Налоговое регулирование предпринимательства можно сгруппировать по трем направлениям, представленным на рисунке 1

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

Бекболсынова А.С.

Астана, КазУЭФиМТ

АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Налоговое регулирование предпринимательства можно сгруппировать по трем направлениям, представленным на рисунке 1.

Примечание: составлено автором

Рисунок 1 - Основные направления налогового регулирования

Следует отметить, что процесс налогового регулирования в Республике Казахстан реализуется через различные инструменты: виды налогов, плат, сборов, налоговые ставки, налоговые льготы, налоговую базу, сроки уплаты налогов, поправочные коэффициенты, инвестиционные налоговые преференции, специальные налоговые режимы, вычеты, контроль, налоговые санкции.

По состоянию на 1.01.2001 года в Республике Казахстан действовало 35 видов обязательных платежей в бюджет, по состоянию на 1.01.2008г. – 29. Уменьшение количества налогов свидетельствует об уменьшении налоговой нагрузки для налогоплательщика. Удельный вес обязательных платежей – налоги, сборы и платы характеризуется следующими показателями (рисунок 2).

Примечание: составлено автором

Рисунок 2 – Изменение количества обязательных платежей

Наиболее часто используемым инструментом налогового регулирования является налоговая ставка. В налоговом законодательстве понятие «налоговая ставка» претерпело изменение: если в Налоговом Кодексе 2001 года на согласно статьи 27 «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы», то в Налоговом Кодексе 2008 года согласно статьи 29 «Налоговая ставка представляет собой величину налогового обязательства по исчислению налога и другого обязательного платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.[1,2]

Рассмотрим применения этого инструмента в динамике законодательства РК 2001 и 2008 годов.

Таблица 6. Изменение размеров ставок по основным видам налогов в РК

№ п.п	Виды налогов	Налоговый Кодекс № 210-II от 12.06.2001г.	Налоговый Кодекс № 99-IY от 10.12.2008г	Ожидаемый результат
1	2	3	4	5
1.	Корпоративный подоходный налог	30%	20%	Уменьшение нало-говой нагрузки, сти-мулирование иннова-ционных производств, уменьшение теневого бизнеса
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
2.	Индивидуальный подоходный налог	10%	10%	В ставке налога нет изменений
3.	Налог на добавленную стоимость	13%	12%	Уменьшение налоговой нагрузки
4.	Акцизы	Устанавливаются Постановлением Правительства РК , ежегодно вносятся изменения, ставки дифференцированы в зависимости от вида товара и использования, отечественные или импортируемые товары	Введены в Налоговый Кодекс, статья 280, кроме того, в целях выработки единой акцизной политики со странами ЕврАзЭС и таможенного союза предусматривается выравнивание ставок акцизов на отечественные и импортируемые товары	Снижение административных барьеров, Возможность планирования предпринимательской деятельности и создания возможности в самостоятельном исполнении налоговых обязательств
5.	Социальный налог	Регрессивная шкала ставок (чем выше доход, тем ниже ставка) от 13 до5%	11%	Уменьшение сложности и трудозатрат исчисления и уплаты налога
6	Земельный налог	Зависит от категории земли	Зависит от категории земли	В ставках налогов изменений нет
7	Налог на транспортные средства	Зависит от вида транспортного средства и срока эксплуатации	Зависит от вида транспортного средства	Отмена поправочного коэффициента, уменьшит поток «старых» машин из-за рубежа, поддержит отечественных товаропроизводителей
8	Налог на имущество юридических лиц и ИП	ЮЛ -1%; ИП – 0,5%	ЮЛ – 1,5%, ИП -0,5%	Произошло незначительное увеличение ставок налога, что не влияет на увеличение налоговой нагрузки

Примечание составлено автором

Следует отметить, что значение этого инструмента налогового усилилось, с помощью налоговой ставки выполняется функция стимулирования предпринимательства, осуществляется политика государства в области регулирования доходов, налоговой нагрузки. Налоговая ставка в Республике Казахстан является наиболее часто используемым инструментов налогового регулирования, так из 8 налогов, в 6 видах налогов произошло изменение, т.е. 75% от общего количества. Налоговая ставка позволяет, не изменяя всего налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. По основным видам налогов – корпоративный подоходный налог, налог на добавленную стоимость ставки налогов уменьшились соответственно 10% и 1%. Новый налоговый Кодекс предусматривает постепенное снижение ставки корпоративного подоходного налога:

- с 1 января 2010г. – 17,5%;

- с 1 января 2011г. – 15%.

В силу некоторых экономических обстоятельств, которые будут рассматриваться в 2.2. настоящей работы, ставка корпоративного подоходного налога в 2010 году осталась на уровне 20%.

В течение последние трех лет произошла унификация ставок, что уменьшает сложность и трудозатратность исчисления налогов, что особенно важно для субъектов среднего и малого предпринимательства. Унификация ставок коснулась индивидуального подоходного налога, социального налога и частично налога на транспортные средства.

Наряду с налоговой ставкой эффективным инструментом налогового регулирования являются льготы. В законодательстве Республики Казахстан нет определения - льгота. По мнению Худякова А.И., налоговая льгота – это освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения.[3] Мельников В.Д., Ильясов К.К. считают, что налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством.[4] Именно это определение отражает сущность льгот применяемых в Казахстане.

Рассмотрим порядок применения льгот в Налоговом Кодексе РК 2008 годов (таблица 2).

Таблица 2. Виды льгот по основным видам налогов в РК

№ п.п	Виды налогов	Налоговый Кодекс № 99-IY от 10.12.2008г
1	2	3
1.	Корпоративный подоходный налог	- Уменьшение налогооблагаемого дохода; - Освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков; - Перенос убытков - Инвестиционные налоговые преференции - Уменьшение ставки КПН для производителей сельхозпродукции.; - Амортизационные отчисления
2.	Индивидуальный подоходный налог	- Широкий перечень доходов, не рассматривающихся объектом налогообложения; - Обязательные и дополнительные налоговые вычеты
Продолжение таблицы 2
1	2	3
3.	Налог на добавленную стоимость	- Нулевая ставка; - Обороты и импорт освобожденные от НДС; - Зачет по налогу на добавленную стоимостью
4.	Акцизы	- Освобожден экспорт; - Не подлежит налогообложению спирт этиловый, предназначенных для медицинских целей; - Вычет из налога
5.	Социальный налог	- Широкий перечень доходов, не рассматривающихся объектом налогообложения; - Понижающая ставка для определенной категории налогоплательщиков
6	Земельный налог	- Не подлежат налогообложению четыре категорий земель; - Освобождены от уплаты налога плательщики единого земельного налога, госучреждения, исправительные учреждения, религиозные объединения; - В установленных случаях применяются понижающие поправочные коэффициенты
7	Налог на транспортные средства	- Освобождены плательщики единого земельного налога, производители сельхоз.продукции, государственные учреждения
8	Налог на имущество юридических лиц и ИП	- Освобождены плательщики единого земельного налога, государственные учреждения, исправительные учреждения, религиозные объединения - В установленных случаях применяется поправочный понижающий коэффициент

Примечание составлено автором

Таким образом, полное или частичное освобождение от налогов в законодательстве Республике Казахстан используется по каждому виду налогов с целью управления воспроизводственным процессом, стимулирования инвестиционной деятельности, освоения новых технологий, расширения сфер деятельности.

Например, в целях стимулирования деятельности Казахстанской фондовой биржи и Регионального финансового центра города Алматы (РФЦА) для его участников введены значительные налоговые льготы. Так, по корпоративному подоходному налогу из совокупного годового дохода юридического лица подлежат исключению: вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы; доход от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке; доход, полученный юридическим лицом — участником регионального финансового центра города Алматы от оказания финансовых услуг; доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга. Кроме того, не подлежат налогообложению у источника выплаты вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным юридическими лицами на специальной торговой площадке РФЦА. В целях привлечения физических лиц на фондовый рынок и торговую площадку РФЦА для них также введены значительные льготы. Так, не подлежат налогообложению такие доходы физических лиц, как: дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы; У доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке; У доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга.

В то же время следует учесть, что, по мнению экспертов Всемирного Банка одна из проблем налоговой системы Казахстана, существовавшей в республике последние десятилетия, – очень большое количество налоговых льгот, специальных режимов, послаблений и исключений. Система очень сложная, по многим налогам имеется большое количество ставок, поэтому ею трудно управлять. Опыт эффективно управляемых налоговых систем, которые добиваются высокой прозрачности, собираемости налогов, показывает, что чем проще система, тем она предсказуемо создает более позитивный климат для предпринимателей, как иностранных, так и отечественных. В скандинавских странах уровень налоговых ставок сравнительно высок, но система очень проста, некоторые операции налогоплательщик может осуществлять, посылая SMS со своего мобильного телефона. Простая система, которая содержит небольшое число понятных режимов, более выгодна для предпринимательской деятельности, сложная же создает поле для коррупции. Нынешний кодекс, двигаясь в сторону упрощений, отражает международную практику и закладывает благоприятную основу для бизнеса.[5]

Следует отметить, что налоговые льготы, применяемые в Казахстане в налоговом законодательстве, реформированы в сторону оптимизации и их можно классифицировать по трем признакам:

- уменьшение или сложение налоговых обязательств;

- снижение размера налоговой ставки;

- вычеты из налоговой базы (таблица 2)

В свою очередь, оптимизация льгот позволяет расширить налогооблагаемую базу, обеспечивает равные условия деятельности предприятий со схожим уровнем рентабельности. С этой целью исключены два особых налоговых режима, показавших свою налоговую неэффективность: для нефтехимических производств и для производств с высокой добавленной стоимостью. С 2015 исключается особый режим для страховых организаций.

Также в налоговом законодательстве установлены значительные изменения в отношении применения налогоплательщиками инвестиционных налоговых преференций. Инвестиционные налоговые преференции предусмотрены только по корпоративному подоходному налогу и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференции и последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Следовательно, исключается право налогоплательщика на освобождение от уплаты земельного налога, налога на имущество, а также необходимость заключения контракта с Комитетом по инвестициям Министерства индустрии и торговли РК на реализацию инвестиционного проекта. Необходимо отметить, что новый Налоговый кодекс предусматривает увеличение срока переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволяет воспользоваться преимуществами инвестиционных налоговых преференций и стимулированию новых инвестиций.

В целях реализации Стратегии индустриально-инновационного развития РК на 2003-2015гг. наряду с фискальными интересами налоговым кодексом стимулируются развитие отраслей экономики посредством установления особого режима налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территории специальных экономических зон.[6]

Общей характерной чертой различных видов свободных экономических зон является наличие благоприятного инвестиционного климата, включающего в себя таможенные, финансовые, налоговые льготы и преимущества по сравнению с общим режимом для предпринимателей, существующим в той или иной стране.[7]

СЭЗ – это та рыночная форма, которая себя очень хорошо зарекомендовала во многих странах, например в Китае, полагает глава Союза товаропроизводителей и экспортеров Казахстана Николай Радостовец. "Если инвесторы будут знать, что 5-7 лет не будут платить налог на землю, налог на имущество, корпоративный подоходный налог, то они смогут вкладывать в переработку и развивать свой бизнес более эффективно, чем в других странах, где есть налогообложение".

Свободные экономические зоны прочно вошли в мировую хозяйственную практику и действуют в различных странах. Сейчас в мире, по разным данным, от 400 до 2000 СЭЗ. [8]

На сегодняшний день в Казахстане функционируют шесть свободно-экономических зон. Это "Морпорт Актау" (развитие транспортно-логистических услуг), "Астана – Новый город" (строительство и производство стройматериалов, машиностроение, деревообрабатывающее производство, производство резиновых и пластмассовых изделий и фармацевтика), Парк информационных технологий под Алматы (IT-бизнес), "Oнтустик" в Южно-Казахстанской области (текстильная промышленность), Национальный индустриальный нефтехимический технопарк в Атырауской области (нефтехимическое производство по глубокой переработке углеводородного сырья и выпуск нефтехимической продукции с высокой добавленной стоимостью), "Бурабай" в 200 км от Астаны (туристский кластер). На территории СЭЗ действует режим свободной таможенной зоны и предусмотрены налоговые льготы по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, снижение ставки налоги оказывает в основном общестимулирующее воздействие, другой инструмент – налоговые льготы оказывает целенаправленное воздействие на инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 100-IY – 255c.
Закон РК от 12.06.2001г. № 209-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).- Алматы:ИД «БИКО». 2007.- 143с.
Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан.- Алматы: «Жетi жаргы”,1998.-304с.
Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы.-Алматы:,2001.-512с.
and.kz
Стратегия индустриально-инновационного развития РК на 2003-2015годы
Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения. – Москва: ИВЦ «Маркетинг»,1999.-264с.
www.centrasia.ru

SUMMARY

In this article there were examined orientations of tax regulation, it’s instruments used in Tax Code of Kazakhstan and their influence for development of economic

ТҮЙІНДЕМЕ

Бұл мақалада Қазақстан Республикасының Кодексінде көрсетілген Қазақстан Республикасының экономикасын дамуына әсер ететін салықтық реттеу бағыты қарастырылған.

Blog

Налоговое регулирование предпринимательства можно сгруппировать по трем направлениям, представленным на рисунке 1

Содержание