Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2009 года
| Вид материала | Закон |
- Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2011 года, 396.79kb.
- Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2011 года, 288.49kb.
- Программа семинара изменения в налоговом законодательстве россии, 29.25kb.
- Приднестровской Молдавской Республике (текущая редакция по состоянию на 11 декабря, 907.66kb.
- График проведения семинаров с налогоплательщиками, по Межрайонной ифнс россии, 42.89kb.
- Российской федерации, 308.77kb.
- Налоговое планирование основные изменения в налоговом законодательстве Обзор наиболее, 281.88kb.
- Приднестровской Молдавской Республике (текущая редакция по состоянию на 8 декабря 2010, 894.44kb.
- Семинар по теме: «Изменения в налоговом законодательстве и налоговая безопасность бизнеса, 19.31kb.
- «Изменения в налоговом законодательстве в части налогообложения и представления отчетности, 214.67kb.
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
Изменения внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация лома и отходов цветных металлов
Согласно изменениям, внесенным в подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, реализация лома и отходов черных металлов также не облагается НДС
В редакции, действующей в настоящее время, не подлежит налогообложению ввоз технологического оборудования, а также комплектующих и запасных частей к нему, в качестве вклада в уставные капиталы организаций
В соответствии с новой редакцией пункта 7 статьи 150 НК РФ от налогообложения НДС будет освобожден ввоз технологического оборудования, при условии, что его аналоги не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Пункт 3 статьи 161 НК РФ дополнен положениями, устанавливающими особенности налогообложения НДС операций по реализации не закрепленного за организациями и учреждениями имущества, составляющего государственную казну, казну субъектов РФ и муниципальную казну.
В данном случае покупатели (получатели) такого имущества, признаются налоговыми агентами.
Согласно изменениям, внесенным в пункт 4 статьи 161 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда.
Согласно действующей редакции, при реализации товаров на территории Российской Федерации иностранных лиц, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.
Поправками, внесенными в пункт 5 статьи 161 НК РФ, к реализации товаров добавлена передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ в случаях и порядке, определяемых Министерством финансов РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ
Изменениями, внесенными в подпункт 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ, уточнен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям.
В порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:
реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта;
реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта.
Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ налогоплательщик предъявляет покупателю сумму налога при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Новая редакция пункта 1 статьи 168 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявить покупателю сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Изменениями, внесенными в пункт 3 статьи 168 НК РФ, установлена обязанность налогоплательщика при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставлять счета-фактуры.
Кроме того, абзацем 2 пункта 3 статьи 168 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры
Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога уплачивается налогоплательщику на основании отдельного платежного поручения
Абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ признан утратившим силу, следовательно при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять сумму налога отдельным платежным поручением не нужно
Статья 169 дополнена пунктом 5.1, которым установлен перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать счет-фактура, выставленная при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Пункт 3 статьи 170 НК РФ дополнен подпунктом 3, согласно которому, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Статья 171 НК РФ дополнена пунктом 12 согласно которому, вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав
Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании в расчетах собственного имущества в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ
Пункт 2 статьи 172 НК РФ признан утратившим силу
В соответствии с абзацем 2 пункта 5 статьи 172 НК РФ вычеты суммы налога, исчисленного при выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления производятся по мере уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ
Согласно новой редакции абзаца 2 пункта 5 статьи 172 НК РФ налог по строительно- монтажным работам для собственного потребления начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном и том же налоговом периоде
Статья 172 НК РФ дополнена пунктом 9, согласно которого вычеты сумм налога, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы оплаты, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанной суммы
Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 176 НК РФ выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении
Согласно новой редакции абзаца 4 пункта 3 статьи 176 НК РФ при частичном отказе в возмещении НДС принимается два решения: одно - об отказе в возмещении части суммы, другое - о возмещении оставшейся суммы налога
Пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, представляются в срок не позднее 180 календарных дней.
Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ» дополнен статьей 27.3, согласно которой если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, для представления документов, подтверждающих применение нулевой ставки налога, увеличивается на 90 дней.
Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2008 № 209-ФЗ «О внесении изменений в статью 149 части 2 Налогового кодекса РФ».
Изменениями, внесенными в абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация товаров (работ, услуг) производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»
С 1 января 2009 года вступают в силу поправки, внесённые в главу 23 НК РФ следующими федеральными законами:
от 24.07.2008 № 216-ФЗ, от 22.07.2008 № 158-ФЗ
- суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года);
от 22.07.2008 № 158-ФЗ
- суммы платы за обучение физического лица по общеобразовательным и профессиональным образовательным программам;
-суммы, уплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение жилья;
от 30.04.2008 № 55-ФЗ
- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";
- взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем."
ФЗ от 22.07.2008 № 121-ФЗ
Размер стандартного налогового вычета на ребенка (ст. 218 НК РФ)
600 рублей в месяц. Вычет предоставляется, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом не превысит 40 тыс. рублей.
1000 рублей в месяц. Вычет предоставляется, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом не превысит 280 тыс. рублей.
ФЗ от 22.07.2008 № 121-ФЗ
Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом, не превысит (ст. 218 НК РФ)
20 тыс. рублей
40 тыс. рублей
Размер социального налогового вычета по расходам на лечение, свое обучение, уплату пенсионных взносов (ст. 219 НК РФ)
100 тыс. рублей
120 тыс. рублей
ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ
Размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение (новое строительство) жилья (ст. 220 НК РФ)
1 млн. рублей
2 млн. рублей (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года)
Глава 24 «Единый социальный налог»
Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 135-ФЗ «О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах»
п.1 ст.238 НК не подлежат налогообложению:
- взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (пп.7.1 п.1 ст.238 НК РФ);
- суммы платы за профессиональное обучение работников (пп. 16 п.1 ст.238 НК РФ);
- суммы, уплачиваемые работникам на погашение жилищных кредитов (пп.17 п.1 ст.238 НК РФ)
Глава 25 «Налог на прибыль»
С 1 января 2009 года вступают в силу поправки, внесённые в главу 25 НК РФ федеральными законами от 22.07.2008 N 135-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ, изменяющие правила признания расходов при исчислении налога на прибыль организаций, а также федеральным законом от 26.11.2008 224-ФЗ, направленные на улучшение положения налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях.
В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового Кодекса РФ ставка налога на прибыль организаций равна 24 процентам.
С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций будет равна 20 процентам.
Общая ставка налога снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, - с 6,5 до 2,5 процента (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ). Уплачивая в 2009 году налог на прибыль за 2008 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.
В связи с негативными тенденциями в экономике, для налогоплательщиков установлено право применения в 4 квартале 2008 года особого порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в 4 квартале 2008 года, определяется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца предшествующего месяца, за вычетом ранее начисленных авансовых платежей. Применение такого порядка уплаты - право, а не обязанность налогоплательщика. Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации, при этом налогоплательщики должны уведомить о своем решении (не позднее срока уплаты соответствующего ежемесячного платежа) налоговый орган по месту своего учета, в том числе и в случае, если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательная или равна нулю.
Согласно п.п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (амортизационная премия).
При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно), предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10 процентов.
Согласно ст. 2.1. Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2009 году остается прежней - 0 процентов.
В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
В соответствии с новой ст. 259.3 НК РФ, отменяется понижающий коэффициент амортизации 0,5, действующий ранее при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно.
Согласно принятому пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ организации вправе учитывать расходы на страхование гражданской ответственности и предпринимательских рисков, если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей:
- при оформлении долгового обязательства в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;
- при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте - 22 процента. (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам)
Поправки в п. 1 ст. 257 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ закрепляют право организаций начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации.
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно будет включать в состав расходов в размере вдвое большем, то есть не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Согласно п. 38 ст. 270 к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.
С 2009 года нормирование данных расходов отменено, и они будут учитываться в целях налогообложения полностью. Соответственно, указание на это нормирование исключено из п. 38 ст. 270 НК РФ
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. (п. п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ).
Теперь такого ограничения нет. Однако с нелинейного метода на линейный можно переходить не чаще раза в пять лет, при этом изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.
В соответствии с п.п.23 п. 1 ст.264 НК РФ в налоговом учете можно списать на расходы затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.
С 2009 года в соответствии с обновленным п.п.23 п. 1 ст.264 НК РФ можно списать на расходы не только стоимость профессиональной подготовки и переподготовки сотрудников, но и оплату их обучения в высших и средних учебных заведениях по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.
Согласно пункту 24.1 ст. 255 НК РФ с 2009 года на расходы организации могут относиться расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.