Правовая природа налоговой обязанности 21 Понятие налоговой обязанности

Вид материала

Документы

Содержание 21.2. Возникновение, изменение Гчава 21 Правовая природа налоговой обязанности 21.3. Исполнение налоговой обязанности 21.4. Налоговый долг 21.4.1. Погашение налогового долга налогоплательщиком, находящимся в государственной или коммунальной собственности 21.4.2. Погашение налоговою долга в случае ликвидации налогоплательщика 21.4.3. Погашение налогового долга 21.4.4. Списание и рассрочка налогового долга 21.5. Сроки давности

Подобный материал:

• Истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков, 53.88kb.
• Налоговые льготы 14. 1, Понятие налоговой льготы, 474.85kb.
• «Исполнения налоговой обязанности», 864.65kb.
• Кими фактами возникновения налоговой обязанности могут быть правомерные и неправомерные, 221.26kb.
• Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 22 Гарантии обеспечения, 433.92kb.
• Вопросы, 113.93kb.
• Оптимизация налогооблагаемых баз, 29.34kb.
• Московский новый юридический институт налоговое право, 64.74kb.
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (фсад 5/2010) обязанности аудитора, 621.27kb.
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (фсад 5/2010) обязанности аудитора, 605.72kb.

ГЛАВА 21

ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ

21.1. Понятие налоговой обязанности

Понятие налоговой обязанности является одной из центральных категорий налоговою права. В этой главе б>дет рассмотрена природа возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности как совокупности обязанностей налогоплательщика. В некоторых изданиях и законодательных актах¹ используется термин «налого­вое обязательство», под которым понимается обязанность по упла­те налога. Представляется не совсем точным применение термина «обязательство» в отношениях, регулируемых императивными нор­мами. Обязательство характерно для договорных отношений, ис­пользующих диспозитивные методы, развивающиеся на определен­ных отношениях равенства субъектов. Налоговые отношения стро­ятся на принципах власги и подчинения, регулируются путем властных предписаний со стороны государства. Поэтому вряд ли обязательство может отражать природу комплекса обязанностей налогоплательщика, имеющих безусловный и первоочередной ха­рактер. Более точным было бы использование термина «налоговая обязанность» как категории, обобщающей всю систему обязаннос­тей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов.

Содержание налоговой обязанносги определяется прежде все­го императивными методами финансово-правового регулирования, особенностями отношений, складывающихся между субъектами по поводу уплаты налогов и сборов Государственное управление в сфере финансов требует подчинения субъекта 'требованию у право-моченого лица, а точнее — требованию органов, которые осуществ­ляют финансовую деятельность государства. Именно поэтому пра­вовое регулирование отношений в области финансовой деятель­ности государе 1ва ориенгировано на односторонние властные предписания государственных органов относительно субъектов,

Например, в Законе Украины "О нало!с на добавтснн>ю стоимость". Законе Украины <Ю порядке погашения обяз-этсльств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными цеповыми фондами» Глава 21. Правовая природа налоговой обязанности

участвующих в сфере финансовой деятельности государства. Вла­стность предписаний государственных органов состоит прежде все­го в 1 ом, что они принимают решения, обязательные для другой сто­роны правоотношений, и принимаются эти решения в пределах полномочий, которые делегированы органу именно государством.

Характерной особенностью налогово-правового регулирова­ния является юридическое неравенство субъектов налогового права Юридическое неравенство как черта налогово-правового регулирования базируется на неэквивалентной природе финан­совых отношений, которая отражается в содержании и структу­ре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют юридически властные полномочия по отноше­нию к другим. Государство или уполномоченный им орган реа­лизует свою компетенцию через властные предписания, тогда как друг ая сторона реализует компетенцию, зависящую от компетен­ции властной стороны правоотношения.

Налоговые правоотношения регулируют систему отношений между субъектами. Особенности таких отношений определяют­ся государственным принуждением, специфическими санкция­ми. Так, при нарушении плательщиком налоговой обязанности налоговый орган имеет право — обязанность применять опреде­ленные санкции. Невыполнение этого со стороны налогового органа является невыполнением функций, которыми такие орга­ны наделены государством. Такое применение государственно­го принуждения фактически выступает как право —• обязанность компетентного органа. Другая сторона налогового правоотноше­ния в случае правонарушения характеризуется обязанностью испытывать меру государственного принуждения, хотя это может дополняться рядом прав и обязанностей, которые вытекают из безусловной обязанности уплаты налога и зависят от нее.

Обязанности субъектов в налоговых правоотношениях высту­пают как стабильные, которые закрепляются прежде всего в нор­мативном финансово-правовом акте. Даже тогда, когда обязанность субъектов устанавливается актами индивидуального регулирова­ния, его содержание выступает как детализация требований, содер­жащихся в нормативных актах. К особенностям обязанностей, вытекающих из налоговых правоотношении, можно отнести так­же их сложный характер. Иными словами, сама обязанность под­чиненного субъекта составляв! зачастую систему обязанностей.

Так, налоговая обязанность плательщика реализуется через обязан­ность ведения налогового учета, обязанность уплаты налогов и сборов, обязанность налоговой отчетности.

Реализация налоговой обязанности регулируется налоговыми правоотношениями пассивного типа значительно меньше, чем пра­воотношениями активного типа. Обязанности субъектов в отноше­ниях подобного типа состоят прежде всего в том, чтобы не пре­пятствовать компетентным органам в осуществлении их прав. Ак­тивные действия в регулятивных налоговых правоотношениях пассивного типа присущи государству и уполномоченным им орга­нам при установлении налогов и сборов Фактически в полной мере это не права, поскольку налоговый орган обязан их реализо­вывать при определенных обстоятельствах Так, налоговые инс­пекции обязаны осуществлять налоговые проверки, но когда, в каком объеме — они решают самостоятельно

Практически везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по уплате налога Но это только часть ее содержа­ния Действительно, уплата налога представляет собой реализа­цию основной обязанности налогоплательщика и может быть рас­смотрена как налоговая обязанность в узком смысле. Однако на­логовая обязанность в широком смысле включает

2) обязанность поуплате налогов и сборов,

3) обязанность по налоговой отчетности.

—Налоговая обязанность в широком смысле может быть диф-_ь ференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или сбору Совокупность же, подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обя­занность в широком смысле.

21.2. Возникновение, изменение

и прекращение налоговой обязанности

Обязанность по_уплате налога или сбора возникает, изменя­ется или прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством Важно учитывать, что в налого­вых правоотношениях действует расширительный принцип. принцип дозволенного поведения, т.е охватывающий совокуп­ность действий, прямо предписанных законодательными актами

244 Гчава 21 Правовая природа налоговой обязанности

о налогообложении. В то же время подобное положение закреп­ляет и определенные гарантии, устанавливая рамки для контро­лирующих органов основания возникновения, изменения и пре­кращения обязанностей налогоплательщика как объекта контро­ля должны быть установлены только налоговыми законами

Важнейшим вопросом при регулировании правоотношений по поводу уплаты налогов и сборов является выяснение момен­та, с которого возникает обязанность уплаты налога Норматив­ные акты, регулирующие порядок внесения этих платежей, свя­зывают обязанность их уплаты с наступлением обстоятельств, предусмотренных законами и подзаконными актами В качестве таких оснований, в частности, может быть наличие объекта об­ложения при обязательном получении налогового извещения Из­вещение является юридическим актом индивидуального харак­тера, конкретизирующем содержание правоотношения в отноше­нии отдельного субъекта. С Д Цыпкин на основании этого делает вывод, что для возникновения ряда налоговых правоотношений требуется наличие как материальных условий, так и особых ак­тов финансовых органов¹ Таким образом формируется сложный юридический факт (фактический состав), точно указанный в ги­потезе финансово-правовой нормы Поэтому, видимо, недоста­точно выде!ять в качестве основания возникновение налоговых правоотношений, вытекающих исключительно из закона

Возникновение налоговых правоотношений связывается с возникновением налоговой обязанности Налоговой обязаннос­тью выступает непосредственная и первоочередная обязанность плагелыцика налога по уплате налога или сбора при наличии определенных обстоятельств. Этими обстоятельствами выступа­ют следующие Во-первых, возможность_отнесения конкретно­го субъекта к плательщику налога, определяемого "Соответствии с действующим законодательством Во-вторых, наличие у пла-тельшика налога объекта налогообложения либо осуществление им деятельности, связанной с уплатой налога или сбора В-тре­тьих, наличие нормативно-правового (прежде всего законода­тельного) регулирования всех элементов налогового механизма

Налоговая обязанность связывается не только с основадия-ми ее возникновения, но и четко определяется конкретными сроками. в течение которых она должна быть исполнена. При этом важно иметь в виду, что исполнение налоговой обязанности яв­ляется первоочередным по отношению к другим обязанностям плательщика, определяющим содержание всех остальных обя­занностей. Исполнение налоговой обязанности реализуется уп­латой налога. Однако возможны случаи, когда плательщик не может выполнить налоговую обязанность в общем порядке В данной ситуации необходимы определенные дополнительные гарантии, которые выделяются в форме способов обеспечения исполнения налоговой обязанности Налоговая обязанность как обязанность налогоплательщика уплатить необходимую сумму налога в установленный срок при наличии обстоятельств, пре­дусмотренных налоговым законодательством, возникает по каж­дому виду налога в отдельности.

Существует четыре основания прекращения налоговой обязанности.

1. Надлежащее исполнение налоговой обязанности.

2. Ликвидация юридического лица -налогоплательщика.

3. Смерть или объявление гражданина умершим, дататдадршиакйврпределяющих его как налого­плательщика.

Прекращение налоговой обязанности уплатой налога нало­гоплательщиком отражает общее положение теории права о том, что любая обязанность прекращается надлежащим исполнением Три иных основания прекращения налоговой обязанности фак­тически связаны с отсутствием лица, обязанного уплачивать на­логи и сборы (смерть физического лица, ликвидация юридичес­кого лица).

В некоторых случаях как основания прекращения налоювой обязанности рассматривается отмена налога. Однако вряд ли здесь совершенно однозначная ситуация. Действительно, обязан­ность по уплате налога прекращается, но только в отношении периода, следующего за отменой налога, а не в отношении истек­шего периода. Но ведь в конечном счете и обязанности по упла­те налога с момента его отмены не существует.

В установленных законодательством случаях прекращение налоговой обязанности может осуществляться путем взаимоза­четов с бюджетом путем направления сумм переплат по одному налогу в счет погашения недоимки по другому или предстоящи

платежей по этому же налогу Проведение подобных зачетов мо­жет осуществляться тремя способами.

1. Общим порядком, излишне поступившая сумма платежа засчитывается без заявления плательщика в погашение недоим­ки по его иным платежам Налоги в этом случае уплачиваются с помощью налоговых органов без участия налогоплательщиков, а о произведенном зачете налоговые органы обязаны поставить налогоплательщика в известность после его осуществления.

2. Специальным порядком: налоговый зачет устанавливает­ся определенными законодательными актами и инструкциями для конкретных налогов

3. Особым порядком налоговый учет устанавливается в отно­шении отдельных групп предприятий и носит временный характер¹.

21.3. Исполнение налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности в широком смысле пред­полагает реализацию всей системы обязанностей налогоплатель­щика, связанных с уплатой налогов и сборов (обязанности по уче­ту, уплате и отчетности) В узком смысле исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налогов Однако уплата налога опосредуется действиями и по учету, исчис­лению налогового оклада, т е. всем комплексом обязанностей на­логоплательщика, которые составляют налоговую обязанность в широком смысле слова. Преимущественно исполнение налоговой обязанности рассматривается именно как уплата налога.

Исполнением налоговой обязанности признается уплата на­логоплательщиком сумм налога в установленный срок. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, — нало­говым агентом или налоговым представителем.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате, и перечисляет ее в срок и в порядке, уста­новленном законодательными актами Запрещается исполнение налогового обязательства налогоплательщика третьими лицами. Нарушение этого запрета не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности

Наиболее распространенным моментом прекращения обязан­ности по уплате налога является надлежащее исполнение этой обязанности. Этот момент определяется различными способами, в зависимости от формы расчетов и особенностей перечисления сумм налогов в бюджеты. Обязанность по уплате налога счита­ется исполненной:

1) при уплате налога в безналичном порядке - с момента предъявления плательщиком в банк поручения на уплату соответ­ствующего налога при условии наличия денежных средств на счету плательщика, достаточных для уплаты налога, и оформле­ния поручения надлежащим образом;

2) при уплаге налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей суммы в банк или отделе­ние связи.

В случае исполнения обязанности по уплате налоговым аген­том обязанность налогоплательщика прекращается с момента удержания сумм налога налоговым агентом. При этом необходи­мо учитывать, что налог удерживается до поступления денежных средств в распоряжение плательщика и налогоплательщик фак­тически не может повлиять на исполнение своей налоговой обя­занности собственными действиями

21.4. Налоговый долг

Исполнение налоговой обязанности может быть связано и с возникновением налогового долга, как суммы налога, подлежа­щего к уплате, которую плательщик не может внести в соответ­ствующие фонды в необходимый момент времени Закон Украи­ны от 21 декабря 2000 года не только определил понятие налого­вого долта, но и закрепил особенности погашения налогового долга и сумм налсмав целом (статьи 11-13, 18) При этом законо­датель выделил несколько вариантов подобной процедуры.

21.4.1. Погашение налогового долга налогоплательщиком, находящимся в государственной или коммунальной собственности

Если налогоплательщик, который находшся в государствен­ной или коммунальной собсгвенности, не погашает сумму калогового

га в сроки, налоговый орган осуществляет меры по продаже активов такого налогоплательщика, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса, обеспе­чивающего осуществление основной деятельности налогопла­тельщика. При недостаточности этой суммы налоговый орган обязан обратиться в орган исполнительной власти, осуществля­ющий управление таким налогоплательщиком, с предложением о принятии решения о продаже части акций кор по рати зир о ван­ного предприятия за денежные средства или под обязательство по погашению его налогового долга в течение текущего бюд­жетного года. Информация указанного органа управления о при­нятии или отклонении предложенного решения должна быть направлена налоговому орхану в течение тридцати календарных дней со дня направления такого обращения Организация такой продажи осуществляется по правилам и в сроки, установленные законодательством по вопросам приватизации. В случае если указанный орган не примет решения о продаже части акций для погашения налоговою долга в указанные настоящим пунктом сроки, налоговый орган обязан в месячный, срок со дня получе­ния такого отказа или по истечении установленного для предос­тавления ответа срока обратиться в арбитражный суд с заявле­нием о признании такого налогоплательщика банкротом.

В тех случая, когда должником является плательщик, не под­лежащий приватизации, налоговый орган осуществляет меры по продаже его активов, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса, обеспечивающего ведение его ос­новной деятельности. Если сумма денежных средств, получен­ных от такой продажи, не покрывает сумму налогового долга такого налогоплательщика и расходов, связанных с организаци­ей и проведением публичных торгов, налоговый орган обязан обратиться в орган исполнительной власти, к сфере управления которого относится такой налогоплательщик, с представлением о принятии решения о.

- предоставлении соответствующей компенсации бюдже­ту, в который должна зачисляться сумма налогового долга тако­го налогоплательщика, за счет денежных средств, предназначен­ных для содержания такого органа исполнительной власти, к сфере управления которого относится налогоплательщик.

- реорганизации такого налогоплательщика;

— ликвидации такого налогоплательщика и списании нало­гового долга;

— признании такого налогоплательщика банкротом в поряд­ке, установленном Законом Украины «О восстановлении плате­жеспособности должника или признании его банкротом».

Ответ о принятии одного из указанных решений должен быть направлен налоговому органу в течение тридцати календарных дней со дня направления обращения. В случае если налоговый орган не получает указанный ответ в определенный настоящим пунктом срок или получает неудовлетворительный ответ, нало­говый орган обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании такого налогоплательщика банкротом.

21.4.2. Погашение налоговою долга в случае ликвидации налогоплательщика

При принятии собственником или уполномоченным им ор­ганом решения о ликвидации налогоплательщика в соответствии со ст 12 Закона Украины от 21 декабря 2000 года активы этого налогоплательщика используются в очередности, определенной законодательством Украины.

При этом в целях налогообложения ликвидацией налого­плательщика или его филиала, отделения или другого обособ­ленного подразделения является ликвидация налогоплательщи­ка как юридического лица или приостановление регистрации физического лица как субъекта предпринимательской деятель­ности, а также ликвидация филиала, отделения, обособленного подразделения налогоплательщика, вследствие которой проис­ходит закрытие их счетов или утрата их статуса как налогопла­тельщика в соответствии с законодательством.

Если при ликвидации налогоплательщика или отмены реги­страции физического лица в качесгве субъекта предприниматель­ской деятельности часть его налоговых обязанностей или налого­вого долга остается непогашенной в связи с недостаточностью его активов, то такая часть погашается за счет активов учредите­лей или участников такого предприятия.

Лицом, ответственным за погашение налоговых обязаннос­тей или налогового долга налогоплательщика, является:

а) относительно пиквидируемого налогоплательщика—лик­видационная комиссия или другой орган, проводящий ликвида­цию согласно законодательству;

б) относительно ликвидируемых филиалов, отделений, дру­гих обособленных подразделений налогоплательщика — такой налогоплательщик;

в) относительно физического лица — субъекта предприни­мательской деятельности — такое физическое лицо.

г) относительно кооперативов, кредитных союзов, обществ совладельцев жилья или других коллективных хозяйств — их члены (пайщики) солидарно,

д) относительно инвестиционных фондов — инвестиционная компания, которая осуществляет управление таким инвестици­онным фондом.

Погашение налоговых обязанностей или налогового долга ликвидируемого налогоплательщика осуществляется в сроки, пре­дусмотренные для списания безнадежного налогового долга.

В случае ликвидации филиала, отделения или другого обо­собленного подразделения юридического лица это происходит за счет юридического лица, независимо от того, является ли оно плательщиком налога, сбора (обязательного платежа), относи­тельно которого возникла налоговая обязанность или возник налоговый долг таких филиала, отделения, другого обособлен­ного подразделения

В других случаях налоговые обязанности или налоговый долг, остающиеся непогашенными после ликвидации налогоплатель­щика, считаются безнадежным долгом и подлежат списанию в порядке, определенном Кабинегом Министров Украины. В рав­ной мере это относится к физическому лицу — налогоплательщику, умершему или признанному судом безвестно отсутствующим либо умершим или недееспособным, за исключением случаев, когда появляются другие лица, которые вступают в права наследства, независимо от времени приобретения таких прав

Если ликвидируемый налогоплательщик имеет суммы излиш­не уплаченных или невозмещенных налогов, сборов (обязатель­ных платежей) из соответствующего бюджета, такие суммы, под­лежат зачету в счет его налоговых обязанностей или налогового долга перед таким бюджетом. В случае есаи сумма излишне уп­лаченных или

платежей) из соответствующего бюджета превышает сумму на­логовых обязанностей или налогового долга перед таким бюд­жетом, сумма превышения используется для погашения налого­вой задолженности или налогового долга перед другими бюдже­тами, а при отсутствии такой задолженности (долга) — направляется в распоряжение такого налогоплательщика.

21.4.3. Погашение налогового долга

при реорганизации налогоплательщика

Реорганизацией налогоплательщика в целях налогообложения является изменение его правового статуса, которое предусматри­вает любое из следующих действий или их соединение:

а) изменение названия налогоплательщика, а для хозяйствен­ных обществ — изменение организационно-правового статуса предприятия, которое влечет за собой изменение их идентифи­кационного или налогового номера;

б) слияние налогоплательщика, а именно передачу его акти­вов в уставные фонды других налогоплательщиков, в результате которой происходит ликвидация юридического статуса налого­плательщика, который сливается с другими;

в) раздел налогоплательщика на несколько лиц, а именно рас­пределение его активов между уставными фондами вновь создан­ных юридических лиц или физическими лицами, в результате которого происходит ликвидация юридического статуса разделяе­мого налогоплательщика:

г) выделение из налогоплательщика других налогоплатель­щиков, а именно передачу части активов реорганизуемого нало­гоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков в обмен на их корпоративные права, в результате которой не про­исходит ликвидации реорганизуемого налогоплательщика,

д) регистрацию физического лица в качестве субъекта пред­принимательской деятельности без отмены его предварительной регистрации в качестве иного субъекта предпринимательской деятельности или с такой отменой.

В случае если собственник налогоплательщика или уполно­моченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика, его налоговая задолженность или налоговый долг подлежит урегулированию в следующем порядке:

если реорганизация осуществляется путем изменения названия, организационно-правового статуса или места регистрации налогопла­тельщика, такой налогоплательщик после реорганизации приобретает все права и обязанности по погашению налоговых обязанностей или налогового долга, которые возникли до его реорганизации;

если реорганизация осуществляется путем объединения двух или большего количества налогоплательщиков в одного налого­плательщика с ликвидацией объединившихся налогопла­тельщиков, такой объединенный налогоплательщик приобретает все права и обя*анности по погашению налоговых обязанностей или налогового долга всех объединившихся налогоплательщиков,

если реорганизация осуществляется путем раздела налого­плательщика на два или более лица с ликвидацией такого нало­гоплательщика, все налогоплательщики, которые возникнут пос­ле такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению налога или налогового долга, которые возникли до такой реорганизации.

Указанные обязательства или долграспределяются между вновь созданными налогоплательщиками пропорционально долям балан­совой стоимости активов, полученным ими в процессе реорганиза­ции согласно распределительному балансу. В случае если одно или более вновь созданных лиц не являются налогоплательщиками, в отношении которых возникли налоговые обязанности иди долг ре­организованного налогоплательщика, указанные налоговые обязан­ности или долг полностью распределяются между лицами, являю­щимися плательщиками таких налогов, пропорционально долям по­лученных ими активов, без учета активов, предоставленных лицам, не являющимся плательщиками таких налогов.

Реорганизация налогоплательщика путем выделения из его состава другого налогоплательщика или внесения части активов налогоплательщика в уставный фонд другого налогоплательщика без ликвидации реорганизуемого налогоплательщика не влечет за собой распределения налоговых обязанностей или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, созданными в процессе его реорганизации. Решение о применении солидарной или распределительной налоговой ответственности может быть принято налоговым органом в случае, если активы реорганизуе­мого налогоплательщика находятся в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации.

Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроков пога­шения налоговых обязанностей или налогового долга налогопла­тельщиками, созданными в результате такой реорганизации.

Если реорганизуемый налогоплал ельщик имеет суммы излиш­не уплаченных или не возмещенных налогов, сборов (обязатель­ных платежей), такие суммы подлежат зачету в счет его непогашен­ных налоговых обязанностей или налогового долга по другим на­логам, сборам (обязательным платежам). Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевы­ми фондами пропорционально общим суммам налоговой задол­женности или налогового долга такого налогоплательщика.

В случае если сумма излишне уплаченных или не возмещенных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщика пре­вышает сумму налоговых обязанностей или налогового долга по другим налогам, сборам (обязательным платежам), сумма превы­шения направляется в распоряжение правопреемников такого на­логоплательщика пропорционштьно их доле в распределяемых ак­тивах согласно распределительному батансу или передаточному акту

21.4.4. Списание и рассрочка налогового долга

Списанию с налогоплательщиков подлежит налоговый долг (кроме пени и штрафных санкций), который возник по состоя­нию на 31 декабря 1999 года и не уплачен на 20 февраля 2001 года (день вступления в силу ст. 48 Закона Украины от 21 декаб­ря 2000 года).

Налоговый долг, который возник в период с 1 января 2000 года до 1 января 2001 года и не уплачен на 20 февраля 2001 года, может быть по желанию налогоплательщика рассрочен на сле­дующих условиях:

а) рассрочка налогового долга предоставляется на срок, не превышающий 60 календарных месяцев от месяца возникнове­ния налогового долга, включая такой месяц. В случае существо­вания консолидированного налогового долга срок рассрочки отсчитывается от месяца возникновения первой составляющей такого консолидированною долга,

б) основная сумма налогового долга (без пени и штрафных санк­ций) подлежи г уплате равными долями в сроки, установленные для

квартального налогового периода, с отсрочкой первого платежа на срок, который определяется налогоплательщиком, но не может быть больше двух квартальных налоговых периодов, следующих за квар­тальным периодом, в котором был заключен договор при рассрочке;

в) рассрочка налогового долга предоставляется под процен­ты, рассчитанные за период, который начинается от месяца зак­лючения договора о рассрочке и заканчивается месяцем пога­шения рассроченного налогового долга, исходя из учетной став­ки Национального банка Украины, действующей на момент уплаты очередного квартального платежа Указанные проценты начисляются налогоплательщиком, но не уплачиваются.

г) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктив­ными в соответствии с законом.

Руководитель налогового органа (его заместитель) обязан принять решение о досрочном расторжении договора о рассроч­ке, влекущем за собой обязанность налогоплательщика уплатить невнесенную сумму рассроченного налогового долга, а также процентов, начисленных на такую рассроченную сумму налого­вого долга, в случае если налогоплательщик, который заключил договор о рассрочке, до окончания действия такого договора:

накапливает новый налоговый долг или неуплачивает оче­редную долю реструктуризированного налогового долга в тече­ние двух налоговых периодов, следующих за налоговым перио­дом возникновения такого нового налогового долга, или налого­вым периодом, за который уплачивается очередная доля реструктуризированного налогового долга;

ликвидируется;

выезжает за границу на постоянное место жительства (если налогоплательщик является физическим лицом);

признается неплатежеспособным по обязательствам, отлич­ным от налоговых

Налоговый орган не может отказать налогоплательщику в зак­лючении договора о рассрочке его налогового долга на условиях, определенных этим пунктом, если письменное обращение такого налогоплательщика будет направлено налоговому органу в тече­ние 60 календарных дней со дня вступления в силу этой статьи.

Налоговый долг, возникший в период с 1 января 2001 года до 1 апреля 2001 года, подлежит уплате в январе — апреле 200! года в соответствии со сроками уплаты налоговой обязанности.

В случае если налогоплательщики самостоятельно выявля­ют налоговые обязанности, возникшие в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду, на который приходится вступление в силу этой статьи, и осуществляют их декла­рирование в течение 60 календарных дней со дня вступления в силу этой статьи, налоговые обязанности (включая пеню) подле­жат списанию или рассрочке в порядке, определенном этой ста­тьей, в зависимости от времени их возникновения.

При частичном погашении налогового долга сумма такой доли определяется с учетом пени, начисленной на такую долю. Платеж­ные документы, которые не содержат отдельно выделенную сумму налогового долга и сумму пени, не принимаются к исполнению. Подлежит списанию безнадежный налоговый долг, в т ом числе пеня, начисленная на такой налоговый долг, а также штрафные санкции.

Под термином «безнадежный» следует понимать:

а) налоговый долг налогоплательщика, признанного в уста­новленном порядке банкротом, требования по которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью активов банкрота;

б) налоговый долг физического лица, которое:

признано в судебном порядке безвестно отсутствующим или умершим, в случае недостаточности имущества, на которое мо­жет быть направлено взыскание согласно законодательству;

умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть направлено взыскание согласно законодательству;

более 720 дней находится в розыске;

в) налоговый долг юридических и физических лиц, относи­тельно которого истек срок исковой давности;

г) налоговый долг юридических или физических лиц, воз­никший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств):

д) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктив­ными в соответствии с законом.

В случае если физическое лицо, которое признается в судеб­ном порядке безвестно отсутствующим или умершим, появляет­ся или физическое лицо, которое находилось в розыске более 720 дней, разыскано, списанная задолженность таких лиц подлежит восстановлению и взысканию в общем порядке, без соблюдения сроков исковой давности

В соответствии со ст. 18 Закона Украины от 21 декабря 2000 года на налоговые органы возлагается обязанность осуществлять ежеквартальное списание безнадежного налогового долга.


21.5. Сроки давности

Законом Украины от 21 декабря 2000 года закреплены сроки исполнения налоговой обязанности, критерии сроков давности. Этому посвящена ст. 5 указанного закона. На основании ее на­логовый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговой обязанности налогоплательщика не позднее истече­ния 1095 дня, следующего за последним днем предельного сро­ка представления налоговой декларации, а в случае, если такая налоговая декларация была предоставлена позднее,— за днем ее фактического представления. Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет сумму налога, налогоплательщик считается свободным от такой налоговой обязанности, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

Налоговая обязанность может быть начислена либо произ­водство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности в случае если:

а) налоговая декларация за период, когда возникла налого­вая обязанность, не была представлена;

б) судом установлено совершение преступления должност­ными лицами налогоплательщика либо физическим лицом — налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанной налоговой обязанности.

Отсчет срока давности прекращается на любой период, в течение которого налогоплательщик находится за пределами Украины, если такой период является непрерывным и равен или больше 180 дней.

В случае если налоговая обязанность была начислена налого­вым органом до окончания срока давности, налоговый долг, воз­никший в связи с отказом в самостоятельном погашении налого­вой обязанности, может быть взыскан в течение последующих 1095, календарных дней со дня согласования налоговой обязан­ности. Если платеж взыскивается по решению суда (арбитражно­го суда), сроки взыскания устанавливаются до полного погаше­ния такого платежа либо до признания долга безнадежным.

Заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) либо на их возмещение в случаях, пре­дусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не по-

зднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой пере­платы или получения права на такое возмещение

Предельные сроки для представления налоговой декларации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, за­явлений о возврате излишне уплаченных налогов, сборов (обя­зательных платежей) подлежат продлению руководителем нало­гового органа (его заместителем) по письменному запросу нало­гоплательщика, если такой налогоплательщик в течение указанных сроков

— находился за пределами Украины,

— находился в плавании на морских судах за границей Ук­раины в составе команды (экипажа) таких судов;

— находился в местах лишения свободы по решению суда,

— имел ограниченную свободу передвижения в связи с зак­лючением или пленом на территории других государств либо вследствие других обстоятельств непреодолимой силы, подтвер­жденных документально,

— был признан по решению суда без вести пропавшим либо на­ходился в розыске в случаях, предусмотренных законодательством

Контрольные вопросы:

1 Понятие налоговой обязанности 2. Содержание налоговой обязанности

3 Налоговая обязанность в широком и узком значении.

4 Основания возникновения налоговой обя­занности

5 Изменение налоговой обязанности.

6 Основания прекращения налоговой обязан­ности.

7 Исполнение налоговой обязанности

8 Момент прекращения обязанности по упла­те налогов и сборов

9 Налоговый дочг

10 Сроки давности