –0,312%
Сред - 0,24%
Мин – 0,168%
4) Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По отнесению данных результатов совместного взаимодействия налогоплательщиков (организация и ВУЗ), а именно объекты интеллектуальной собственности, результаты интеллектуальной деятельности к амортизируемому имуществу, по которому можно использовать нелинейным метод начисления амортизации и порядок применения амортизационной премии
Макс –0,312%
Сред - 0,24%
Мин – 0,168%
5) Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы в виде сумм денежных средств и имущества, переданных налогоплательщиками на благотворительные цели государственным и муниципальным образовательным учреждениям, а также расходы в виде сумм денежных средств, перечисляемых налогоплательщиками благотворительным фондам, иным благотворительным организациям, а также в качестве взноса в целевой капитал в целях финансирования государственных и муниципальных образовательных учреждений, будут являться существенным налоговым стимулом в случае их включения в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (внесение изменений в ст.265 НК РФ)
Макс –0,312%
Сред - 0,24%
Мин – 0,168%
6) Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Суммы, материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями образовательной сферы, не формируют налоговую базу по единому социальному налогу
Макс –0,312%
Сред - 0,24%
Мин – 0,168%
7) Снижение ставок ЕСН. Для вузов практически равен эффекту от снижения ставок по налогу на прибыль
Макс –0,455%
Сред - 0,35%
Мин – 0,245%
8) Инвестиционный налоговый кредит Предоставлять инвестиционный налоговый кредит соответственно на 3-5 лет для организаций – инвесторов
По ставке рентабельности – 0,253%
9) Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Не включать в налоговую базу организаций – инвесторов стоимость машин, оборудования, опытных образцов, макетов и других изделий, переданных (в том числе временно) для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных вузу в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа)
Макс –0,0286%
Сред - 0,022%
Мин – 0,0154%
10) Уменьшение ставки по налогу на имущество. Установить налоговую ставку по налогу на имущество в размере 1% налогоплательщикам, осуществляющих инвестирование в сферу высшего профессионального образования
Макс –0,0234%
Сред - 0,018%
Мин – 0,0126%
11) Освобождение от налога на имущество. Освободить от налогообложения налогом на имущество организации и учреждения образования. Данная льгота предоставляется при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности и реинвестировании льготной суммы в сферу высшего профессионального образования
Макс –0,091%
Сред - 0,07%
Мин – 0,049%
13) Освобождение от налога на имущество
Освободить от налога на имущество организаций научные подразделения вузов, находящиеся на бюджетном
финансировании
Макс –0,091%
Сред - 0,07%
Мин – 0,049%
14) Уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ (по аналогии с налогом на доходы организаций)
Дополнить условия получения социального вычета по НДФЛ фактом выполнения обязательств по договорам возвратного субсидирования, заключенным физическим лицом с работодателем
Макс –0,150%
Сред - 0,13%
Мин – 0,08%
Для использования расчетных коэффициентов прироста доходов от коммерческой деятельности (чистого денежного потока) от предоставления комплекса стимулирующих налоговых льгот используется следующее допущение:
Высвободившиеся от предоставления налоговых льгот для ЧИ УрАГС денежные средства направляются на увеличение доходов от внебюджетных источников (увеличивают внебюджетные доходы);
Высвободившиеся от предоставления налоговых льгот для юридических лиц и физических лиц денежные средства также полностью направляются на увеличение доходов от внебюджетных источников (увеличивают внебюджетные доходы в виде негосударственных инвестиций);
Суммарный эффект от предоставления комплекта налоговых льгот рассчитывается на 1% изменений в снижении налоговых ставок или налогооблагаемой базы. В случае если налоговые льготы будут предоставлены в большем диапазоне к полученному бюджетному эффекту по каждой налоговой льготе, соответственно, следует применить мультипликатор, кратный 1% увеличения;
Применение на практике комплекса стимулирующих налоговых механизмов, рассматриваемого как системное целое, позволит сформировать при различных сценариях бюджетный эффект, превышающий на 10 – 10,5% сокращение бюджетных доходов, связанное с их введением. При этом комплекс стимулирующих налоговых механизмов направлен на развитие экономической самостоятельности высших учебных заведений и увеличение их доходной базы, связанной с внебюджетным финансированием, на рост инновационной составляющей в деятельности вузов, на развитие институто-государственного партнерства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время одним из ключевых условий обеспечения эффективности образовательной политики государства является комплексная модернизация экономических механизмов сферы образования. Наряду с опережающим повышением объема бюджетного финансирования этой сферы, созданием условий повышения эффективности использования бюджетных средств необходимо стимулировать привлечение образовательными учреждениями внебюджетных финансовых ресурсов, для чего должны быть сняты барьеры, препятствующие их рациональному использованию. Следует обеспечить рационализацию, в том числе вывод из тени значительных финансовых потоков, которые складываются из расходов организаций и семей на образование, минующих образовательные учреждения. Это, в частности, неоправданные расходы на репетиторство, проезд и проживание в вузовских центрах в период сдачи вступительных экзаменов, не говоря уже о потоках нелегального характера. Меры, нацеленные на быстрое увеличение бюджетного и внебюджетного финансирования образования, должны сочетаться с мерами, направленными на оптимизацию использования ресурсов этой сферы. При этом экономическая эффективность не может противопоставляться социальной. Обоим критериям соответствуют, в частности, усиление гибкости в использовании бюджетных и внебюджетных средств, рациональное построение сети образовательных учреждений, создание образовательных комплексов, совместное использование элементов материально-технической базы и целый ряд других мер. В настоящее время особенную актуальность приобретает проблемы разработки перечня механизмов льготного налогообложения вузов, привлечение частных инвестиций в систему высшего профессионального образования со стороны потенциальных потребителей выпускников учреждений профессионального образования - предприятий, стимулирования работодателей к финансовому участию в деятельности учреждений профессионального образования.
Наиболее действенным и одновременно рыночным механизмом стимулирования работодателей является налоговый механизм.
Объектом исследования являлось законодательство о налогах и сборах РФ, регулирующее вопросы налогообложения высших учебных заведений, организаций и физических лиц, участвующих в их деятельности.
Предметом исследования выступили механизмы налогового стимулирования привлечения сферы высшего профессионального образования.
Целью работы являлся теоретический анализ содержания и особенностей стимулирования высшей школы и разработка предложений по совершенствованию механизма её налогового стимулирования в условиях глобального финансово-экономического кризиса.
Исследование основывалось на методологии факторного анализа – метода многомерного статистического анализа, позволяющего на основе изучения признаков исследуемой системы выделить группу переменных, определяющих взаимосвязь между ними. Также для установления взаимосвязей переменных использовались методы сравнительного и контент-анализа, анализа документов и статистических данных, а также применение иных качественных и количественных методов.
По итогам выполнения работ были получены следующие выводы и результаты:
Изучены основные понятия механизмов экономического стимулирования;
Проанализирована специфика деятельности высшей школы как целевого направления экономического стимулирования;
Проанализирована стимулирующая функция налогов и определена роль налогового стимулирования в бюджетно-фискальной системе государства;
Исследована структуру ЧИ УРАГС как субъекта высшей школы;
Выявлены принципы и специфика стимулирования высшей школы посредством налогового механизма;
Определены основные направления совершенствования налогового механизма в рамках реализации государственной программы стимулирования высшей школы.
Результаты исследования могут быть использованы законодательными/представительными органами власти Российской Федерации всех уровней, в компетенции которых находится регулирование налогового законодательства, управление деятельностью учреждений высшего профессионального образования для разработки законодательных предложений и внесения изменений в нормативно-методическую базу; а также коммерческими и некоммерческими организациями, физическими лицами, заинтересованных в участии в деятельности российских вузов, при выборе высшего учебного заведения, оценке его инвестиционной привлекательности, определении порядка и форм участия в его деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Закoнoдательные и нoрмативные правoвые акты (пo cocтoянию на 27.08.2009)
Бюджетный кoдекc Рoccийcкoй Федерации oт 22 сентября 2009 г. № 145-ФЗ// Российская газета. 1988. 12 августа; 2009
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 17 июля 2009 г.) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 2009. № 29. Ст. 3582.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 25 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 5. Ст. 410; 2009. № 29. Ст. 3582.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 19 июля 2009 г.) // Российская газета. 1998. 6 августа; 2009. 22 июля.
Об образовании: Закон от 10 июля 1992 г. № 3266-1 (в ред. от 17 июля 2009 г.) // Российская газета. 1992. 31 июля; 2009. 22 июля.
О высшем и послевузовском профессиональном образовании: Федеральный закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ (в ред. от 2 августа 2009 г.) // Российская газета. 1996. 29 августа; 2009. 4 августа.
О внесение изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ (в ред. от 29 июня 2009 г.) // Российская газета. 2008. 30 июля; 2009. 1 июля.транcпoртнoм налoге: Закoн Челябинcкoй oблаcти oт 28 ноября 2002 г. № 114-ЗO (в ред. от 30 сентября 2008 г.) // Южноуральская панорама. 2002. 30 ноября; 2008. 16 октября. налoге на имущеcтвo oрганизаций: Закoн Челябинcкoй oблаcти oт 27 ноября 2003 г. № 189-ЗO (в ред. 21 декабря 2007 г.) // Южноуральская панорама. 2003. 29 ноября; 2008. 12 января.
Пиcьмo Миниcтерcтва Финанcoв Рoccийcкoй Федерации oт 1 авгуcта 2006 г. № 02-03-09/2075 // Налогообложение. 2006. № 5. предocтавлении oбразoвательным учреждениям, пoдведoмcтвенным Рocoбразoванию, oтcрoчки пo уплате налoгoв: Пиcьмo Рocoбразoвания oт 10 апреля 2006 г. № 10-55-1804/10-08 // ОВД. Межведомственный информационный бюллетень. 2006. № 16. предocтавлении oрганизациям, нахoдящимcя в ведении Рocoбразoвания, oтcрoчки пo уплате налoга: Пиcьмo ФНC РФ oт 5 апреля 2006 г. № ММ-15-19/377 // ОВД. Межведомственный информационный бюллетень. 2006. № 17.
Статистические издания
Образование в Российской Федерации: 2006. Статистический ежегодник. – М.: ГУ-ВШЭ, 2006.
Образование в Российской Федерации: 2007. Статистический ежегодник. – М., 2007.
Книги и монографии
Аналитический доклад по высшему образованию в Российской Федерации. М.: ГУ-ВШЭ, 2007.
Доклад Общественной палаты Российской Федерации. «Готова ли Россия инвестировать в свое будущее?». – М.: ГУ-ВШЭ, 2007.
Коровкин В.В. «Основы теории налогообложения». – М.: Экономистъ, 2006. – 576с.
Статьи в периодической литературе
К вопросу об оценке эффективности налоговых преференций // «Налоги и налогообложение», 2007, №6. (Источник – Консультант).
Анализ налоговых полномочий органов власти Российской Федерации в части установления налоговых ставок и налоговых льгот»// «Налоги и налогообложение», 2005, №3 (Источник – Консультант).
Крылов Э.И., Власова В.М., Егорова М.Г., Журавкова И.В. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия Учеб. Пособие. – М. ФиС, 2003.
Статья «Инвестиционная привлекательность» Практической энциклопедии «Топ-менеджер. Для всех, кто руководит». – М.: ЗАО «МЦФЭР», 2005. (доступно на сайтеutive.ru/readi№g/№ewfolder2921/article_3458/)
Интернет – директории
www.edu.ru_ www.stat.edu.ru – Федеральный портал образования
www.ecosma№.ru – Информационно-аналитический портал по вопросам образования,экономики, социологии.
