Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних профессиональных учебных заведений по специальности

Вид материала

Методические указания

Содержание Договор на проведение аудиторской проверки. Планирование аудита Практическое занятие Аудиторское заключение. Практическое занятие 3. Внутренний аудит организации Методические указания Аудит кассовых операций Аудит операций со счётами в банках Практическое занятие 3.2. Аудиторская проверка расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами Методические указания Практическое занятие Проверка правильности определения взносов единого социального налога 3.3. Аудиторская проверка расчётных и кредитных операций Практическое занятие 3.4. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами Методические указания Практическое занятие 3.5. Аудиторская проверка операций с производственными ... Полное содержание

Подобный материал:

• Методические указания и контрольные задания для студентов заочников средних специальных, 854.52kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних профессиональных, 1445.89kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних профессиональных, 834.87kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних профессиональных, 1620.82kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних профессиональных, 1237.33kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних профессиональных, 897.38kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних специальных, 267.68kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов заочников средних профессиональных, 806.08kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов заочников средних профессиональных, 330.19kb.
• Методические указания и контрольные задания для студентов-заочников средних специальных, 375.78kb.

уметь:

- разрабатывать программу аудиторской проверки, договор на
проверку.

Методические указания

Этапы аудиторской проверки. В соответствии с международной практикой деятельность аудиторов принято подразделять в процессе аудита на несколько этапов. Изучите более подробно каждый этап про­ведения аудиторской проверки, обратите внимание на то, что на первом этапе аудитор подготавливает письмо-обязательство о согласии на про­ведение аудита. Письмо-обязательство, отправленное клиенту, доку­ментально подтверждает согласие аудитора на проведение аудиторской проверки.

^ Договор на проведение аудиторской проверки. Взаимоотноше­ние между клиентом и аудитором регулируются договором. Требова­ния, предъявляемые к содержанию и оформлению договора, содержатся в ГК РФ. Условия договора не должны противоречить ФЗ РФ «Об ауди­торской деятельности».

Ознакомьтесь с договором на проведение аудиторской проверки, уделите внимание его содержанию: предмет договора; права и обязан­ности сторон; ответственность сторон и условия расторжения договора; порядок сдачи работ; расчёты по договору; дополнительные условия; адреса и подписи сторон.

^ Планирование аудита включает в себя следующие стадии: полу­чение сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиента; про­верка внутреннего контроля; разработка общего плана аудита; разра­ботка процедур тестирования; написание программы аудита.

Следует знать порядок разработки общего плана аудитора и напи­сания программы аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой деталь­ный перечень аудиторских процедур.


14

15

По окончании процесса планирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

^ Практическое занятие

Составление договора на оказание аудиторских услуг и программы аудиторской проверки.

Вопросы для самоконтроля

1. Составьте программу аудита основных средств.

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов, аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1.	Например Аудит наличия и сохран­ности основных средств. 1.1. Проверка создания комиссии по приёму ос­новных средств. 1.2 1.3 1.4. и т.д.	ежеквартально	Иванов И. В.	Приказ руково­дителя

Ответьте на вопросы: ,

1. В чём сущность и основные разделы договора на проведение ау­диторской проверки, как он оформляется?
   
2. Что понимается под аудиторской программой и какие элементы она включает?
   
3. Что представляют собой аудиторские доказательства и каковы процедуры их получения?
   

2.3. Аудиторское заключение

Студент должен знать:

• порядок оформления аудиторского заключения; уметь:
  
• составлять аудиторское заключение.
  

Методические указания

В работе аудитора огромное значение имеет оформление рабочей документации. Аудиторы составляют рабочие документы в соответст­вии с требованиями стандартов.

Следует ознакомиться с перечнем этих требований. Особое внима­ние требуется уделить порядку составления рабочих документов.

Аудиторским фирмам предоставлено право самостоятельно созда­вать формы рабочих документов, в которых должны быть обоснован­ные ответы на следующие вопросы:

• что нарушено (закон, приказ, постановление и др.);
  
• кто нарушил (должностное лицо);
  
• когда нарушил (дата совершения нарушения);
  
• как нарушено (способ нарушения);
  
• как выявлено нарушение (использованные приёмы аудита);
  
• чем вызвано нарушение (причины и условия);
  
• каковы последствия допущенного нарушения (размер ущерба, со­крытие доходов, занижение налогов);
  

- какие приняты меры к устранению недостатков (возместили
ущерб, привлечены к ответственности и др.).

^ Аудиторское заключение. По результатам проведённой проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности бухгалтерской от­чётности организации.

В соответствии с ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» результа­том аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц.

Следует знать виды аудиторских заключений: положительное, ус­ловно-положительное, отрицательное, отказ от мнения.

Изучите, в каких случаях выдаются эти аудиторские заключения. Особое внимание требуется уделить структуре аудиторского заключе­ния. Аудиторское заключение состоит из трёх частей: вводной, анали­тической, итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Аналитическая часть заключения - это отчёт аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки сос-стояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности, а также соблюдение этих правил законодательства при совершении фи­нансово-хозяйственных операций. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности за проверяемый период. Ознакомьтесь с составом и содержанием каж­дой части заключения.


16

17

Студентам необходимо изучить порядок составления аудиторского заключения, обратив внимание на общие требования и принципы со­ставления заключения.

^ Практическое занятие

Составление аудиторского заключения.

Вопросы для самоконтроля

1. Как оценить предварительные результаты проведённой аудитор­ской проверки и где они отражаются?
   
2. Какие требования предъявляются к форме, структуре и содержа­нию аудиторского отчёта?
   
3. Составные части аудиторского заключения и их содержание.
   
4. Порядок составления и оформления аудиторского заключения, его конфиденциальность.
   
5. Виды аудиторских заключений.
   
6. В каком случае может возникнуть ситуация, когда аудитор отка­зывается от выражения мнения?
   
7. Какая часть аудиторского заключения является наиболее сущест­венной?
   

^ 3. Внутренний аудит организации

3.1. Аудит учёта денежных средств и операций в валюте

Студент должен знать:

• нормативные акты по учёту денежных средств и операций в валюте;
  
• порядок отражения в аудите налоговых операций, операций со счетами в банках и операций в валюте;
  

- документальное оформление операций по учёту;
уметь:

• проводить проверку правильности и законности операций по учёту денежных средств и операций в валюте;
  
• делать выводы и предложения по результатам проверки.
  

^ Методические указания

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых средств предприятия. Денежные операции носят массовый и распространенный характер, что делает этот участок хозяй­ственной деятельности наиболее уязвимым.

Основные задачи аудиторских проверок состоят в том, чтобы вы­явить состояние сохранности денежных средств, правильность и закон­ность их использования, подлинность и достоверность совершённых операций, отраженных в бухгалтерском учёте, соблюдение кассовой дисциплины, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для решения данных задач необходимо использовать следующие источники информации: кассовая книга, приходные и расходные кассо­вые ордера, журнал-ордер 1, платёжные поручения, выписки банка, журнал-ордер 2, Главная книга и др.

^ Аудит кассовых операций

Аудит денежных средств начинается с инвентаризации наличных средств в кассе. Ознакомьтесь с порядком проведения этой процедуры, какие результаты могут быть выявлены и чем оформляется результат проверки.

После инвентаризации кассы необходимо проверить: полноту и своевременность оприходования денег, в т.ч. валюты; правильность оформления первичных документов; правильность ведения кассовой книги; соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; прави­ла расчёта наличными денежными средствами; правильность составле­ния бухгалтерских проводок; правильность определения курсовых раз­ниц.

За несоблюдение кассовой дисциплины ГНИ вправе взимать штра­фы. Необходимо изучить, какие виды нарушений и злоупотреблений выявляются при проверке кассовых операций.

^ Аудит операций со счётами в банках

При аудите операций по расчётному, валютному и специальным счетам в банках необходимо обратить внимание на следующее: соот­ветствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в прило­женных к ним первичных документах; полноту и достоверность бан­ковских выписок; правильность и законность применения аккредитив­ной формы расчётов; правильность составления бухгалтерских прово­док.

Студент должен знать порядок открытия счетов в банке, порядок оформления платёжных документов, уметь читать выписку банка, со­ставлять правильно корреспонденции счетов.

^ Практическое занятие

Проверка финансовой дисциплины и ведения учёта денежных средств.


18

19

Вопросы и задачи для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, которыми руково­дствуется аудитор при проверке организации учёта кассовых операций.
   
2. Каковы основные положения методики проверки кассовых опе­раций?
   
3. Назовите основные источники информации для проверки учёта денежных средств.
   
4. Перечислите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите: кассовых операций; при оформлении операций по счетам в банках.
   

^ 3.2. Аудиторская проверка расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами

Студент должен знать:

• нормативные акты по налогам и сборам РФ;
  

• порядок отражения в учёте операций по начислению налогов и сборов, своевременность уплаты и предоставления отчёт­ности по ним;
  

- документальное оформление операций по учёту;
уметь:

• проводить проверку правильности расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам;
  
• делать выводы и предложения по результатам проверки.
  

^ Методические указания

Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоёмкими и сложными. Законода­тельные акты по налогам и сборам РФ отражаются в Налоговом Ко­дексе РФ.

Целью проверки является определение правильности начисления налогов и полнота их уплаты. Источниками информации являются на­логовые декларации и данные бухгалтерских документов по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам». Вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчётов с бюджетом, являются: пол­нота и правильность определения налогооблагаемой базы; правиль­ность и применение ставок налогов и сборов; законность и обоснован­ность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет; правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет; правиль-

■ ■

20

ность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность ведения синтетического и аналитического учё­та по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Кроме проверки расчётов с бюджетом по налогам и сборам, необ­ходимо усвоить порядок проведения аудита расчётов по единому соци­альному налогу.

Основными задачами проверки являются: установление правильно­сти начисления сумм платежей, своевременность взносов причитаю­щихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учёте этих опе­раций и составление отчётности. Особое внимание необходимо уделить проверке использования средств социального страхования на предпри­ятии (начисление пособий по временной нетрудоспособности, пособие на рождение, погребение и уход за детьми до 1,5 лет).

^ Практическое занятие

Проверка правильности уплаты налогов и сборов.

Вопросы для самоконтроля

1. Каков круг вопросов и источники информации для проверки расчё­тов: с бюджетом по налогам и сборам; по единому социальному налогу?
   
2. Проверить правильность определения фонда оплаты труда для ис­числения страховых взносов в соответствующие фонды согласно законо­дательным актам. Результаты проверки отразить в рабочей таблице.
   

^ Проверка правильности определения взносов единого социального налога

№ п/п	Вид страховых взносов	Единый социальный налог	Отклонения (+, -)
определить на предприятии	следует определить	больше	меньше
1	ФСС
2	ПФ
3	ФОМС

Условие. Согласно расчётно-платёжной ведомости №6 в июне те­кущего года начислено всего оплаты труда 24990 руб., в т.ч. сумма за­работной платы 13329,88; премия 4515 руб; больничные 597,71 руб; отпускные 506,27 руб; прочие начисления 6041,14 руб. Начислены согласно расчёту страховые взносы: 1) В фонд социального страхования и обеспечения РФ

21

24990x2,9% = 724,71руб.

2) В Пенсионный фонд России

24990 х 20,6% = 5147,94 руб.

3) В фонд обязательного медицинского страхования

24990 х 2,6% = 649,74 руб.

^ 3.3. Аудиторская проверка расчётных и кредитных операций

Студент должен знать:

• нормативные акты по учёту расчётных и кредитных опера­ций;
  

• формы расчётов, применяемые в РФ, и условия кредитования;
  
• отражение в учёте текущих обязательств и расчётов;
  

• документальное оформление операций по учёту; уметь:
  
• проводить проверку дебиторско-кредиторской задолженности;
  
• делать выводы и предложения по результатам проверки.
  

Методические указания

Цель аудита - выявить просроченную и нереальную задолженность с истёкшим сроком исковой давности, проводить инвентаризацию рас­чётов, анализировать обоснованность претензий, проверять правиль­ность определения ущерба, причинённого нарушениями хозяйственных договоров.

Аудиту подлежат расчёты как с юридическими, так и физическими лицами.

Проверку состояния расчётов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчётов и актов сверок взаиморасчётов. Инвентаризация расчётов заключается в выявлении по соответствую­щим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

При проверке состояния расчётов следует обратить внимание на следующее: правильность оплаты или получения сумм за принятые и отгруженные материальные ценности; наличие оправдательных доку­ментов при совершении этих операций и правильности их оформления; полноту оприходования и правильности списания полученных ценно­стей; имеется ли просроченная задолженность с истёкшим сроком ис­ковой давности.

При аудите расчётов с подотчётными лицами проверяется, как со­блюдается законодательство о порядке возмещения затрат на служеб­ные командировки, о выдаче сумм в подотчёт на хозяйственные расхо-

ды. Проверка производится с использованием приказов, авансовых от­чётов и приложенных к ним документов. Сверяются данные журналов-ордеров №7, где можно установить сроки возникновения дебиторской задолженности.

Важные вопросы темы - ознакомление с Положением о материаль­ной ответственности рабочих и служащих и указаниями по инвентари­зации имущества, аудит расчётов по возмещению материального ущер­ба. При этом необходимо проверить причины возникновения матери­ального ущерба, правильности оформления и выявления результатов инвентаризации.

При аудите расчётов с дебиторами и кредиторами подлежат про­верке расчёты: а) по имущественному страхованию: полнота и своевре­менность выплаты страховых возмещении; б) с депонентами: причины возникновения, порядок ведения книги расчётов с депонентами; в) по исполнительным листам: правильность удержаний; г) с населением (за коммунальные услуги, за продукцию, за содержание детей в детском саду и т.п.); д) правильность этих расчётов и соблюдение правил приё­ма наличных денег в кассу.

Цель проверки кредитных взаимоотношений - анализ потребности в кредитах, эффективности их использования. Взаимоотношение креди­тора и клиента регулируются правилами банков и кредиторскими дого­ворами. Необходимо изучить вопросы, подлежащие проверке при ауди­те кредитных операций.

^ Практическое занятие

Проверка дебиторско-кредиторской задолженности. Проверка рас­чётов с подотчётными лицами.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, используемые ау­дитором при проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками.
   
2. Назовите основные источники информации по проверке расчётов с подотчётными лицами.
   
3. Каковы основные аудиторские процедуры, применяемые по про­верке кредитов?
   
4. Установите характер нарушения, составьте необходимые бухгал­терские проводки и оформите запись в отчёте аудитора.
   

Условие. Предприятие в проверяемом периоде закупало на рынке продукты, запчасти и другие ценности без подтверждающих докумен­тов. Приобретено ценностей у физических лиц из подотчётных сумм на 3000 руб. Бухгалтерией составлены проводки:


22

23

Дт 71 Кт 50 3000 руб. Выдана из кассы сумма в подотчёт.

Дт 10 Кт 71 3000 руб. Оприходованы ценности, полученные от под­отчётного лица.

^ 3.4. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Студент должен знать:

• нормативные акты по учёту основных средств и нематери­альных активов;
  
• порядок отражения в учёте операций по приобретению ос­новных средств и нематериальных активов;
  
• документальное оформление операций по учёту;
  
• налогообложение в операциях с основными средствами и не­материальными активами;
  

уметь:

• проводить проверку операций с основными средствами и не­материальными активами;
  
• делать выводы и предложения по результатам проверки.
  

^ Методические указания

Важная задача аудита основных средств и НМА - установление со­ответствия применяемой предприятием методики учёта основных средств и НМА с требованиями нормативных актов.

Исходя из задач, можно выделить направления проверки: аудит на­личия и сохранности основных средств; аудит движения основных средств; аудит правильности наличия амортизации; проверка операций учёта поступления и создания НМА; проверка учёта амортизации НМА; проверка правильности налогообложения по основным средствам и НМА.

Источники информации, используемые при аудите, зависят от при­нятой предприятием учётной политики, а именно, формы бухгалтерско­го учёта, применяемых регистров учёта и последовательности записей в них.

Вспомните, какими формами первичной учётной документации от­ражаются операции наличных и движения основных средств.

Аудит движения основных средств, включает проверку правильно­сти определения первоначальной стоимости объектов. В зависимости от источника поступления основных средств ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» предусматривает различные способы оценки, с которыми не­обходимо ознакомиться.

В ходе аудита необходимо руководствоваться гл. 25 «Налог на при­быль» Налогового Кодекса РФ, где даётся определение амортизируемо­го имущества, методы начисления амортизации, возможность начисле­ния ускоренной амортизации по основным средствам. Важно устано­вить правильность отнесения основных средств к соответствующей амортизационной группе в зависимости от срока службы.

^ Практическое занятие

Аудит учёта движения ОС. Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений.

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы основные задачи аудита основных средств и нематери­альных активов?
   
2. На что нужно обратить внимание при проверке операций по дви­жению основных средств?
   
3. Как осуществляется проверка сохранности и эффективности ис­пользования основных средств?
   
4. Назовите источники информации при аудите операций учёта ос­новных средств и нематериальных активов.
   
5. Раскройте порядок проверки амортизации основных средств.
   

^ 3.5. Аудиторская проверка операций с производственными

запасами

Студент должен знать:

• нормативные акты по учёту производственных запасов;
  

• порядок отражения в учёте операций по поступлению и от­пуску производственных запасов;
  

• документальное оформление операций по учёту;
  

• налоги по хозяйственным операциям движения производст­венных запасов;
  

уметь:

- производить проверку на основании данных инвентаризации
о сохранности материальных ценностей на складе, делать
выводы и предложения по её результатам.

^ Методические указания

Цель аудиторской проверки учёта производственных запасов со­стоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материально-производственных запасов, установлению правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с


24

25

действующими нормативными актами РФ. Основными источниками информации являются первичные документы по учёту производствен­ных запасов и регистры аналитического и синтетического учёта. Аудит материальных ценностей предусматривает проверку фактического на­личия, хранения и сохранности. Поэтому используется основной приём фактического контроля - инвентаризация. Инвентаризация проводится согласно методическим указаниям, данные о фактическом наличии за­носятся в инвентаризационную опись, затем составляется сличительная ведомость и определяется результат инвентаризации. По результатам инвентаризации, согласно объяснения материально-ответственного лица, определяется материальный ущерб, который подлежит взыска­нию. По приобретённым ценностям нужно проверить целесообразность их покупки, расходы по доставке, особое внимание уделяется учёту НДС, чтобы он не вошёл в стоимость товара, проверить порядок его списания.

Правильность оценки ценностей, списанных в производство, прове­ряется путём сверки с учётной политикой, где фиксируется, какой ме­тод используется для списания материальных ценностей.

Готовая продукция - это часть материально-производственных за­пасов организации. Поэтому основные вопросы проверки не отличают­ся от аудита производственных запасов. Но готовая продукция сельско­хозяйственного производства имеет ряд особенностей, например, зер­новая продукция подлежит доработке. Аудитору нужно установить по­рядок списания продукции при сортировке и сушке и проверить пра­вильность списания естественной убыли.

На валовой сбор готовой продукции растениеводства влияет ряд факторов: подготовленность уборочной техники, сроки и качество про­ведения уборочных работ, соблюдение технологий переработки. Вало­вое производство продукции животноводства зависит от поголовья жи­вотных, их продуктивности. Таким образом, необходимо выявить, как данные факторы повлияли на объём готовой продукции.

^ Практическое занятие

Проверка сохранности материальных ценностей на складе по дан­ным инвентаризации.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке операций с производственными запасами.
   
2. Назовите цели проверки и источники информации по контролю производственных запасов.
   

3. Как проверяется организация учёта движения материальных цен­ностей на складах предприятия?
   
4. Каковы общие требования проведения инвентаризации?
   

5. Раскройте особенности проведения инвентаризации нефтепро­
дуктов, запасных частей и строительных материалов.

6. Как регулируются инвентаризационные разницы?
   
7. Определите результат инвентаризации материальных ценностей. Составьте бухгалтерские записи.
   

Условие. По данным инвентаризации хозяйственного инвентаря в

инвентаризационной описи отражено:

Наименование ценностей

Ед. изм.

Цена за ед., руб.

Фактически

По данным учёта

Результат инвентаризации

Дт

Кт

к-во

сумма, руб.

к-во

сумма, руб.

излишки

недостача

к-во

сумма, руб.

к-во

сумма, руб.

Ведро эмалир. Ведро оцинков. Халаты х/б Рукавицы Лопаты

шт. шт. шт. пар шт.

63,00 54,00 84,00 17,20 30,00

7 12 15 20 6

7 18 16 15 6

^ 3.6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда

Студент должен знать:

• трудовое законодательство и нормативные акты по оплате труда;
  
• порядок расчёта заработной платы к выдаче;
  
• документальное оформление операций по учёту;
  

- налогообложение в операциях по расчётам;