Основы налоговой системы штеркель Лариса Владимировна
| Вид материала | Лекция |
- Штеркель Лариса Владимировна старший преподаватель Бухгалтерский учет, финансы и аудит, 238.42kb.
- Основы рекламы и pr преподаватель Эпштейн Лариса Владимировна, 48.88kb.
- Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
- Лисицына Лариса Владимировна Никитина Татьяна Алексеена Попова Татьяна Витальевна Старыгина, 4032.65kb.
- Ситникова Олеся Владимировна, ст преп. Власова Лариса Владимировна, ст преп. Гашникова, 949.14kb.
- Рабочая программа для цикла занятий с молодежью по курсу «Основы налогообложения», 262.33kb.
- Основы налоговой системы. Налоговая система России, 136.68kb.
- Эволюция налоговой системы, 452.79kb.
- План I. Понятие налоговой системы II. Роль, развитие и структура налоговой системы, 209.55kb.
- Дронова Лариса Борисовна, учитель русского языка и литературы, Маздюк Оксана Владимировна,, 19.64kb.
Лекция 6
ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Штеркель Лариса Владимировна,
старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, финансы и аудит»
Тюменской государственной сельскохозяйственной академии.
Сущность налогов, их функции и классификации
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) дает следующее определение искомого понятия: «Под налогом понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». В целом налоговая система представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков.
Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие объекты налогообложения:
- налогоплательщики, т.е. юридические и физические лица;
- налоговая база, т.е. объект налогообложения (доход, имущество, пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности);
- налоговая ставка, т.е. величина налога с единицы объекта налога;
- порядок исчисления налога с применением налоговых льгот;
- порядок уплаты налога, включая уплату авансовых платежей при необходимости;
- сроки уплаты налога и источники покрытия затрат по уплаченным суммам налогов.
Налоги могут взиматься следующими способами:
- по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта (например, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог);
- на основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход;
- у источника, т.е. когда удержание и перечисление налога производится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога (например, налог на доход физических лиц).
Налоги выполняют 4 основные функции:
1) Фискальная – это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи, учебные заведения.
2) Регулирующая – т.е., когда государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств с помощью выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и осуществления народнохозяйственных программ.
3) Стимулирующая – т.е., когда государство стимулирует развитие технического прогресса тем, что сумма прибыли направленная на технические перевооружения, реконструкцию, расширения производства товаров народного потребления, оборудования для производства продуктов питания и ряда других освобождаются от налогообложения.
4) Распределенная (перераспределительная) – т.е. когда государство перераспределяет часть прибыли предприятий, предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (ж/дороги, автострады, добывающие отрасли, эл. станции), т.о., идет перераспределение национального дохода в пользу техники или иных групп населения или предприятий.
Налоги классифицируются на разнообразные группы по многим признакам:
- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);
- по уровням управления (федеральные, региональные, местные);
- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доход, прибыль, имущество и т.д.);
- по целевому назначению налога (общие и специальные).
Прямые налоги взимаются непосредственно на ставке или фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. Например: налог на прибыль, на имущество, налог на доходы физического лица.
Косвенные налоги взимаются посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Например: НДС, акциз, налог с продаж. Эти налоги не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные – в большей степени реализуют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги – это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.
По уровню взимания классифицируются на федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом, и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доход физических лиц и налог на доходы от капитала, государственные пошлина, таможенная пошлина, налог на пользование недрами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на воспроизводство мин-сырьевой базы, федерально-лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К таким налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.
По объектам налогообложения налоги подразделяются на:
- налоги, уплачиваемые с прибыли (дохода, налог на прибыль, на дивиденды, на доход от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций);
- налоги, взимаемые с выручки от реализации продукций работ, услуг (НДС, акциз);
- налоги с имущества (транспортный налог, налог на имущество организаций);
- платежи за природные ресурсы (земельный налог, плата за воду, лесной доход);
- налоги с фонда оплаты труда (платежи во внебюджетные фонды);
- налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат (налог на рекламу);
- налоги на определенный вид финансовых операций;
- налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера (государственная пошлина).
В зависимости от использования налоги бывают общие и специальные (целевые). Общие налоги используются на финансовые расходы государственного и местного бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевые назначения (отчисления на социальные нужды, воспроизводство минерально-сырьевой базы).
Система управления налогообложением в нашей стране представлена Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой (ФНС РФ), управлениями ФНС по субъектам, межрегиональными налоговыми инспекциями, налоговыми инспекциями по городам и районам, а также инспекциями межрайонного уровня.
Главной задачей налоговых органов РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей.
В ведении Министерства финансов находится ФНС РФ. ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов
Федеральная налоговая служба выполняет следующие функции:
осуществляет контроль и надзор за:
- соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов;
- полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
- фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также представлением соответствующих деклараций;
2) выдает лицензии и разрешения на:
- производство, хранение и оборот элитного спирта и спиртосодержащий продукции (в том числе непищевой);
- производство, розлив, закупку, хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции;
- производство акцизных складов;
- проведение всероссийских лотерей;
- осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;
3) осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также крестьянских хозяйств;
4) ведет в установленном порядке:
- учет всех налогоплательщиков;
- реестр выданных и аннулированных лицензий;
5) бесплатно информирует налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;
6) осуществляет возврат или зачет излишне уплачиваемых или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов;
7) принимает в установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пений;
8) утверждает формы документов, связанных с налогообложением, а также порядок их заполнения и представления в налоговый орган;
9) может осуществлять проверку деятельности налогоплательщиков и другие функции:
- осуществление валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
- порядок и условия регистрации и применения контрольно-кассовой техники;
- проведение лотерей и целевое использование полученной при этом выручки;
В связи с этим налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) изымать по акту документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений;
4) приостановление операций по счетам лиц в банках и наложение ареста на имущество;
5) осматривание любых использованных налогоплательщиком для извлечения дохода складских и производственных помещений.
Обязанностями налоговых органов являются:
1) ведение учета налогоплательщиков;
2) осуществление возврата или зачета изменение уплаченных или взысканных сумм;
3) соблюдение налоговой тайны;
4) проведение разъяснительной работы по применению законодательства;
5) отправка налогоплательщику копии акта налоговой проверки.
Органы налоговой службы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета, а должностные лица и работники несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика (налогового агента) за которое Кодексом установлена ответственность.
Основными видами налоговых правонарушений являются:
нарушение срока постановки на учет или уклонение от постановки;
- нарушение срока предоставления сведений об открытии или закрытии счета в банке;
- непредставление налоговой декларации;
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения (под которым понимается отсутствие первичных документов, счетов – фактур, регистров бухгалтерского учета; несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика);
- отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа;
- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;
- несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
Обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика, признаются:
а) совершение деяния, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;
б) совершения деяния физическим лицом, находившимся в состоянии, при котором он не мог отдавать отчет в своих действиях;
в) выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных указаний (разъяснений), данных налоговым органом или их должностным лицом.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения признаются;
а) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
б) совершение правонарушений под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости;
в) иные обстоятельства, признанные судом смягчающими.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии таких обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%.
Лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев, с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
В зависимости от вида и размера совершенного правонарушения в области налоговых правоотношений действующее законодательство предусматривает три вида ответственности:
1) экономическую - в виде налоговых санкций;
2) административную – в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях;
3) уголовную – в соответствии с уголовным законодательством РФ.
В соответствии с налоговым законодательством мерой ответственности за совершение налогового правонарушения применяются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных статьями налогового законодательства. Обычно сумма определяется в процентах от дохода, полученного в определенный период времени, либо в фиксированной сумме за каждый вид правонарушений. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Административную ответственность за совершение налоговых правонарушений, в основном, несут только должностные лица организаций, индивидуальные предприниматели. При этом к налогоплательщикам применяются административные штрафы за каждый вид налогового правонарушения, как правило, в суммах кратных минимальному размеру оплаты труда.
Основанием для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности является уклонение от уплаты налогов (путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений) в крупном размере.
Физические лица, у которых подача налоговых деклараций или иных документов является обязательной, привлекаются к ответственности согласно статье 198 УК РФ. При этом крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100000 рублей (500000 рублей – особо крупный размер), при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% (особо крупный 20%) подлежащих уплате сумм, либо превышающих 300000 рублей (особо крупный 1500000 рублей).
Юридические лица привлекаются к уголовной ответственности согласно статье 199 УК РФ. Крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500000 рублей (2500000 – особо крупный размер), при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% (особо крупный 20%) подлежащих уплате сумм, либо превышающая 1500000 рублей (особо крупный размер 7500000 рублей).
Наказание может быть в виде штрафа от 100000-300000 рублей (при особо крупном размере от 200000-500000 рублей) или в размере заработной платы от 1года до 2 лет (при особо крупном размере от 18 месяцев от трех лет), арестом на срок от 4-6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года (при крупном размере до 3 лет), для должностных лиц может применяться лишение права занимать определенную должность или заниматься определенным видом деятельности на период до трех лет.
Характеристика налоговых органов. Виды контрольной работы
Налоговыми органами в Российской Федерации являются: Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ранее Министерство по налогам и сборам Российской Федерации) и его роль подразделения в РФ; ФНС России (ранее МНС России), его управления по субъектам РФ; межрегиональные инспекции; инспекции по районам, районам в городах, по городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня. Все они составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
Согласно Указу Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовалось в Федеральную налоговую службу, с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы в области законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов Российской Федерации
Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, с 1 января 1999 г. вторым по значимости является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Для выполнения функций налогового контроля в налоговой сфере за налоговыми органами закрепляются права, позволяющие реализовывать иные контрольные функции в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.
Контролирующие субъекты - налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты - имеют право требовать от должностных лиц уполномоченных налоговых органов проведения налоговых проверок в порядке, установленном налоговым кодексом, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля в ходе проверок. Кроме того, налогоплательщики имеют целый комплекс прав при осуществлении конкретных мероприятий налогового контроля (глава 14 НК РФ) таких, например, как право участия в проведении осмотра документов и предметов (ст. 92 НК РФ), выемки документов предметов (ст. 94 НК РФ) и другие права.
Таким образом, под контрольным налоговым правоотношением следует понимать урегулированное нормами налогового права общественное отношение, имеющее процессуальную форму и возникающее в ходе осуществления государственными уполномоченными органами контрольной деятельности в сфере налогообложения с целью обеспечения исполнения организациями и физическими лицами своих налоговых обязанностей.
Контрольные налоговые правоотношения приводят в действие правовой механизм налогового контроля, обеспечивая, таким образом, защиту публичного интереса государства в сфере налогообложения.
Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.
При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.
В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ.
Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.
Документы бухгалтерского учета – это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерского учета устанавливаются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рядом других нормативных актов.
Так, например, первичные учетные документы (накладные акты приема-передачи и др.), посредством которых должны оформляться все хозяйственные операции организации, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа должны быть, например, наименование и дата составления документа; содержание хозяйственной операции; наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и т.д.
Первичный учетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документа состоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственную операцию. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки. Например, формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата документов). Приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д. При этом, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ. Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.
Под направлениями налогового контроля можно понимать относительно обособленные в структуре налогового контроля сферы контрольной деятельности. Охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей в сфере налогообложения. Можно выделить следующие направления налогового контроля:
- учет организаций и физических лиц;
- налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;
- налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектом налогообложения;
- налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;
- налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;
- налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;
- налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов в кредитных организациях;
- налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов;
- организация и контроль за соблюдением налоговых режимов.
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур, которые в совокупности образуют методы налогового контроля.
Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.
Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.
Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты. Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля.
Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.
Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов. Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля из установленных в пункте 1 статьи 31 Налогового Кодекса РФ прав налоговых органов (ст. 82 НК РФ):
- проводить налоговые проверки;
- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России и МНС России;
- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
- создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.
Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.
Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители. После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.
Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.