Классификация стандартов. Стандарты, регулирующие общие вопросы раскрытия информации. Стандарты, затрагивающие активы и обязательства. Стандарты, затрагивающие финансовые результаты деятельности. Краткая характеристика и сущность международных стандартов

Вид материала

Лекция

Содержание МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» Раскрытию в отчетности подлежит следующая МСФО 33 «Прибыль на акцию» МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» МСФО 36 «Обесценение активов» В отчетности раскрывается МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» Условные обязательства МСФО 38 «Нематериальные активы» В отчетности раскрывается МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Подобный материал:

• В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
• Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
• Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской, 92.19kb.
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, 150.38kb.
• Рабочей программы учебного модуля «основы cтандартизации в экологии», 64.06kb.
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, 96.57kb.
• О проблемах и мерах по развитию стандартизации в Таможенном союзе, 150.98kb.
• Стандарты Национальной третейской палаты, 105.05kb.
• Программа для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, 272.92kb.
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, 98.56kb.

^ МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

Стандарт применяется для раскрытия всех типов финансовых инструментов (признанных и непризнанных в балансе в соответствии с МСФО 39), кроме:

1. долей участия в дочерних компаниях (регулируется МСФО 27);
   
2. долей участия в ассоциированных компаниях (регулируется МСФО 28);
   
3. долей участия в совместной деятельности (регулируется МСФО 31);
   
4. обязательств по программам приобретения работниками акций или опционов на акции (регулируется МСФО 19).
   

Под финансовым инструментом понимается любой договор в результате которого у одной компании возникает финансовый актив (денежные средства, права требования, долевой инструмент другой компании) и у другой – финансовое обязательство или долевой инструмент.

Эмитент финансового инструмента классифицирует его либо как капитал, либо как обязательство. При этом, если инструмент содержит и обязательство и капитал, то составные части инструмента классифицируются раздельно. Доходы и расходы, относящиеся к обязательству, относятся эмитентом инструмента на доходы и расходы (в отчете о прибылях и убытках). Доходы, выплачиваемые владельцам долевого инструмента, уменьшают капитал эмитента. Финансовый актив и обязательства могут сальдироваться, когда компания имеет юридическое право такого зачета и намеревается произвести зачет по сальдированной сумме.

^ Раскрытию в отчетности подлежит следующая информация:

1. политика управления рисками;
   
2. условия договора и учетная политика, в т.ч.:
   

- информация о стоимости и характере финансовых инструментов;

- принятая учетная политика и методы признания инструментов в балансе и базу для их оценки.

3) риск ставки процента:

- предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа;

- эффективные ставки процента, если применяются (по дисконтированной стоимости).

4) кредитный риск:

- сумма, в которой учтен кредитный риск, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам;

- наличие значительных концентраций кредитного риска.

5) справедливая стоимость

6) финансовые активы, учтенные по стоимости, превышающей справедливую:

- балансовую или справедливую стоимость;

- причины, по которым не снижена балансовая стоимость

7) хеджирование предполагаемых в будущем операций:

- описание будущих операций;

- описание инструментов хеджирования;

- сумму не признанной прибыли или убытка.


^ МСФО 33 «Прибыль на акцию»

Стандарт применяется для компаний, обыкновенные акции которых имеют рыночные котировки. Стандарт регулирует расчет дохода на акцию – распространенный на международных рынках показатель.

Предусматривается расчет двух видов дохода: базового и разводненного. Базовый вид дохода представляет из себя отношение чистого финансового результата компании к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При расчете разводненного дохода в средневзвешенное количество акций включаются потенциальные обыкновенные акции (например, облигации с возможностью конвертации в акции или опционы на акции).

В отчетности компания представляет информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций (в т.ч. отрицательные величины).

В примечаниях к отчетности раскрывается информация о величинах, использованных в качестве числителей при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию и представляется сверка этих величин с чистой прибылью за этот период. Такая же информацию представляется относительно средневзвешенного количества обыкновенных акций.


^ МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Стандарт касается промежуточной отчетности, т.е. отчетности, составляемой за период менее чем 1 год. Стандарт устанавливает минимальный комплект промежуточной отчетности:

- сжатый бухгалтерский баланс;

- сжатый отчет о прибылях и убытках;

- сжатый отчет об изменениях в капитале;

- сжатый отчет о движении денежных средств;

- выборочные пояснительные материалы.

Компания может публиковать полный комплект финансовых отчетов. В этом случае к такой отчетности применяются требования МСФО 1. Если публикуется сжатый комплект, то эта отчетности должна включать, как минимум, каждый из заголовков и промежуточный сумм, которые были включены в последнюю годовую отчетность. Прибыль на акцию показывается за прошедший период. В примечаниях к промежуточной отчетности представляется информация о произошедших существенных событиях (оценка и характер), причем установлен минимальный перечень информации, представляемой в примечаниях.


^ МСФО 35 «Прекращаемая деятельность»

Стандарт касается представления и раскрытия информации, относящейся к прекращаемой деятельности. Прекращаемая деятельность представляет собой крупный компонент компании, который компания продает или прекращает его деятельность. Под компонентом понимается географический сегмент (например, филиал) или отдельное направление деятельности, которые могут быть отделены операционно и для целей составления отчетности (т.е. когда к компоненту можно отнести элементы финансовой отчетности). Прекращаемая деятельность может продаваться целиком и по частям. Прекращаемая деятельность должна иметь событие первоначального раскрытия информации (заключение соглашения о продаже или утверждение уполномоченным органом плана по прекращению деятельности или опубликование им такого плана). Стандарт не устанавливает принципов признания и оценки (применяются все стандарты).

Начиная с финансовой отчетности, в которой было включено событие первоначального раскрытия информации, компания включает в отчетность следующую информацию:

- описание прекращаемой деятельности;

- описание ее типа (хозяйственный или географический сегмент);

- дата и характер раскрытия события первоначального раскрытия;

- дату и период, в котором ожидается сокращение;

- балансовые величины активов и обязательств, выбытие которых ожидается;

- суммы доходов, расходов, финансового результата, налога на прибыль, относящехся к прекращаемой деятельности;

- суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной, финансовой деятельности в рамках прекращаемой деятельности;

- для продажи активов: чистую продажную цену.

В течение следующих периодов, до периода прекращения деятельности компания в отчетности включает описание существенных изменений в суммах или времени движения денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.

Раскрытие информации для прекращаемой деятельности производится в разрезе каждой прекращаемой деятельности.


^ МСФО 36 «Обесценение активов»

Стандарт обеспечивает отражение активов в балансе в оценке, не превышающей их реальной стоимости (возмещаемую сумму). Стандарт применяется, в основном, к долгосрочным инвестициям, и не применяется к активам, для которых порядок признания снижения стоимости установлен другими Стандартами. С целью применения стандарта, активы с возможностью обесценения периодически пересматриваются.

Применение стандарта обеспечивает:

• выявление активов с возможным снижением стоимости. Выявление происходит по признакам, заложенным в стандарте и устанавливаемыми самой компанией;
  
• определение возмещаемой суммы таких активов. Возмещаемой суммой является большая из двух величин: чистая продажная стоимость (т.е. рыночная или справедливая стоимость) или стоимость от использования (дисконтная оценка будущих потоков денежных средств от использования актива и его продажи);
  
• признание в отчетности снижения сумм активов. Стоимость снижения (балансовая стоимость актива – сумма возмещения) признается в качестве расхода (и отражается в отчете о прибылях и убытках). Признание в качестве расхода требуется, если другим стандартом не установлено правила отнесения сумм переоценок на капитал (например, переоценка по основным средствам – МСФО 16). В таких случая, снижение стоимости уменьшает сумму накопленной в составе капитала переоценки. В любой случае убыток от переоценки уменьшает стоимость актива;
  
• восстановление стоимости имущества. При превышении возмещаемой стоимости относительно балансовой, сумма превышения учитывается в качестве дохода (кроме периодически переоцениваемого имущества – по нему отнесение на капитал). Сумма переоцененного таким образом актива не может превышать его первоначальной балансовой стоимости;
  
  • раскрытие необходимой информации.
    

^ В отчетности раскрывается:

- величина убытка от снижения стоимости, признанного в отчете о прибылях и убытках, с указанием статьи, по которой отражено снижение стоимости;

- величина дохода от восстановления стоимости, с указанием статьи;

- сумму снижения стоимости активов, отнесенную на капитал;

сумму восстановления стоимости активов, отнесенную на капитал.


^ МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Стандартом установлены требования в отношении создания резервов, а также в отношении условных обязательств и условных активов.

Резерв представляет собой существующую обязанность компании произвести в будущем расходы (т.е. обязательство компании). Необходимость создания резерва вытекает из обязательств компании (кроме результатов финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости; результатов контрактов, подлежащих исполнении, кроме обременительных и случаев, рассмотренных другими стандартами), которые возможно оценить. Т.о., под такие обязательства компанией создается резерв, как ожидание будущего оттока средств. Сумма резерва должна представлять из себя наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения обязательства. Резерв признается как обязательство с отнесением его суммы на расходы. Использование резерва возможно на цели, на которые он создан. Размер резерва периодически пересматривается. В отношении будущих операционных убытков резервы не должны признаваться. В отношении некоторых обязательств может быть предусмотрено возмещение. Такое возмещение уменьшает требуемый резерв и отражается как актив (требование).

^ Условные обязательства – это возможные обязательства, возникновение которых возможно в будущем (но на основании прошлых событий) при подтверждении неопределенных будущих событий или обязательства, не отвечающее критериям признания. Условные активы – это возможные активы, возникновение которых возможно в будущем, при подтверждении неопределенных будущих событий или актив, не отвечающих критериям признания.

Условные активы и обязательства не признаются в отчетности.

По каждому виду резервов компания должна раскрывать следующую информацию:

- остаток резерва;

- суммы увеличения резервов в течение периода;

- сумму и направления использования резервов;

- восстановленные на доходы резервы;

- характер обязательств и ожидаемые сроки оттока средств;

- наличие неопределенностей (по сроку, сумме);

- сумма ожидаемого возмещения.


^ МСФО 38 «Нематериальные активы»

Нематериальный актив – это обособленный (идентифицируемый) неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый в деятельности компании. Первоначальное признание нематериального актива происходит по себестоимости (затрата на создание или приобретение). После признания, предусмотрено два подхода к их отражению. В соответствии с основным, нематериальные активы признаются по первоначальной стоимости за минусом амортизации и убытков от снижения стоимости. В соответствии с альтернативным, нематериальный актив отражается по справедливой стоимости, за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Применяемый способ амортизации должен обеспечивать систематическое погашения актива в течение периода его использования.

^ В отчетности раскрывается:

- описание, балансовая величина, остающийся период амортизации каждого существенного нематериального актива;

- дата проведения переоценки, балансовая величина переоценки;

- балансовая величина, которая была бы отражена по основному методу, если используется альтернативный.


^ МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Стандарт применяется ко всем финансовым инструментам, за исключением:

1. долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также в совместной деятельности;
   
2. прав и обязательств по аренде;
   
3. активов и обязательств по вознаграждениям работникам;
   
4. долевых инструментов эмитента, классифицируемых как акционерный капитал.
   

В соответствии со стандартом финансовые активы определены в 4-х категориях:

- финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли (с целью получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи);

- инвестиции, удерживаемые до погашения (активы, которыми компания намерена владеть до срока погашения);

- ссуды и дебиторская задолженность (активы, предоставленные компанией дебитору без цели немедленной переуступки в ближайшем будущем);

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (не попавшие в предыдущие три категории).

Стандартом устанавливается, что финансовый инструмент может состоять из основного и производного.

Финансовый актив или обязательство признается в балансе, если компания становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. Признание прекращается, когда компания теряет контроль над правами требования по договору, составляющими содержание финансового актива. При потере контроля разница между балансовой стоимостью актива и суммой полученного возмещения и ранее учтенной переоценки, отнесенной на капитал, относится на чистую прибыль или убыток за отчетный период. Признание финансовых обязательств прекращается только при их погашении.

Первоначальная оценка финансовых активов и обязательств осуществляется по их справедливой стоимости (включает затраты). Последующая оценка активов производится по справедливой стоимости, за исключением:

- ссуд и дебиторской задолженности;

- инвестиций, удерживаемых до погашения;

- финансовых активов без рыночной котировки, справедливую стоимость которых определить невозможно.

В отношении исключений применяется оценка в сумме амортизированных затрат с применением метода эффективной ставки процента (первоначально отраженная сумма за вычетов выплат основной суммы долга и амортизации).

Последующая оценка обязательств производится по амортизированным затратам, за исключением:

- обязательств, предназначенных для торговли;

- обязательств по производным инструментам.

В отношении исключений применяется оценка по справедливой стоимости.


МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»

Отсутствует сертифицированный перевод на русский язык


МСФО 41 «»Сельское хозяйство

Не относится к банкам.