Методология формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3

На правах рукописи

Зозуля Валентина Владимировна

Методология формирования системы налогов

и иных обязательных платежей

за пользование лесными природными ресурсами

08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва 2011

Работа выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Пансков Владимир Георгиевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кирова Елена Александровна

доктор экономических наук, профессор

Маршавина Любовь Яковлевна

доктор экономических наук, профессор

Пушкарёва Валентина Максимовна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Всероссийская государственная
налоговая академия Министерства
финансов Российской Федерации»

Защита состоится 15 сентября 2011 года в 10:00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.02 при ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект, д. 55, ауд. 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно– информационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203.

Автореферат разослан «__» __________ 2011 года и размещен на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: ссылка скрыта

Ученый секретарь совета Д 505.001.02,

к.э.н., доцент Е.Е.Смирнова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время вследствие роста убыточности лесного сектора экономики России проблема поиска финансовых источников покрытия затрат в сфере лесопользования приобретает особую актуальность. В советский период весомым источником покрытия затрат в лесном хозяйстве являлась попённая плата, совокупный сбор которой в различные бюджеты бюджетной системы СССР покрывал до 75% этих затрат. Трансформация экономической системы в 1991-1992 годах повлекла за собой коренные изменения налогообложения. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^¹ предусматривал взимание федерального лесного налога, распределяемого между Федерацией и субъектами Федерации в пропорции 60:40. В Налоговом кодексе РФ, принятом в 1998 г. этот налоговый источник воспроизводства лесного фонда был сохранен и просуществовал до 2005 г., покрывая до 67% расходов бюджета. С введение с 2006 г. Лесного кодекса РФ лесной налог был упразднен, а в качестве источника финансирования затрат введена арендная плата, взимаемая с лесопользователей.

Проведенные нами расчеты показали, что при общей потребности в финансовых ресурсах лесного сектора России в среднем в расчете на год – 25 млрд. руб. за счет налоговых поступлений при существующих в исследуемый период ставках могло быть профинансировано до 32% воспроизводственных затрат, тогда как за счет арендной платы - всего 25%.

Недостаточность финансирования лесного сектора России и рост его убыточности привели к необоснованно широкому использованию органами государственной власти и управления административно-перераспределительных рычагов для решения задач воспроизводства лесных ресурсов страны. Экономически необоснованное перераспределение финансовых ресурсов от регионов-доноров к дотационным регионам не только не решило проблем в отрасли, не приостановило тенденцию роста убыточности, но и поставило под угрозу сохранность лесного фонда России, его экологическую и социально-экономическую миссию.

Лес – национальное достояние, однако, оно не поставлено на службу коллективным интересам граждан. Сотни тысяч гектаров леса стареют, гниют на корню, зарастают сорными сортами древесины, что помимо потери товарной ценности леса означает ещё и повышенную угрозу пожаров, распространение болезней. Лесная отрасль стала одним из оплотов теневой экономики, по официальным оценкам ежегодно 10% от всего объема заготовки древесины является незаконной^².

До настоящего времени в алгоритм взимания с лесопользователей арендной платы, являющейся основным рычагом перераспределения лесных доходов, не включены результаты воздействия рентообразующих факторов (качественные и количественные характеристики лесных ресурсов). Определение степени влияния этих рентообразующих факторов на величину лесного дохода и выбор форм его изъятия в казну государства (налоговой и неналоговой) считаем важнейшей народнохозяйственной проблемой в сфере природопользования, от решения которой зависит позиция экономики России в глобальном мире.

В лесопользовании налогам как исторически проверенным финансовым регуляторам экономики отведена второстепенная роль. Слабое использование в управлении природопользованием и, особенно, в обеспечении эффективного лесопользования, регулирующей функции государства превратило ранее доходную лесную отрасль в убыточную. Вместе с тем, всё нарастающие темпы промышленного освоения природных богатств (нефть, газ, и другие полезные ископаемые) неминуемо ускоряют процессы «обеднения» лесных массивов. Такого рода негативные тенденции предопределяют необходимость переоценки роли лесных ресурсов в обеспечении темпов экономического роста страны и жизнедеятельности граждан. Эффективное использование лесных ресурсов в сочетании с устойчивым лесовосстановлением может приумножить лесные богатства России, создание значительного количества рабочих мест, экономическое развитие регионов России, решение важнейших социальных проблем, а также весьма существенные поступления доходов в бюджеты, в том числе валютные поступления от экспорта.

В России – самой многолесной державе мира – отсутствует национальная лесная политика, центральное место в которой занимала бы научно обоснованная методология формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами. Лесная политика определяет цель, магистральные направления развития лесной отрасли, а лесоуправление - один из инструментов достижения этой цели. Налогообложение является важнейшим направлением реализации лесной политики. Полагаем, что в основе финансового и налогового стимулирования лесопользования должен лежать принцип единоначалия лесной политики, реализуемый на всей российской территории посредством разумного сочетания элементов централизации и децентрализации подсистем управления в единой системе государственного регулирования экономики лесной отрасли. Единоначалие государственной лесной политики рассматриваем как органично выстроенный комплекс взаимодополняемых федеральных и региональных мер по организации восстановления, охраны и защите лесов, в котором приоритет принятия управленческих решений остаётся за федеральной властью. Это обеспечит комплексность решений государственных органов власти и управления в области лесной политики, приведет к оздоровлению системы управления лесопользованием.

Ряд проблемных вопросов изъятия и распределения лесного дохода до сих пор остаётся нерешенным, а именно: выбор налоговых или неналоговых методов; или же их экономически обоснованное сочетание; обоснование соотношения между ними; выбор способов распределения исчисленных платежей по уровням бюджетной системы государства. Комплексное решение данных вопросов определяется эффективностью функционирования экономического механизма императивного (государственно-властного) регулирования рентных отношений в природопользовании. В лесопользовании особенно остро стоит вопрос о выборе системы регулирования лесного дохода налоговыми или неналоговыми методами.

Принятый в 2006 г. Лесной кодекс РФ (далее – ЛК РФ), к сожалению, не привел к качественным изменениям экономики лесного сектора. В настоящее время на 70% территории страны право государственной собственности на лесные угодья должным образом не реализуется, эти территории – безнадзорны. Трудно согласиться с мнением его разработчиков (Комаровой Н. и другими)^³, что с принятием ЛК РФ на лесных территориях появился хозяин – арендатор. Однако, как подтверждают результаты наших исследований практики лесопользования, при разработке ЛК РФ не было учтено, что только 30% площади лесного фонда России будут доступны для коммерчески выгодной эксплуатации. Как свидетельствует реальная практика лесопользования, арендаторов не интересуют удаленные массивы, которые требуют значительных инвестиционных вложений на проведение лесоустроительных, лесоохранных и лесовосстановительных работ, на создание необходимой инфраструктуры.

Одной из причин неэффективного лесопользования в России является декларативность многих положений ЛК РФ, наличие в нем противоречий, отсутствие должной связи его норм с нормами Гражданского, Налогового, Бюджетного, Земельного кодексов РФ. Такого рода недоработки затрудняют формирование действенной лесной политики и механизма её реализации на практике.

Собственник лесного фонда – государство, не получая соответствующих платежей в бюджет, вынуждено вкладывать дополнительные средства на содержание лесного хозяйства. Это – не рыночные, а административно-распределительные отношения, сложившиеся на сегодня между субъектами власти и бизнеса в лесном секторе экономики. Следовательно, налоговое администрирование, потенциально имея действенный характер, позволит как пополнять казну государства, так и с регулятивной целью и на правовой основе своевременно вмешиваться в экономику. Сочетание налогов, иных платежей позволит повысить доходность лесной отрасли, поднять уровень её технологизации, развивать глубокую переработку древесины, минимизировать экспорт необработанной древесины, увеличить конкурентоспособность продукции лесопереработки на мировых рынках.

Включение в систему налоговых правоотношений норм регулирования процессов лесопользования: воспроизводство, охрана и защита природных ресурсов создаст условия, с одной стороны, для существенного повышения доходов бюджетной системы государства от хозяйственного использования находящегося в его распоряжении лесного фонда, а, с другой стороны, – для создания необходимого финансового резерва на реализацию мер по непрерывной, неистощительной и доходной их эксплуатации.

Из вышесказанного следует, что совершенствование методологии налогообложения лесопользования и разработка новой Концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами, улучшения системы администрирования налоговых и неналоговых платежей является важнейшим направлением научного исследования и базовой задачей современной экономической науки и практики.

Степень разработанности проблемы. Исследованию сути, содержанию, функций налогов, принципов налогообложения посвящены работы таких известных экономистов, как У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. С. Сисмонди, А. Маршалл, и др. Эти ученые внесли неоценимый вклад в развитие науки о налогах и налогообложении. А.Смит является основоположником теории налогообложения, сформировавший ее основные принципы. Дальнейшее развитие теории налогообложения отражено в трудах Дж. М. Кейнса, М. Фридмана и др. В своем труде «Общая теория занятости процента и денег» Дж. М. Кейнс обосновал теорию необходимости государственного регулирования экономики, некоторые положения этой теории актуальны и в настоящее время.

Противоположных взглядов придерживались ученые неоклассического направления А. Маршалл, Дж. С. Милль и другие, их концепции обосновывают необходимость минимального вмешательство государства в экономику. Дальнейшее развитие системы налогообложения отражены в трудах российских ученых Л.И. Гончаренко, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, И.Х. Озерова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.А. Соколова, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, И.Л. Юрзиновой, Т.Ф. Юткиной и многих других. Содержание теоретических, концептуальных вопросов налогообложения в трудах этих ученых использованы в настоящей работе для понимания методологической сущности современной системы ресурсного налогообложения, особенностей налогового регулирования изъятия природной ренты в доход государства.

Формирование теорий ренты и концепций их практического применения относится к эпохе классиков политэкономии Дж. Андерсона, Д. Риккардо, У. Петти, А. Смита. К. Маркс на основе анализа трудов классиков развил теорию ренты, обосновав разнообразие факторов, обусловливающих разные типы ренты. Концептуальные вопросы рентных отношений содержатся в трудах С.В. Барулина, Б.Н. Кузыка, Д.С. Львова, и других отечественных ученых. Историческое наследие теории и практики ренты сформировало фундамент современной методологии ренты: земельной, горной, ценовой, экономической и других видов, а также способствовало становлению и развитию рентных отношений. Однако рентные отношения в области лесопользования, проблемы налоговых и неналоговых методов ее изъятия разработаны не достаточно. Для настоящего исследования представляют профессиональный интерес труды П.П. Гензеля, С.В. Барулина, Б.Н. Кузыка, Д.С. Львова, Н.А. Моисеева, М.М. Орлова, Л.П. Павловой, В.И. Перехода, А.А. Петрова, В.В. Петрунина, М.М. Юмаева, И.И. Янжула в которых акцентируются проблемы налогообложения природоресурсного комплекса России и поиск путей их решения. Однако большинство работ посвящено рентным отношениям по невозобновляемым природным ресурсам и земли. По вопросам налогообложения лесопользования до настоящего времени нет комплексных научных работ, монографий. Отдельные вопросы платности лесопользования, лесной ренты отражены в трудах российских и зарубежных ученых. Так, М.М. Орлов говорит о том, что в составе лесной ренты необходимо рассматривать земельную, поскольку от качества земли зависит бонитет (качественные характеристики) леса. А уровень бонитета влияет на цену древесины. Н.А. Моисеев, В.И. Переход, А.П. Петров лесную ренту определяют как доход, полученный при лесопользовании за исключением расходов на заготовку древесины, ее транспортировку и учетом ряда факторов, влияющих на процессы, происходящие при лесопользовании. Современные ученые В.А. Ивлев, В.А. Кондратюк, Е.С. Романов, и др. рассматривают отдельные вопросы платности. Так, В.А. Ивлев в своей монографии «Экономический механизм управления лесными ресурсами региона» предлагает концепцию совершенствования лесного дохода за счет реформирования системы лесных платежей. Анализируются различные виды лесного дохода и система финансирования лесного хозяйства региона. Однако направленность исследования в большей степени отражает региональные особенности организационного механизма лесного бизнеса и не имеет комплексности регулятивного воздействия платности за лесопользование^⁴.

Позитивной следует считать позицию В.А. Кондратюка, обосновывающую преимущество таких рыночных регуляторов как налоги. Ученый полагает, что «лесной бизнес будет успешно развиваться при оптимальном соблюдении интересов всех его субъектов. Перенос главного компонента экономического интереса государства, как собственника лесных ресурсов, на налоговые платежи вместо дохода от продажи лесных ресурсов отвечает интересам всех участников лесного бизнеса. Лесопользователь получает экономически доступные ресурсы и при условии рентного регулирования экспорта круглого леса направляет инвестиции на создание перерабатывающих производств»^⁵.

При всей многочисленности фундаментальных трудов по теории ренты, содержащей описание современных концепций управления рентными отношениями, явно недостаточно работ, в которых на основе методологии рентного налогообложения были бы охарактеризованы основополагающие факторы формирования лесной ренты, раскрыта их зависимость от изменений системы управления лесным комплексом экономики России и предложены адекватные требованиям времени инструменты выявления и изъятие рентного дохода налоговыми и неналоговыми методами в лесном секторе экономики. Решение этой проблемы является крайне актуальным, что и послужило основой выбора направления исследования, постановки цели и формулирования задач для её достижения.

Совокупность всех, названных выше, обстоятельств обусловило содержание научной гипотезы, структурную композицию диссертационной работы, содержание отдельных параграфов, выводы и предложения, выносимые на защиту.

Научная гипотеза: В глобальной рыночной системе управления и хозяйствования преобладают экономические (финансовые и налоговые) регуляторы. В качестве повышения воздействия налогов на обеспечение непрерывного, неистощительного лесопользования необходимо развитие методологии и разработка на этой основе концепции научно обоснованного сочетания фискальной и регулирующей функций налоговой системы, а тем самым максимально возможное удовлетворение общенациональных (государственных) и корпоративных финансовых интересов.

Лесные природные ресурсы являются возобновляемыми и в этом их важное преимущество, определяющее перспективы ресурсного обеспечения экономики России. В мировом сообществе важнейшей проблемой сохранения природных лесных богатств является их непрерывное, неистощительное использование за счет бережливого отношения к лесу и расширения роли налогового фактора в формировании финансовых ресурсов на воспроизводственные цели. Сложившаяся в настоящее время в России система платежей за пользование лесными ресурсами не обеспечивает воспроизводство и не отвечает требованиям непрерывного, неистощительного лесопользования в условиях рыночной экономики.

Цель настоящего исследования – развитие методологии налогообложения природных ресурсов и формирование на этой основе концепции налогообложения пользования лесными природными ресурсами и разработка комплекса мер налогового регулирования бюджетных интересов федеральной, региональных, местных уровней власти и лесопользователей.

Для достижения поставленной цели в диссертации решались следующие задачи:

1. На основе углубленного изучения наследия отечественных и зарубежных ученых выявить и систематизировать исторические закономерности развития принципов платности за пользование природными ресурсами, для совершенствования теории налогообложения природопользования как стратегически важной предпосылки реформирования системы платежей рентного характера применительно к современным условиям государственного регулирования.

2. Развить классические и современные теории лесной и земельной ренты и на этой основе создать новую трактовку ренты, теоретически обосновывающую особенности современных рентных отношений в лесопользовании в контексте общенациональной ценности лесов и неприкосновенности государственной собственности на лес, обеспечивающие реализацию целей неистощительного лесопользования.

3. Дополнить базовые положения методологии налогообложения природопользования с целью разработки системы налогов и сборов в сфере лесопользования; уточнить содержание механизма реализации регулирующей функции системы налогообложения и определить его роль в обеспечении принципов платности за пользование лесными природными ресурсами.

4. Разработать Концепцию формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование природными лесными ресурсами на основе принципов платности, неистощительности и правовой ответственности государства как собственника ресурсов и лесопользователей за состояние и развитие экологического и экономического потенциала лесного фонда России.

5. Сформулировать научно обоснованные и экономически адекватные условиям рыночной экономики направления совершенствования государственной политики природопользования за счет усиления роли налогов и иных обязательных платежей в лесопользовании, а также справедливого распределения налоговых изъятий по уровням бюджетной системы Российской Федерации.

6. Разработать поправки в Налоговый, Лесной и Земельный кодексы Российской Федерации, регулирующих реализацию в сфере лесопользования принципа платности посредством налоговых и неналоговых методов, и обосновать их целесообразность; данные поправки рассмотреть с позиций экономически обоснованного базового рычага неистощительного лесопользования.

7. Разработать модель формирования и использования налогов и иных обязательных платежей от лесопользования и определить концепцию регулирования бюджетных интересов федеральной, региональных, местных уровней власти и лесопользователей

8. В рамках авторской модели создать и обосновать научно-практическое значение алгоритмов расчета величин лесного налога, сбора за побочное лесопользование и рентных платежей за право лесопользования и порядок их распределения по уровням бюджетной системы.

9. Обосновать теоретическое значение и доказать практическую результативность Концепции системы налогов и иных обязательных платежей для неистощительного лесопользования.

10. Разработать методики расчета результативности предлагаемой системы налогов и иных обязательных платежей за лесопользование и определить прогноз доходов налогоплательщиков и бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы страны.

Предметом исследования является совокупность экономических и правовых отношений в лесном секторе экономики, складывающихся при формировании, регулировании и изъятии лесного дохода, и сопряженные с наличием методологических проблем развития налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами.

Объектом исследования являются формы и методы изъятия лесного дохода и способы обеспечения неистощительного лесопользования как системы мер сохранения и преумножения лесных богатств страны и их использование в общенациональных целях.

Область исследования. Диссертация соответствует специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки).

Методологической основой исследования являются фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный анализ налоговых и рентных теорий, раскрывающий содержание основных категорий и понятий налогообложения и рентных отношений, а также достижения отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения природопользования, освещенные в трудах российских и зарубежных ученых. В работе использован фактический материал предприятий лесного сектора экономики России, Сибирского Федерального округа, федеральной и региональных налоговых органов, а также отчеты научно-исследовательских центров по проблемам развития лесной отрасли (ОАО «НИПИЭИЛеспром»), материалы обсуждений проекта «Лесного Кодекса РФ» и проблемы действующего ЛК РФ. В работе отражены предложения автора в законодательные и исполнительные органы Российской Федерации по совершенствованию налогообложения природопользования.

В отличие от ранее выполненных работ, таких ученых, как В.А. Ивлев, В.А. Кондратюк, Н.А. Моисеев, А.П. Петров, близких по теме проблематики, в данном исследовании представлена методология и разработана новая Концепция налогообложения в лесном секторе экономики, включающая целостную, сбалансированную по интересам государства и лесного комплекса систему налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами, позволяющая создать более эффективную систему управления природопользованием и увеличить доходность в отрасли.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании перспективных направлений развития методологии налогообложения в сфере природопользования и в разработке принципиально новой концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами, а именно:

Основа эффективного природопользования дополнена автором принципами платности: возмездность, соразмерность, неистощительное лесопопользование, правовая ответственность собственника и всех лесопользователей за развитие экологического и экономического потенциала лесной отрасли. Развитие принципиальных основ регулирования финансово-хозяйственной деятельности в лесном секторе экономики России позволит создать более эффективную систему управления природопользованием, важное значение в которой отведено налогам и иным обязательным платежам. В свою очередь, это позволит увеличить доходы на макро - и микроуровнях экономики.
Предложено определение понятия «лесоземельная рента» и обосновано его теоретическое значение как научного термина, интегрирующего содержание и предназначение самостоятельных дефиниций «земельная рента» и «лесная рента». В диссертации содержание «лесоземельной ренты» определяется как органичное единство качественных характеристик лесной и земельной ренты, подтверждающее неотделимость природой данных общенациональных благ, преимущество государственной формы собственности в целях непрерывного, неистощительного лесопользования для обеспечения воспроизводства лесного фонда и удовлетворения социально-экономических потребностей общества.
Обоснованы целесообразность передачи части конституционных прав на эксплуатацию лесного фонда от Российской Федерации к субъектам РФ с целью усиления их правовой ответственности за эффективную эксплуатацию лесных богатств, а также необходимость расширения полномочий Управлений ФНС РФ в целях обеспечения полного и своевременного исполнения налоговых обязательств лесопользователями-налогоплательщиками, переходящими под их налоговую юрисдикцию, и предложены дополнительные методы налогового контроля.
Разработана Концепция формирования системы налогов и иных обязательных платежей для применения в современной практике регулирования неистощительного лесопользования. Концепция включает взаимосвязанные методики изъятия и распределения лесного дохода через налоговые (лесной налог, сбор за побочное лесопользование, рентный платеж за право лесопользования) и неналоговые формы (отчисления в фонд развития лесного хозяйства, платеж за перевод лесных земель в иные категории).
Доказана необходимость преимущественно налоговой формы изъятия части лесного дохода: взимаемая в настоящее время с лесопользователей арендная плата не способствует неистощительному лесопользованию и не является стабильным источником бюджетных доходов государства; лесной налог рассматривается в диссертации как материально-вещественная форма реализации принципа платности за пользование природными ресурсами и устойчивый источник доходов казны государства. Это подтверждают прогнозы роста величины налоговых поступлений в федеральный и региональные бюджеты в среднесрочной перспективе.
Содержание авторских поправок законодательных и нормативно-правовых актов, устраняющих противоречия норм Налогового, Лесного и Земельного кодексов Российской Федерации и развивающих систему государственного регулирования лесопользования, сводятся к следующему:

Налоговый кодекс РФ дополняется главой «Лесной налог» в разделе «Федеральные налоги», и главой «Сборы за побочное лесопользование» в разделе «Местные налоги»;
в Лесной кодекс РФ предлагается внести изменения в статью 62 в следующей редакции:

- часть 2 «На лесных участках, предоставленных в аренду для заготовки древесины, лесовосстановление осуществляется собственником лесных участков»;

- часть 3 «Арендаторы имеют право осуществлять лесовосстановление при наличии производственно-технологической базы на основе гражданско-правового договора с собственником»;

- часть 4 «Правила лесовосстановления устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти».

В Земельный кодекс РФ – внести поправку в п. 2 статьи 28 в следующей редакции: «При переводе лесных земель в иные категории, в целях непрерывного, неистощительного лесопользования возмещать потери государства на воспроизводство».

Усовершенствован порядок распределения налоговых и неналоговых доходов (зачисление лесного налога, сбора за побочное лесопользование, целевых сумм рентных платежей за право лесопользования) и обратного бюджетного финансирования расходов, дополняемого использованием части прибыли лесопользователей) по федеральному, региональным и местным уровням бюджетов за счет введения в существующие финансовые отношения лесного сектора экономики дополнительных финансовых потоков (лесного налога по ставке в размере – 7%; сбора за побочное лесопользование в сумме более 1 млрд руб. в год; целевой рентный платеж за право лесопользование - более 6 млрд руб. в год).
Разработаны методики исчисления: лесного налога, распределяемого между федеральным и региональными бюджетами; сбора за побочное лесопользование, поступающего в доходы местных бюджетов; рентного платежа за право лесопользования, являющегося доходом федерального бюджета. По расчетам автора, уплата лесного налога и сбора за побочное лесопользование дополнительно обеспечит ежегодное поступление в федеральный и региональные бюджеты более 12,5 млрд. руб. В федеральный бюджет ежегодные поступления целевые сумм рентных платежей за право лесопользования составят более 6,0 млрд руб.
Обосновано теоретическое значение и доказана практическая результативность Концепции системы налогов и иных обязательных платежей для неистощительного лесопользования. Показатели прибыли и рентабельности лесного сектора в 2011 г., рассчитанные с учетом предлагаемых изменений, составят, соответственно: 11 324,0 млн руб., рентабельность продаж лесной продукции - 13,1 %. При этом величина налоговой нагрузки лесопользователей увеличится с 8,4% в 2010 г. до 9,7 % в 2011 г., однако, это не повлечет снижения показателей прибыли и рентабельности.
На основании предложенных методик формирования лесного налога, сборов за побочное лесопользование, рентных платежей за право лесопользования составлен прогноз изменений показателей: прибыли (с 11 324,0 млн руб. до 15 665,5 млн руб.), рентабельности продаж лесной продукции (с 13,1% до 16,9%) и налоговой нагрузки (с 9,7% до 10,4%) на период с 2011 по 2020 гг., показывающий степень роста показателей доходов лесопользователей и налоговых доходов бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы.

Теоретическое значение работы заключается в развитии теории и методологии налогообложения природопользования, обосновании основных направлений реформирования современной российской налоговой системы, совершенствовании системы формирования налогов и иных обязательных платежей за лесопользование, а также методическом обеспечении распределения налоговых доходов между бюджетами Федерации и её субъектов. Теоретические положения диссертации формирования и регулирования налоговых доходов могут быть использованы в дальнейших исследованиях в области развития принципиальных основ регулирования финансово-хозяйственной деятельности в лесном секторе экономики России. Это позволит создать более эффективную систему управления природопользованием, одно из главных мест в которой будут отведено налогам и иным обязательным платежам. В свою очередь, это позволит увеличить доходы на макро- и микроуровнях экономики.

Практическое значение результатов исследования заключается в создании системы налогообложения лесопользования, разработке Концепции и ряда методик по её реализации. В диссертации поставлен и решен комплекс задач, имеющих народнохозяйственное значение для России. Сформулированные предложения по совершенствованию норм Налогового, Лесного и Земельного кодексов РФ, упорядочивающие права собственности субъектов федеральной и региональной власти и структуры управления лесным фондом Российской Федерации и субъектов РФ, обеспечат ответственность лесопользователей за неистощительное использование лесного фонда, повысят их финансовую устойчивость в процессе лесоэксплуатации, а также увеличат налоговую базу в лесном секторе экономики, стабилизирующую динамику налоговых доходов.

Практическое значение имеют следующие основные положения работы:

1. Рассчитаны нормативные затраты на воспроизводство лесного фонда, позволяющие учитывать их уровень при формировании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в целях неистощительного лесопользования.

2. Разработана модель формирования налоговых и иных доходов за лесопользование и регулирования финансовых потоков между бюджетами и лесопользователями.

3. Разработаны предложения по совершенствованию законодательства (Налоговый, Лесной и Земельный кодексы РФ), реализация которых позволит устранить противоречия между Федерацией и её субъектами и увеличить доходы бюджетов.

4. Рассчитана результативность функционирования модифицированной системы налогов и платежей за лесопользование по уровням бюджетов и социальные выгоды для населения, необходимая при разработке проектов бюджетов на очередной финансовый год.

Предложенные в диссертации разработки могут быть использованы Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы, Комитетом по бюджету Совета Федерации Федерального Собрания РФ при подготовке законодательных документов (инициатив) по изменению норм Налогового кодекса. Министерство финансов РФ может использовать методики расчета затрат на воспроизводство при формировании бюджетов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Научное исследование выполнено в рамках комплексной темы Финансового университета «Пути развития финансово-экономического сектора России» по кафедральной теме «Развитие налоговой системы России в условиях формирования национальной инновационной экономики»

Основные выводы и положения научного исследования докладывались автором на различных Международных и Всероссийских научно-практических конференциях, заседаниях рабочих групп при комитетах Госдумы, парламентских слушаниях, на заседаниях Комитета по бюджету Совета Федерации Федерального Собрания РФ, а также автор в качестве члена рабочей группы по нормативно-правовому и таможенному регулированию Совета по развитию лесопромышленного комплекса (ЛПК) при Правительстве РФ участвовала в разработке предложений по повышению доходности ЛПК.

Предложения и обоснования по изменениям и уточнениям в законодательные и нормативно-правовые документы по лесным природным ресурсам (в Налоговый кодекс, новая глава НК РФ «Лесной налог» в раздел «Федеральные налоги», новая глава 32 «Сборы за побочное лесопользование» в раздел «Местные налоги»; в Лесной кодекс, статья 62 «Лесовосстановление», в Земельный кодекс, статья 28 «Приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности» приняты и используются Комитетом по Бюджету Совета Федерации Федерального Собрания РФ, Комитетом по природным ресурсам и Комитетом по экономической политике и предпринимательству Государственной Думы Российской Федерации при подготовке нормативно-правовых и законодательных документов в части внесения изменений в Налоговый, Лесной и Земельный кодексы РФ; Нормативные расчеты на восстановление лесного фонда, обоснованные в диссертации, применены администрацией Емельяновского района Красноярского края при планировании бюджета района на 2010, 2011, 2012 годы. Материалы исследования использованы для разработки документов в составе «Городской программы природопользования и экологии» администрацией города Красноярска.

Материалы диссертации по администрированию лесных платежей и лесного налога были использованы в деятельности ЗАО «Экономлеском» при выполнении госбюджетных и договорных научных исследований по заказу Рослесхоза и администрацией Сахалинской области. Авторские предложения научного исследования использованы в практической деятельности ООО «Толес СВ» для расчета доходов регионального бюджета в Забайкальском крае за счет налогов и платежей за лесные ресурсы промышленного и побочного использования.

Норматив затрат на воспроизводство лесного фонда, предложенный в диссертационной работе, использован в практической деятельности ООО «Залазнинский Лесокомбинат» Кировской области для расчета затрат на 2011, 2012, 2013 г. Определена экономическая выгода для предприятия в размере 100-120 рублей на каждый кубический метр изъятой древесины.

В научно-исследовательской деятельности Российского государственного торгово-экономического университета используются материалы диссертации Зозуля В.В. при разработке научно-практических рекомендаций для исполнительных и законодательных органов Российской Федерации и Правительства г. Москва.

Материалы научного исследования используются в учебной деятельности при подготовке учебно-методических материалов, чтении лекций и проведении семинарских занятий кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета и кафедрой «Налоги и налогообложение» Российского государственного торгово-экономического университета.

Публикации: Основные положения диссертации опубликованы в 28 научных работах объемом 99,4 п.л. (в т.ч. авторский объем 52,7 п.л.), из них в 5 монографиях (в т.ч. 3 – авторские) общим объемом 87,1 п.л. (в т.ч. авторский – 41,7 п.л.), в 10 статьях общим объемом 6,4 п.л. (весь объем авторский), изданных в научных журналах, рекомендованных ВАК, а также в 3 зарубежных научных статьях объемом 1,45 п.л. (в т.ч. авторский -1,15 п.л.).

Объем и структура диссертации. Общий объем диссертации составляет 358 стр. и включает: введение, 5 глав, заключение, список использованной литературы и приложения. Диссертация иллюстрирована 60 рисунками, 39 таблицами 9 графиками и 30 приложениями.

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, цели и задачи работы, научная новизна и практическое значение.

Blog

Методология формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит

Содержание

На правах рукописи