Geum.ru

Тема: Понятие и цели

Вид материалаЛекция

Содержание


Воронина Л.В. 2-х томник (тонкие, в мягкой обложке: книга I «Основы б/у», книга II «ОСНОВЫ АУДИТА»
Контрольный риск
Критерий сравнения
Подобный материал:
АУДИТ ст.пр. Нина Ивановна Ковалева


Лекция №1

12.02.01

Тема: Понятие и цели аудита, история его возникновения и становления.


§1 Сущность и функции аудита в рыночной экономике.


§3 Аудит внутренний и внешний.


§4 Становление аудита в России.


§5 …………………………………………………………


§6 …………………………………………………………


Тексты стандартов – ознакомиться!


§1 Сущность и функции аудита в рыночной экономике.


от «audio» – слышать, слушающий

В Германии аудиторами называли молодых специалистов, которые присутствовали на заседаниях, но права голоса не имели.

Во Франции – претендентов на высокие должности, которые также присутствовали, слушали, вникали в дело.

В других странах аудиторами называли тех, кто принадлежал к военно-судебным структурам.

В России понятие ввел ПетрI в 1716 году, так стали называть военно-судебных вплоть до …… года, когда произошла военно-судебная реформа.

Однозначного определения понятия «аудит» нет, определения даются специалистами разных стран, соответственно специфики.

Рекомендуемая литература:

Данилевский, Шапигузов, Ремизов, Старовойтова: «АУДИТ» [учебное пособие], ФБК-Пресс, 1999г.(толстая, жесткий переплет, белая обложка)

Воронина Л.В. 2-х томник (тонкие, в мягкой обложке: книга I «Основы б/у», книга II «ОСНОВЫ АУДИТА»

Пример некоторых определений понятия «аудит», принятых в США:
  • система получения и оценки информации … и предоставление ее заинтересованным пользователям ….
  • независимое рассмотрение … и т.п.

Общее и в этих определениях и во всех других: основная суть аудита сводится к предоставлению в обществе информации о степени возможного доверия к б/отчетности той или иной организации.

Таким образом, б/отчетность должна давать наиболее полную информацию о хоз.деятельности … и т.п. на определенную дату. Аудиторы же могут рассматривать результаты на любую дату, по требованию банка, например, подтвердить состояние отчетности на 1 июня (а не на 1 апреля).

Пользователи. Аудит.заключения являются составной частью отчетности предприятия, предоставляемой в дальнейшем пользователям.

Существуют информационные риски – вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения.

Соответственно, пользователи полагаются на достоверность информации, но при этом делают поправку на то, что информация несвободна от определенного риска.

Аудитор должен подтвердить достоверность информации, что дает возможность пользователям рассчитывать на то, что риск невелик.

У нас (в России) практически нет судебных тяжб, касающихся аудита, на Западе – это обычное явление. Если собственник принял решение, основанное, в том числе и на заключениях аудитора, приведшее к потерям, то подают в суд, претендуя на возмещение ущерба.

Аудиторы считаются как бы независимыми экспертами, снимают риски.

Предприятие, не проводящее аудиторских проверок наказывается. Хотя есть список предприятий, не обязанных … и т.п., это отражено в нормативных документах.

В условиях рыночной экономики аудит выполняет 2 функции:
  1. Поставщик достоверной информации пользователям.
  2. Гарант финансовой деятельности организации. (В случае финансовых потерь из-за информации, заверенной аудитором – судебная практика, но в нашей стране пока нет)



§2 История возникновения и этапы развития аудита.


Считается, что история аудита началась в 14 веке, когда учетные книги стали приниматься судами в качестве вещественного доказательства.

В 16 веке был введен правовой (?)… учет книг(?)…, когда и стал, собственно, использоваться термин «аудитор», он же:

«присяжный бухгалтер» (Англия)

«дипломированный общественный бухгалтер» (Германия)

«бухгалтер-эксперт» (Германия)

«комиссар по счетам» (Франция).


Системы:
  • континентальная (принята в странах ЕЭС, в России) – интересы государства
  • англо-американская (соответственно в …) – интересы банков

Например, Франция до сих пор имеет достаточно высокий уровень государственного регулирования экономики, соответственно отчетность составляется таким образом, чтобы возможно было осуществление этого регулирования, т.е. полнота информации в интересах государства.

Аудит возник в Шотландии (Англии), первые упоминания: конец 13 - начало 14 вв., свое развитие аудит получил в 17-19 вв.

Причины:
  • Произошло разделение интересов собственников и управленцев (Пример: собственнику выгодно max денег себе и min своему управляющему, а управляющему – наоборот). Таким образом, достоверность данных б/отчетности стала необходима.
  • Собственник в то время все чаще стал иметь собственность на разных территориях, зачастую отдаленных, имел филиалы. Следовательно, хотел достоверно знать, как там идут дела.
  • Появились различные совместные предприятия и т.п., требовавшие достоверности б/отчетности своих филиалов.
  • Появление акционерных обществ, бирж (торговля акциями), а также многочисленные кризисы и крахи привели к тому, что уже не только собственникам, но и самому обществу требовалась достоверная информация.


До конца 40-х годов 20 века аудит заключался в проверке квитанций, подтверждающей записанные денежные операции и правильной группировке в фин.отчетах. Такой аудит назывался «подтверждающий аудит» – I этап.


II этап: после 1949 года независимые (внешние) аудиторы стали больше уделять внимание СВК (системе внутреннего контроля). При эффективной СВК вероятность ошибки незначительна  данные отчета полные и точные. Аудит, ориентированный на СВК дает возможность проводить ……………………………………

………………………………………. Данный вид аудита, являющийся II этапом развития аудита, называется «системно-ориентированный».


III этап «Аудит, ориентированный на риск»

Считается, что при оценке общий риск распределяется … (?). Есть статьи, подверженные большему риску.


Цели:
  • «Подтвержающего аудита» – сплошная проверка, подтверждающая достоверность данных учета.
  • «Системно-ориентированного» – предупредить, выявить ошибки.
  • «Аудита, ориентированного на риск» - ……………………………

………………………………………….


Рынок ценных бумаг.

Особенности:
  • попасть сложно, непрофессионал не сможет работать
  • несмотря на то, что работают профессионалы, никто не застрахован от ошибок

Раньше: Инструкция № 37, Налог на прибыль, разница между ценой приобретения и затратами на реализацию (?), возникали вопросы, например, каким образом относить затраты ……… и т.п. Возникала путаница, и при составлении отчетности ориентировались на то, «как посмотрит налоговая». Плохо!


  • Контрольный риск – риск неэффективности внутреннего контроля
  • Риск необнаружения – отчетность должна быть составлена так, ……………………………………………


Аудитор подтверждает достоверность информации «во всех существенных аспектах», т.е. есть «граница существенности», свыше которой ошибки будут считаться, ниже – нет.

На каждом этапе развития аудита появляется возможность для сокращения затрат……….


Лекция №2

19.02.01


§3 Аудит внутренний и внешний.


Система внутреннего контроля наряду с остальным включает также в себя и контроль за документооборотом, за наличием первичных документов, авансовых отчетов и т.п.

Наличие системы контроля, ее условия в России законодательно не оговорены. Исключение составляет банковская деятельность, относительно системы контроля, в которой имеются специальные нормативные документы.

Но, очевидно, что хозяйствующим субъектам необходим «отдел контроля» внутри своего предприятия, фирмы, а значит, необходим и внутренний контролер, который будет осуществлять проверки.

В соответствии с делением бухгалтерии на ………………………………………………………………………………………………………………….

Внутренний и внешний аудит существенно различаются, но и существенно дополняют друг друга.

Внутренний аудит – независимая деятельность организации по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель: помочь организации и ее сотрудникам эффективно выполнять свои функции.

Внутренние аудиторы предоставляют данные анализа и оценки, а также другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Особенности внутреннего аудита:
  1. Проводится внутри организации внутренними аудиторами.
  2. Организуется по желанию руководства.
  3. Информация, получаемая как результат внутреннего аудита, предназначена для потребностей управленческого персонала.
  4. Затраты на содержание внутреннего аудита берет на себя сама фирма.
  5. Деятельность внутренних аудиторов аналогична деятельности внешних аудиторов, кроме того, в перечень включены:
  • проверка систем контроля
  • оценка экономичности и эффективности операций компании
  • проверка степени реализации программных целей


Управленческий аудит – изучение хозяйственных операций с целью разработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, по достижению конечного результата и выработки хоз.политики организации.

Управленческий аудит должен давать возможность повышать прибыльность организации; является частью внутреннего аудита.

В США управленческим аудитом называется – вид консультативных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Осуществляется независимыми аудиторами.


Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (финансовой бухгалтерией).


№ п/п
Критерий сравнения
Внутренний аудит
Внешний аудит

различия

1.
заказчик
руководство компании
руководство

(+ собственники); государство (обязательный аудит);

банки, страховые организации

2.
периодичность проверки
в период осуществления хоз.деятельности (внутренние аудиторы постоянно работают)
по истечении отчетного периода для подтверждения фин.отчетности;

по обязательному аудиту – элемент годовой отчетности

3.
рамки проведения аудита
ограничен потребностями самой организации (рассматривает все вопросы, интересующие руководство)
ограничен законодательством (подтверждает б/отчетность во всех существенных аспектах)

+ дополнительные требования (например, при аудите для получения лицензии)

4.
квалификация проверяющих
устанавливается по усмотрению эк.субъекта (может даже заниматься неаттестованный аудитор) – меньший профессионализм; меньшая независимость аудитора
строго определяется государством; высокий уровень профессионализма; независимость

5.
цели
определяются руководством или вытекают из плана организации
Определяются нормативными документами; могут определяться внешними потребностями (например, для банка важно, насколько полно отражено все то, что касается предмета залога)

6.
отчетность
перед руководителем
перед сторонними (внешними) группами пользователей отчетности

сходство

1.
методы
данные на конец сравниваются с данными на начало и т.п.

2.
информация (данные)
данные хозяйственного: бух., оперативный, статистический


Примечание. - Как повысить независимость внутреннего аудита?

- Вывести из-под влияния (давления) бухгалтерии. Аудитор не должен подчиняться главному бухгалтеру, а должен подчиняться только руководителю. Для этого представляется необходимым создать отдельный отдел, напрямую подчиняющийся руководству предприятия (фирмы).


§4 Становление аудита в России.


I этап.

Понятие «аудита» в России появилось в начале 90-х годов, тогда еще в СССР. В 1988 году вышел «Закон о кооперации в СССР».

II этап.
  • Минфин 55%
  • Гос. Банк СССР 10%
  • Министерство Внешней торговли 10%
  • Различные объединения по 5%

III этап.

Вышли законы о предприятиях, о собственности. В 1990 году появились совместные предприятия, ООО.

«Внешаудит», «Эрнст&Янг».

IV этап.

В декабре 1993 года вышли «Временные правила аудиторской деятельности» и на российском рынке стали открывать свои филиалы крупные иностранные (транснациональные) компании.

За одно только лето 1995 года эти компании почти «подмяли под себя» весь рынок: большая часть клиентов перешла к ним, маленькие фирмы ушли.

Но! Развивались и наши, отечественные компании. Исходя из оборотов по состоянию на 2000 год: «Росэкспертиза», «Юникон».

  1. «Андерсен…
  2. «Эрнст&Янг»
  3. «КПМЖ»
  4. «Куперс&………», объединившийся с «ПрайсВатерхаус»