Конспект лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия» Тема Становление и развитие судебной бухгалтерии

Вид материала

Конспект

Содержание В использовании защитных функций бухгалтерского учета можно выде­лить четыре группы закономерностей Охранительная функция Анализ научных взглядов на место судебной бухгалтерии в составе других наук Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г., Фортинский СП. Любкин В.Б. Петрухин И.А. Атанесян Г.А., Голубятников СП. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Процессуальное (доказательст­венное) Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинами Тема 2. Правовые источники судебной бухгалтерии Законодательный уровень Подзаконный уровень Структура ФЗ «О бухгалтерском учете Глава 3. Бухгалтерская отчетность (ст.13-17). Заключительные положения Характерные черты Международные стандарты Основной целью учета Объекты бухгалтерского учета 2. Основы организации бухгалтерского учета Полномочия руководителя по организации бухгалтерского учета ... Полное содержание

Подобный материал:

• Методические указания и задания для выполнения контрольной работы по дисциплине «Судебная, 118.69kb.
• Методические рекомендации по подготовке к зачёту (2011-2012 учебный год) Изучение дисциплины, 49.33kb.
• План семинаров и практических занятий по дисциплине «Судебная бухгалтерия» для студентов, 41.76kb.
• Профессиональной деятельности, 47.55kb.
• Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Судебная бухгалтерия», 25.49kb.
• Вопросы для зачета по дисциплине «судебная бухгалтерия», 119.11kb.
• Ш. Н. Хазиев (Институт государства и права ран) Российская академия наук и судебная, 297.05kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
• Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
• Конспект лекций по дисциплине Статистика Модуль, 213.5kb.

I. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Тема 1. Становление и развитие судебной бухгалтерии

§1. Становление дисциплины «Судебная бухгалтерия», ее предмет и методология

Судебная бухгалтерия - специальная комплексная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате межна­учной интеграции экономических и правовых знаний и адаптиро­ванная к потребностям юридической практики.

Этапы формирования дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

1. этап - развитие судебно-бухгалтерской экспертизы и ее теоретической базы (Фортинский СП., Остроумов С.С, Эйсман А.А., Шадрин В.В., Белуха Н.Т. и др.);
   
2. этап - дальнейшее развитие теории судебной бухгалтерии в рамках криминалистической науки как результат творческого приспособления поло­жений отраслевых экономических наук для борьбы с преступностью (Любкин В.Б., Атанесян Г.А., Танасевич В.Г., Остроумов ОС, Голубятников СП., Куд­рявцева Н.В., Смирнов Д.В., Целищев Л.Я.);
   
3. этап - выделение из криминалистики теории судебной бухгалтерии и ее превращение в самостоятельную научную область знания (Голубятников СП., Толкаченко А.А. и др.).
   

Задачи дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

• формирование у обучающихся достаточных представлений о влиянии особенностей учета (в т.ч. и отраслевого) на выбор способов совершения про­тивоправных деяний и формирование знаний о типичных механизмах возник­новения документальных и учетных несоответствий, как специфических про­явлений признаков преступлений, и возможностях их использования в про­цессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;
  
• формирование практических навыков использования наиболее про­стых методов работы с учетными документами в деятельности оперуполномо­ченного ФСНЭП, органа дознания, следователя и суда;
  

• получение представлений о способах противоправного использования средств бухгалтерского учета и принципах их раскрытия путем привлечения специалистов, обладающих познаниями в области контроля и учета;
  
• формирование умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, всесторонне оценить их результаты и эффективно использовать в процессе доказывания.
  

Предмет судебной бухгалтерии -закономерности использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике.

В использовании защитных функций бухгалтерского учета можно выде­лить четыре группы закономерностей:

- раскрывающие познавательную сущность учебной дисциплины;

• вытекающие из причинно-следственных связей механизма соверше­ния противоправного деяния и его отражения в учетном процессе;
  
• возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учёта, кото­рые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии;
  
• связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерс­кого учета в деятельности по борьбе с преступлениями экономической направ­ленности.
  

На основе изучения этих закономерностей судебная бухгалтерия разра­батывает соответствующие рекомендации, которые условно можно разделить на две группы:

1) рекомендации по применению методов экономических наук для выяв­ления признаков и последующего распознавания по ним способа преступного поведения;

2)рекомендации по назначению и производству документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, по привлечению специалистов-экономистов к производству процессуальных и непроцессуальных действий.





превентивная

Охранительная (следообразующая)

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предвари тельном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и затруднении совершения противоправных деяний.

Охранительная функция срабатывает после того, как совершено преступление. Она обеспечивается способностью системы учёта в результате взаимодействия событием преступления отражать в себе различную информацию следы) о противоправном деянии. Образующиеся следы противоправного деяния в учетных документах имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путём использования данных учёта в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. При срабатывании охранительной функции появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

Метод (от греч. methodos - исследование) любой учебной дисциплины исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии - это совокупность приёмов и способов выявления уполномоченными субъектами признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках ной информации, для их последующего использования в правоприменительной практике.

Поскольку судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учётом изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии связан с методом бухгалтерского учёта и, прежде всего, со следующими его основными элементами:

1. Документация - материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерско­го на основе документов.
   
2. Счет бухгалтерского учёта - способ текущей регистрации хозяйственных операций.
   
3. Баланс - способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.
   
4. Инвентаризация - периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.
   

Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях документацию и инвентаризацию.

В судебной бухгалтерии используются следующие методы:

-общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.).

-частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-право­вой);

-специальные.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

1)метод бухгалтерского анализа, основанный на применении контрольных функций элементов бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двой­ная запись, инвентаризация и т.д.);

2)метод экономического анализа, который основывается на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических пока­зателей (себестоимость, различные виды расходов и т.д.);

3)метод документального анализа, основанный на экономической и юри­дической оценке документов как материальных носителей доказательствен­ной информации о признаках противоправных деяний в экономической сфере.

Судебная бухгалтерия направлена, прежде всего, на обеспечение практи­ческой деятельности определенных субъектов: контролирующих органов (ре­визоров, аудиторов, главных бухгалтеров) и правоохранительных органов (опе­ративных работников, дознавателей, следователей, экспертов, судей) с помо­щью законодательно определенных процедур.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как из­меняются и наполняют качественно новым содержанием ее предмет.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в деятельности хо­зяйствующих субъектов.


§2. Структура и значение судебной бухгалтерии


Структура курса «Судебная бухгалтерия» представляет собой логическое внутреннее построение определенной совокупно­сти положений, отражающих содержание указанной дисципли­ны. Она предопределяет последовательное и поэтапное изуче­ние содержательных элементов путем применения различных педагогических принципов.

Логическое построение дисциплины находит свой отражение в ее содер­жании, которое отображает формы (непосредственные и опосредованные) использования учётно-экономических и судебно-экономических знаний в про­цессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании преступлений.

Как правило, учебная дисциплина может включать следующие разделы:

-общие положения судебной бухгалтерии;

-отраслевые особенности работы с документами;

-применение специальных бухгалтерских познаний.


Значение судебной бухгалтерии в юридических отраслях





Уголовно-правовое


Организационно-управленческое


Предполагает криминализацию ряда нару­шений в области бухучета, а также роль данных судебной бухгалтерии в установле­нии оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения





Предполагает контрольную, обеспечиваю­щую, информационную функцию, функцию обратной связи судебной бухгалтерии и т.п.



§3. Взаимосвязь судебной бухгалтерии с иными дисциплинами

Судебная бухгалтерия как прикладная дисциплина сформировалась на стыке юридических и экономических наук в связи с запросами юридической практики.

Юридические науки в сфере противодействия правонарушениям и соци­ально отклоняющемуся поведению направлены на развитие конкретных ин­ститутов, норм и практики их применения с целью обеспечить системность правового регулирования в социальной сфере за подготавливаемыми и со­вершаемыми преступлениями.

Состав учетных отношений подтверждает комплексный состав данной дис­циплины.

1.Учетные отношения возникают между организацией, с одной стороны, и неограниченным кругом лиц, с другой. Эта группа учетных отношений между субъектами рассматривается в определенной части дисциплины «Судебная бухгалтерия».

2.Отношения в сфере судебной бухгалтерии являются частью предметов «Финансовое право», «Налоговое право», «Трудовое право», «Гражданское право» и др.

3.Правонарушения, совершаемые работниками организации, участвую­щими в ведении бухгалтерского учета, составляют предмет административно­го или уголовного права в зависимости от общественной опасности содеянно­го.

Многие отрасли юридических и экономических отраслей права имеют пря­мое или косвенное отношение к сфере бухгалтерского учета. Взаимосвязь мно­гих отраслей и учебных дисциплин с рассматриваемой дисциплиной объясня­ется следующим:

-общей социально-экономической обусловленностью;

-единой нормативно-правовой базой;

-общей научно-теоретической базой;

-ключевой ролью материального уголовного права в формировании раз­личных областей законодательства в сфере борьбы с преступлениями;

-необходимости взаимодействия и взаимозависимости всех отраслей кри­минального цикла для повышения эффективности борьбы с преступностью.

Существенное влияние на область бухгалтерского учета оказывают так­же процессуальные правоотношения. Кроме уголовного судопроизводства, специальные познания в области бухгалтерского учета активно применяются в гражданском, арбитражном и административном процессах.

Наряду с юридическими дисциплинами судебная бухгалтерия активно вза­имодействует с множеством экономических дисциплин (см.схему).



Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинами






Юридические


Экономические



Криминалистика

Финансовое право

Административное право
Уголовное право

Уголовный процесс

Оперативно-розыскная деятельность.

Криминология

Гражданско-правовые дисциплины и др.



Экономика

Бухгалтерский учет.

Аудит

Статистика

Экономический анализ

Товароведение




Тема 2. Правовые источники судебной бухгалтерии


§1. Правовая основа судебной бухгалтерии


Правовая основа судебной бухгалтерии - это фундаменталь­ная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой явля­ется логически выстроенная совокупность законов и подзаконных нормативных актов в соответствии с их юридической силой.

Соотношение правовой основы судебной бухгалтерии и системы законо­дательства о бухгалтерском учете:



Законодательство о бухгалтерском учете


Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и предоставление сопоставимой, достоверной информа­ции об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необ­ходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона № 129-ФЗ).

Совокупность нормативных актов в области судебной бухгалтерии можно систематизировать по двум уровням: 1) законы; 2) подзаконные акты.


Нормативно-правовые акты


Конституция РФ


Федеральные законы


Международные договоры





Указы Президента РФ

Постановления Правительства РФ

Приказы, инструкции, методические указания Минфина и др. ведомств




Законодательный уровень затрагивает общественные отношения, под­лежащие моделированию только в законах (при необходимости с отсылкой к дополнительным правовым актам).

Основным нормативно-правовым актом на законодательном уровне яв­ляется Конституция, которая имеет действие на всей территории Российской Федерации. Она закрепляет, что в Российской Федерации гарантируется един­ство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свобода экономической деятельности; признаются и за­щищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности (п.1,2 ст.8; ст.71).

Нормы федеральных законов определяют стратегию, основные направ­ления учетного процесса, устанавливают единые правовые и методологичес­кие основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федера­ции. Бесспорно, что среди всех законов данного уровня ключевыми являются нормы федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерс­ком учёте». Все остальные нормативные акты по бухгалтерскому учёту, приня­тые до вступления его в силу, действуют в части, не противоречащей ему.

К числу законодательных актов, составляющих нормативно-правовую ос­нову судебной бухгалтерии, следует отнести:

Федеральный Конституционный Закон «О Правительстве Российской Фе­дерации» от 17.12.97 г. № 2-ФКЗ (в ред. от 31.12.97 г.).

Федеральные законы: от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятель­ности» (в ред. от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ); от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»; от 08.08.2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц, инди­видуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (над­зора)»; Федеральный закон от 02.12.90 г. № 394-1 (в ред. от 06.08.2001 г.) «О Центральном банке Российской Федерации» и др.

Кроме законодательства о бухгалтерском учёте, правовой основы судеб­ной бухгалтерии прямо или косвенно касаются нормы гражданского, финан­сового, уголовного и уголовно-процессуального законодательства, к числу ко­торых относятся федеральные кодифицированные акты различных отраслей права (УПК РФ, ГК РФ, ГПК РФ, НК РФ, БК РФ, КоАП РФ и др.);

Подзаконный уровень концентрирует в настоящее время основную массу нормативно-правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и су­дебной бухгалтерии.

Они издаются только в предусмотренных законодательством случаях, де­тализируют законодательный уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

В число нормативных актов данного уровня входят:

Указ Президента РФ от 1 ноября 2001 г. №1263 «Об образовании Комите­та по финансовому мониторингу»;

Постановление Правительства РФ от 07.11.97 г. № 1404 «Об утверждении Положения о Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерс­кого учета и финансовой отчетности»;

Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 273 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации»;

Постановление Правительства РФ от 6.08.98 г №888 « О территориаль­ных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ».

На основе законов и нормативных актов Президента и Правительства Российской Федерации органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компе­тенции обязательные для исполнения всеми организациями:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б)положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в)другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Существенную роль на подзаконном уровне выполняют ведомственные и межведомственные приказы, инструкции и методические рекомендации.

Приказ Минфина России от 30.12.99 г. № 107н «Об утверждении Инструк­ции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» (в ред. от 09.06.2001 г.);

Утверждаемые приказами Минфина России Положения по бухгалтерско­му учету в части, касающейся отдельных учетных параметров и конкретных вопросов («Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 30.03.2001 г.), «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 30.03.2001 г.), «Условные факты хозяйствен­ной деятельности» ПБУ 8/01;

Приказ Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении Методи­ческих рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;

Приказ Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О Методических реко­мендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

Приказ Минфина России от 21.12.98 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель­ства»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;

Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. №42н «Об утверждении Инст­рукции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ».

При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые данными органами, не должны противоречить норматив­ным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ (п.З ч.2 ст.5 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Межведомственное правовое регулирование предусматривает издание ак­тов в порядке осуществления межотраслевых функций и распространяющихся на сферы других ведомств. Примером таких подзаконных нормативных актов являются: Приказ Минфина России, МВД России, ФСБ России от 7.12.1999г. №89н/1033/717 «Об утверждении положения о порядке взаимодействия конт­рольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ с Генеральной проку­ратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий (прове­рок)».

Кроме нормативных актов, существуют источники толкования права, к ко­торым относятся разного рода разъяснения, методические рекомендации, от­веты на вопросы и т.п. Их особенностью является то, что они могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. В любом случае при обращении в суд такого рода документы не принимаются при рассмотрении спора по существу.


§2. Законодательство о бухгалтерском учете


Закон - это нормативно-правовой акт, принятый в особом по­рядке законодательными (представительными) органами либо непосредственно народом на референдуме, регулирующий важнейшие общественные отношения и обладающий высшей юридической силой.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗот21 ноября 1996 г. вступил в действие с 1 января 1997 г. (с изм. и доп. от 23.07.98 г., 28.03.2002 г.; 31.12.2002 г и 10.01.2003 г.). Он установил единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Данный Федеральный закон имеет характер специального нормативного акта со специфическим предметом регулирования, в который входят общественные от­ношения, складывающиеся по поводу создания и использования бухгалтерской информации

Структура ФЗ «О бухгалтерском учете

Глава 1. Общие пожелания (ст.1-7)


Глава2. Основные требования к ведение бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация (ст.8-12)




Глава 3. Бухгалтерская отчетность (ст.13-17).

Заключительные положения



Характерные черты ФЗ «О бухгалтерском учете»:

• закрепление понятия бухгалтерского учета и общих правил осуществ­ления бухгалтерского учета на законодательном уровне;
  
• распространение действия на все организации, которые расположены на территории РФ, включая банки, а также представительства иностранных государств;
  
• введение методологических основ сбора, регистрации и обобщения ин­формации, осуществляемых путем сплошного, непрерывного и документаль­ного учета всех хозяйственных операций;
  
• введение норм методологического характера ( п.1 ст.5) и норм-стан­дартов, а также норм-дефиниций (п.1 ст.1 ,ст.2.);
  
• заложение основы правового регулирования бухгалтерского учета, от­четности в РФ и норм-принципов (п.З ст.1, ст.З).
  

Закон «О бухгалтерском учете» имеет определяющее значение не только для Указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ, но и для дру­гих федеральных законов, в которых находят отражение вопросы бухгалтерс­кого учета и отчетности. Данный закон имеет существенное значение в отно­шении Гражданского кодекса РФ и налогового законодательства.



Закон распространяется на все организации, находящиеся на террито­рии Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международ­ными договорами РФ


Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в по­рядке, установленном налоговым законодательством РФ




На развитие отечественного бухгалтерского учета огромное влияние ока­зывает международная практика.

Международные стандарты бухгалтерского учета разработаны комитетом международных стандартов учета (1973 г.). Основные задачи комитета: форми­ровать и издавать в государственных интересах стандарты учета, стимулиро­вать их принятие в мире и следить за их внедрением; работать для совершен­ствования стандартов и др.

Принятие международных стандартов позволит:

1. однозначно трактовать бухгалтерскую информацию;
   
2. сопоставлять показатели отчетности организаций разных стран.
   

В 1998 г. Постановлением Правительства РФ №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с междуна­родными стандартами финансовой отчетности.

К основным направлениям реформы программа относит:

-совершенствование нормативного регулирования;

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания, ком­ментарии);
  
• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, по­вышение квалификации бухгалтеров);
  
• международное сотрудничество (работа в международных организаци­ях, взаимодействие с национальными организациями).
  

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российс­кой Федерации осуществляется Правительством РФ.

Органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета:

• Министерство финансов РФ;
  
• Министерство по налогам и сборам РФ;
  
• Министерство юстиции РФ;
  
• Центральный банк России;
  
• Государственный комитет по статистике;
  
• Государственный комитет по стандартизации и метрологии;
  
• Государственный таможенный комитет и др.
  

Органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают (ч.2 ст.5 ФЗ «О бухгалтерском учете»)

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанав­ливающие принципы, правила и способы ведения организа­циями учета хозяйственных операции, составления и предоставления бухгалтерской отчетности

Другие нормативные акты и указания по вопросам бухгалтерского учета

Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению