International Center for Not-For-Profit Law Международный Центр Некоммерческого Права

Вид материала

Обзор

Содержание Старый Налоговый кодекс Краткий комментарий Краткий комментарий Старый Налоговый кодекс Краткий комментарий Краткий комментарий Краткий комментарий Краткий комментарий

Подобный материал:

• Отчет по курсовому проекту Тема Отметка о зачете, 179.15kb.
• Магістерська програма з порівняльного та міжнародного фінансового права Master of Laws, 84.23kb.
• Сравнительное договорное право (comparative contract law), 166.39kb.
• Филиал Компании «Международный центр некоммерческого права», 630.54kb.
• Понятие международного частного права, 2144.59kb.
• Сравнительное гражданское право (comparative civil law), 349.86kb.
• Про Форум «leadership in law», 97.35kb.
• Комитета Государственной Думы по конституционному закон, 114.01kb.
• Некоммерческого Партнерства «энергетико-аналитический центр», 13.97kb.
• Международный конкурс российского гуманитарного научного фонда и национального центра, 838.79kb.

International Center for Not-For-Profit Law

Международный Центр Некоммерческого Права

Headquarters Representation Office

1126 16th Street, NW, Suite 400 ул. Жандосова, 36

Washington, DC 20036 Алматы, 050057

USA Казахстан

Tel: (202) 452-8600 Тел: 7(727) 250-19-50

Fax: (202) 452-8555 Фах: 7(727) 250-19-49

www.icnl.org




Обзор основных изменений в новом Налоговом кодексе, важных для некоммерческих организаций



12 марта 2009 г.


Настоящий Обзор охватывает следующие основные изменения в новом Налоговом кодексе (вступил с действие с 1 января 2009 года), существенным образом затрагивающие деятельность либо специфические для некоммерческих организаций Казахстана:

1. Организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, включены в число организаций, пожертвования которым могут быть отнесены к расходам бизнеса (поставлены на вычет по корпоративному налогу).
   
2. Услуги и работы, безвозмездно предоставленные НКО и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, могут быть поставлены на вычет по корпоративному подоходному налогу.
   
3. Уточнены определения «грант», «благотворительная помощь», «некоммерческая организация» и «организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере».
   
4. Увеличен порог для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС
   
5. Отменено общее освобождение от НДС для договоров государственного социального заказа.
   
6. Возможность возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, международных организаций сохранена лишь для организаций, которые являются исполнителями, назначенными государственными органами, получающими такие гранты (для всех других категорий НПО такая возможность отменена).
   
7. Увеличена (незначительно) ставка сбора за государственную регистрацию и перерегистрацию юридических лиц и ее размер снова привязан к величине месячного расчетного показателя (МРП)
   

Далее приводится описание и краткий анализ указанных изменений.


(1) Организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, включены в число организаций, пожертвования которым могут быть отнесены к расходам бизнеса (поставлены на вычет по корпоративному налогу)


В соответствии с новой редакцией статьи 133 Кодекса организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере включены в число организаций, пожертвования которым могут быть отнесены к расходам бизнеса (то есть, поставлены на вычет по корпоративному налогу).

Старый Налоговый кодекс

Новый Налоговый кодекс

Статья 122. Корректировка налогооблагаемого дохода 1. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы: … 2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям; 2-1) спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь; …

Статья 133. Уменьшение налогооблагаемого дохода 1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов: 1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода: … стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг; спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь; …

Краткий комментарий:


Данная поправка предоставляет социальным организациям, таким как школы, больницы, музеи, библиотеки, учреждения культуры, науки и любительского спорта, которые зачастую зарегистрированы в качестве частных учреждений (либо даже как коммерческие организации) и не удовлетворяют определению, установленному в статье 134 Кодекса, такие же стимулы для привлечения финансовых доноров, как уже существуют для «обычных» НПО, попадающих под определение статьи 134 Кодекса. Однако использование данной нормы представляется затруднительным с технической стороны, поскольку организации, указанные пункте 2 статьи 135 не имеют текущего налогового статуса и подтверждают его после подведения финансовых итогов года. Таким образом, финансовый донор может воспользоваться этой нормой лишь в случае, если организация, получившая пожертвование, успешно отчитается перед налоговым комитетом, и предоставит своему финансовому донору отчет (а также доказательства, что отчет был принят налоговым комитетом) до того, как тот сам представит свой отчет в налоговые органы.


(2) Услуги и работы, безвозмездно предоставленные НКО и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, могут быть поставлены на вычет по корпоративному подоходному налогу


В соответствии с новой редакцией статьи 133 Кодекса услуги и работы, безвозмездно предоставленные НКО и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, могут быть поставлены на вычет по корпоративному подоходному налогу (смотрите положения статьи 133 в разделе 1 настоящего Анализа выше).


Краткий комментарий:


Данное нововведение является значительным шагом вперед в создании системы налоговых стимулов, благоприятствующих развитию частной благотворительности и спонсорства в Казахстане. Насколько нам известно, данная норма не имеет прецедентов на постсоветском пространстве. Редакция данной нормы в старом Налоговом кодексе (статья 122) в принципе не запрещала ставить на вычет по корпоративному подоходному налогу расходы на оказание работ и услуг, безвозмездно оказанных некоммерческим организациям. Но старый Налоговый кодекс не устанавливал формулы, по которой должна была рассчитываться стоимость таких работ или услуг. Поэтому за отсутствием прямого указания закона находилось мало смельчаков, желающих проверить на себе его карающую сторону, поскольку налоговые власти могли оспорить правомерность применения любого метода исчисления стоимости оказанных работ (услуг) и наказать за «неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы». Важность данного нововведения обусловлена тем, что в отсутствие традиций благотворительности, прозрачности для широкой общественности и следовательно широкого общественного доверия к НПО, предоставление денег либо имущества не является главной формой благотворительности. Гораздо более охотно бизнес идет на оказание реальной помощи, нежели на предоставление средств для ее получения. Это можно проиллюстрировать следующим примером. Скажем, в школе протекает крыша. Родитель ученика – бизнесмен может помочь. Но он не захочет давать дирекции деньги или кровельный материал (так как существует потенциальная опасность нецелевого либо неэффективного использования полученных средств руководством школы). Он скорее оплатит ремонт этой крыши, который будет проведен под его контролем. Несомненно, указанное улучшение содержания статьи 133 Кодекса самым благоприятным образом скажется на развитии культуры благотворительности и спонсорства в Казахстане.


(3) Уточнены определения «грант», «благотворительная помощь», «некоммерческая организация» и «организация, осуществляющей деятельность в социальной сфере»

Старый Налоговый кодекс	Новый Налоговый кодекс
Статья 120. Налогообложение некоммерческих организаций 1. Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям: 1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; 2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. 2. Доход некоммерческой организации, полученный по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи. …	Статья 134. Налогообложение некоммерческих организаций 1. Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям: 1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; 2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. 2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи. ….
Статья 121. Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере 1. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, не менее девяноста процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, а также доходы, подлежащие получению (полученные) от следующих видов деятельности: 1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических; 2) оказание услуг по дошкольному воспитанию и обучению; начальному, основному среднему, общему среднему образованию; техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, и дополнительному образованию; 3) деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов; 4) библиотечное обслуживание. 2. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям: численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников; расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда. Положения настоящей статьи не применяются в отношении организаций, получающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности. 3. Доходы организаций, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, а также средства, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности. 4. При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом.	Статья 135. Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере 1. Доходы организаций, предусмотренных настоящей статьей, не подлежат налогообложению при соблюдении условий, установленных настоящей статьей. 2. Для целей настоящего Кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в настоящем пункте, доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций. К деятельности в социальной сфере относятся следующие виды деятельности: 1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных; 2) оказание услуг по дошкольному воспитанию и обучению; начальному, основному среднему, общему среднему образованию; техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, и дополнительному образованию; 3) деятельность в сфере науки (включая проведение научных исследований, использование, в том числе реализацию, автором научной интеллектуальной собственности), спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (кроме предпринимательской деятельности), оказания услуг по сохранению (за исключением распространения информации и пропаганды) объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историко-культурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов; 4) библиотечное обслуживание. Доходы организаций, предусмотренных настоящим пунктом, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности. 3. Для целей настоящего Кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям: 1) численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников; 2) расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда. 4. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, не относятся организации, получающие доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности. 5. При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 10. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе для целей налогообложения: … 4) грант — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств; международными и государственными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, юридическим лицам, а также физическим лицам; иностранцами и лицами без гражданства Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан для достижения определенных целей (задач);	Статья 12. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе для целей налогообложения … 11) грант - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач): государствами, правительствами государств - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; международными и государственными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; иностранцами и лицами без гражданства - Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан;
1) благотворительная помощь — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки, некоммерческим организациям, а также организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, с целью поддержания их уставной деятельности;	24) благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе: физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки; некоммерческим организациям с целью поддержания их уставной деятельности; организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данными организациями видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 135 настоящего Кодекса; организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, которые соответствуют условиям, указанным в пункте 3 статьи 135 настоящего Кодекса;

Краткий комментарий:


Данные поправки носят технический характер и направлены на улучшение внутренней согласованности положений Кодекса, а также соответствия терминологии других законодательных актов Казахстана.


Например, в статье 134 Кодекса указание на необходимость иметь «статус некоммерческой» организации «в соответствии с гражданским законодательством» (несуществующий в гражданском законодательстве) заменено на требование, чтобы организация была зарегистрирована «в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации».


Стоит обратить внимание на отсутствие в тексте данной нормы запятой после слова «форме», идущее вразрез с правилами орфографии русского языка. Также в данной статье в пункте 2 потеряна запятая между фразами «по договору на осуществление государственного социального заказа» и «в виде вознаграждения по депозитам». Отсутствие запятой делает обе фразы бессмысленными, так как получается, что от обложения налогом освобождается только та часть средств по договору на осуществление государственного социального заказа (далее «ГСЗ»), которая представлена в виде вознаграждения по депозитам. При этом никто и никогда не сможет получить по договорам ГСЗ средства в виде вознаграждения по депозитам – так как вознаграждение по депозитам выплачивают банки, а средства по договорам ГСЗ выплачивает правительство, которое не занимается привлечением и размещением депозитов. Остается надеяться, что налоговым властям хватит разума признать отсутствие данной запятой технической ошибкой и не пытаться толковать это упущение разработчиков нового Кодекса как существенное изменение налоговой политики государства в отношении средств, получаемых некоммерческими организациями по договорам ГСЗ.


В статье 135 Кодекса удалено указание на необходимость использования «на указанные виды деятельности» средств, получаемых организациями, использующими труд инвалидов (которые обычно являются коммерческими организациями и их основная деятельность – генерировать прибыль).


В статье 12 в определении «гранта» наконец четко установлено, что правительства государств выдавая гранты, не нуждаются в том, чтобы их сначала включили в список грантодателей, установленный Правительством Казахстана. Теперь четко указано, что этот список создан для иностранных и международных организаций, а не для правительств. Список правительств можно найти на сайте ООН, и очень хорошо, что Правительство Казахстана не вводит ограничений для таких видов грантов.


В определении «благотворительной помощи» уточнены условия предоставления такой помощи организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере.


(4) Увеличен порог для обязательной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (НДС)


Минимум оборота, превышение которого делает обязательной регистрацию в качестве плательщика НДС (и соответственно уплату НДС) увеличен с 15 000 до 30 000 месячных расчетных показателей (МРП). Один МРП на 2009 год составляет 1273 тенге (примерно 8,5 долларов США).


Краткий комментарий:


Несмотря на жесткую критику существовавшего ранее весьма щедрого порога для регистрации в качестве плательщика НДС со стороны разного рода экспертов, поставляемых в Казахстан международными финансовыми организациями, правительство Казахстана и его народные избранники увеличили данный порог в два раза, чем существенно упростили жизнь огромному количеству представителей малого бизнеса и некоммерческим организациям. Годовой оборот в 255 000 долларов США вряд ли может быть достижим для большинства Казахстанских НПО (по крайней мере, в ближайшие несколько лет).


(5) Отменено общее освобождение от НДС для договоров государственного социального заказа


В Кодексе отменена норма, освобождавшая все договора ГСЗ от НДС.

При этом остались освобождения от НДС для услуг, оказываемых некоммерческими организациями, которые связаны:

1) с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов;

2) с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозной принадлежности.


Краткий комментарий:


Ликвидация данного общего освобождения потенциально могла привести:

• к удорожанию услуг, предоставляемых некоммерческими организациями;
  
• к недобросовестной конкуренции в рамках конкурсов государственного социального заказа (ГСЗ), когда организация, не имеющая доходов от предпринимательской деятельности, может предложить меньшую цену как раз на размер НДС, чем та организация, которая активно работает на рынке социальных услуг и вынуждена будет добавить НДС к стоимости своих услуг, поскольку общая величина ее доходов будет больше разрешенного порога, при превышении которого организация обязана уплачивать НДС;
  
• к росту затрат некоммерческих организаций на оказание социальных услуг, поскольку администрирование НДС является достаточно сложным и затратным для организации-налогоплательщика.
  

Однако не все так плохо, по крайней мере, на сегодняшний день.

Во-первых, определенная часть услуг, закупаемых по договорам ГСЗ, остается освобожденной, так как относится к защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов.

Во-вторых, обычно суммы, выделяемые по договорам ГСЗ в рамках одного договора, составляют 2-4 миллиона (15-30 тысяч долларов США) тенге и редко превышают 5 миллионов тенге (40 тысяч долларов США). А как было указано выше в Разделе 4 настоящего Анализа, порог для регистрации составляет 255 000 долларов США годового оборота. Данное обстоятельство позволяет с уверенностью сделать вывод о том, что для подавляющего большинства НПО перечисленные в предыдущем абзаце потенциальные проблемы не будут иметь места в ближайшем будущем, поскольку им не придется становиться плательщиками НДС.


(6) Возможность возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, международных организаций сохранена лишь для организаций, которые являются исполнителями, назначенными государственными органами, получающими такие гранты (для всех других категорий НПО такая возможность отменена)


В Кодексе (статья 275) отменена теоретическая возможность возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, международных организаций для организаций, получающих такие гранты независимо от правительства.


Возможность получения возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, международных организаций, оставлены лишь для случаев, когда получателем гранта является государственный орган Казахстан, а НПО является исполнителем, назначенным данным государственным органом. При этом получить возврат уплаченного НДС может как сам орган, так и его исполнители, даже если они не являются плательщиками НДС.


Краткий комментарий:


Ранее существовавшая норма в принципе позволявшая любой организации получить возврат НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, международных организаций, при отсутствии механизма для ее применения к организациям, не являющимся плательщиками НДС, сильно отравляла жизнь многим НПО в Казахстане. Получить возврат НДС удалось всего лишь нескольким НПО, которые весьма широко осуществляли предпринимательскую деятельность и были зарегистрированы в качестве плательщиков НДС. Все же остальные НПО, получавшие гранты от ряда международных доноров, были вынуждены из своих средств компенсировать НДС, уплаченный в рамках реализации проектов, поскольку некоторые международные доноры не признавали средства на уплату НДС в качестве легитимных расходов по проектам. Теперь данная практика не будет иметь такой основы, поскольку уплата налогов – обязанность всех и каждого в любой стране, а легальной возможности получить (даже гипотетически) возврат уплаченного НДС по грантам, полученным напрямую, у НПО с 1 января 2009 года нет.


Данное изменение, несомненно, ухудшает налогообложение для международных доноров, осуществляющих свою деятельность в Казахстане. Однако с точки зрения НПО данная норма является прогрессивной, поскольку делает положения грантовых договоров с международными организациями боле понятными и менее трудными для исполнения.


(7) Увеличена (незначительно) ставка сбора за государственную регистрацию и перерегистрацию юридических лиц и ее размер снова привязан к величине месячного расчетного показателя (МРП)


До 01 января 2009 года стандартная ставка сбора за государственную регистрацию для юридических лиц была фиксированной и составляла 7600 тенге. С 1 января 2009 года она измеряется в МРП и установлена (статья 456 Кодекса) в размере 6.5 МРП, что на 2009 год составляет 1273 х 6.5 = 8274.5 тенге.


Краткий комментарий:


С учетом девальвации тенге со 120 тенге за доллар США на протяжении всего 2008 года до 150 тенге за доллар в начале февраля 2009 года ставка сбора за государственную регистрацию юридических лиц, выросшая в тенге, в пересчете на доллары США даже уменьшилась с 63 долларов до 55 долларов.


Заключение:


Несмотря на попытки существенно ограничить количество налоговых освобождений для некоммерческих организаций и социальных услуг, которые предпринимались разработчиками нового налогового кодекса, начиная с весны 2007 года, эти грандиозные планы не были реализованы. Организации гражданского общества, эксперты и заинтересованные государственные ведомства социального блока смогли отстоять почти все хорошее, что было достигнуто ранее в налогообложении НКО и социальных услуг в этой стране. Чтобы не быть голословным - вот краткий перечень налоговых освобождений и преференций, важных для социальной сферы в этой стране, которые удалось отстоять и сохранить в полном объеме:


- освобождение от НДС для образовательных и медицинских услуг;

- освобождение от НДС для услуг, предоставляемых некоммерческими организациями, которые связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов;

- освобождение от социального налога выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

- льготная ставка (в 10 раз меньше стандартной) налога на землю;

- льготная ставка (в 10 раз меньше стандартной) налога на имущество;

- освобождение от корпоративного подоходного налога доходов организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.


Поздравляем всех с этими замечательными достижениями! Это наш большой общий успех.


Подытоживая, можно сделать ряд общих выводов.

1. В новом Налоговом кодексе сохранены все основные налоговые освобождения и преференции, необходимые для эффективной деятельности некоммерческого сектора. При этом текст некоторых норм стал более согласованными и непротиворечивым.
   

2. Налоговые стимулы для финансовых доноров были улучшены и теперь установлена четкая формула для расчета стоимости безвозмездно предоставленных работ и услуг, а также организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, включены в число получателей, пожертвования которым могут быть поставлены на вычет по корпоративному подоходному налогу.
   

3. Что касается отмененных освобождений по НДС (пункты 5 и 6 настоящего обзора), то при ближайшем рассмотрении они либо не оказывают негативного эффекта на деятельность НКО (как в случае с отменой общего освобождения от НДС для ГСЗ), либо, наоборот, способны даже улучшить финансовое положение НПО (как в случае с отменой возврата НДС по грантам, полученным от иностранных государств и международных организаций).
   

4. Результат этих длительных усилий (более полутора лет), направленных на положительные преобразования показывает, что существующая система налоговых освобождений и стимулов для некоммерческого сектора сохраняется только благодаря постоянной совместной работе очень многих людей, направленной на защиту всего прогрессивного, что достигнуто в области адекватного налогового регулирования некоммерческого сектора. Этот опыт также показывает, что необходимо постоянно сохранять бдительность в отношении попыток отмены важных достижений, приносящих пользу НПО и их бенефициарам.