Облік податку на прибуток 12. Облік податку на прибуток
| Вид материала | Документы |
- Податок на прибуток Які ставки податку на прибуток застосовуються з ІІ кварталу 2011, 191.07kb.
- План вступ. Економічна суть податку на прибуток підприємств та його роль в формуванні, 602.09kb.
- План: Облік фінансових результатів Облік податку на прибуток, 123.46kb.
- Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва, 47.57kb.
- Заява про реєстрацію постійного представництва нерезидента в Україні як платника податку, 106.91kb.
- Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку, 19.55kb.
- Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, 214.87kb.
- Додаток цп до рядка 05 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, 59.43kb.
- Відповіді з питань оподаткування податком на прибуток Які податкові наслідки виплати, 219.96kb.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "податок на прибуток", 124.8kb.
2.12. ОБЛІК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
2.12. ОБЛІК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов’язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток” (далі ПБО 17), затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 28 грудня 2000 року за № 353 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20 січня 2001 року за № 47/5238. Дане Положення застосовується до операцій, що здійснюється з 2001 року підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності, які згідно з чинним законодавством є платниками податку на прибуток (крім бюджетних установ).
Основними питаннями обліку податку на прибуток є:
- визнання витрат (доходів), активів та зобов’язань, пов’язаних з податком на прибуток;
- оцінка відстрочених активів та зобов’язань з податку на прибуток;
- відображення відстрочених активів та зобов’язань з податку на прибуток у фінансовій звітності;
- розкриття інформації про податок на прибуток у примітках до фінансової звітності.
Головні терміни та визначення
Витрати (дохід) з податку на прибуток – загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, обчислена з облікового прибутку (збитку) і складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов’язання і відстроченого податкового активу.
Обліковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у звіті про фінансові результати за звітний період (рядок 170 або 175 Звіту про фінансові результати).
Податковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об’єктом оподаткування за звітний період (наводиться у податковій Декларації про прибуток підприємства).
Податкова база активу і зобов’язання – оцінка активу і зобов’язання, яка використовується з метою оподаткування цього активу і зобов’язання при визначенні податку на прибуток.
Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства (наводиться у податковій Декларації про прибуток підприємства).
Відстрочений податок на прибуток – сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом.
Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:
- тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;
- перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;
- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.
Відстрочене податкове зобов’язання – сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.
Постійна різниця – різниця між податковим прибутком (збитком) і обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникає в поточному періоді та не анулюється у наступних звітних періодах.
Тимчасова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов’язання відповідно.
Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню – тимчасова різниця, що включається до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.
Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню – тимчасова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах.
Таким чином, всі різниці між обліковим прибутком (прибутком до вирахування податкових витрат за даними бухгалтерського обліку) та податковим прибутком (визначеним за податковою декларацією підприємства) класифікуються як постійні та тимчасові різниці. Останні поділяються на оподатковувані тимчасові різниці та тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню.
Постійні різниці
Податкові різниці
Тимчасові різниці,
що підлягають вирахуванню
Тимчасові різниці
Тимчасові різниці,
що підлягають оподаткуванню
Облік поточного податку на прибуток
Підприємства сплачують податок на прибуток підприємств згідно з Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 року
№ 283/97-ВР.
Об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суми валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.
Валовий дохід – загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.
Валові витрати виробництва – суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг) які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Суми валових доходів, валових витрат та амортизації для розрахунку прибутку, який підлягає оподаткуванню, визначаються за даними податкового обліку і відображаються у декларації про прибуток підприємства та у відповідних додатках до неї.
Відповідно до п. 5 ПБО 17 поточний податок на прибуток визнається зобов’язанням у сумі, що підлягає сплаті до бюджету.
Нарахування суми поточного податку на прибуток за звітний період у бухгалтерському обліку відображається записом:
Дебет 981 “Витрати на податок з прибутку від звичайної діяльності”
Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)
Перерахування до бюджету податку на прибуток відображається записом:
Дебет 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)
Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті”
Перевищення сплаченої суми поточного податку на прибуток над сумою, яка підлягає сплаті до бюджету, визнається дебіторською заборгованістю і знаходить відображення у II розділі активу Балансу “Оборотні активи”, рядок 170 “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом”.
Вплив постійних різниць на розрахунок облікового
прибутку і витрат з податку на прибуток
Постійні різниці між обліковим прибутком та оподатковуваним прибутком викликані статтями, які:
- входять до розрахунку облікового прибутку, але ніколи до розрахунку податкового прибутку, або ж
- входять до розрахунку податкового прибутку, але ніколи до розрахунку облікового прибутку.
До першого типу статей можна віднести такі приклади постійних різниць:
- суми перевищення фактичних витрат підприємства на відрядження працівників над нормами витрат на ці цілі згідно з податковим законодавством;
- суми перевищення фактичних представницьких витрат підприємства над нормами витрат на такі цілі згідно з податковим законодавством;
- суми перевищення фактичних витрат на підвищення кваліфікації працівників підприємства над нормами витрат на такі цілі згідно з податковим законодавством;
- суми перевищення сум благодійних внесків підприємства неприбутковим організаціям над нормами витрат на такі цілі згідно з податковим законодавством;
- суми перевищення витрат на утримання та експлуатацію легкових автомобілів над витратами на такі цілі згідно з податковим законодавством;
- суми витрат підприємства на штрафи, пені, неустойки;
- сума доходу, що визнаний підприємством у бухгалтерському обліку, але за податковими правилами не є об’єктом оподаткування податку на прибуток або віднесений до пільгового режиму оподаткування.
Прикладом статті, що входить до розрахунку податкового прибутку, але ніколи не включається до розрахунку облікового прибутку, є сума перевищення доходу, розрахованого виходячи із “звичайних” цін, над фактично одержаним доходом при реалізації підприємством товарів, робіт, послуг пов’язаним особам.
Приклад 1. Облік постійних різниць
За даними бухгалтерського обліку підприємства, обліковий прибуток до вирахування податку на прибуток за 2001 рік складає 200 000 грн. За даними податкової декларації за 2001 рік податковий прибуток дорівнює 240 000 грн. Відмінність між наведеними значеннями виникла внаслідок існування суми перевищення фактичних представницьких витрат підприємства над податковими нормами на зазначені цілі, що складає 40 000 грн.
За умов ставки оподаткування з податку на прибуток 30% податкові витрати дорівнюють:
240 000 х 30% = 72 000 (грн.)