Geum.ru

1. Вкраткосрочной перспективе нет угрозы каких-либо изменений в системе налогообложения нефтегазовой отрасли в целом, и добычи нефти в частности

Вид материалаДокументы

Содержание


Система налогообложения нефтегазовой отрасли
Подобный материал:
1   2   3   4

Система налогообложения нефтегазовой отрасли




Говоря о системе обязательных платежей в нефтегазовой отрасли, необходимо отметить наличие как специфических платежей, то есть взимаемых исключительно с предприятий ТЭКа, так и общих, которыми облагаются все компании в РФ.

К неспецифическим платежам нефтегазовых компаний относятся:
  • налог на прибыль;
  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на имущество;
  • единый социальный налог;
  • налог на доходы физических лиц,
  • множество мелких налогов, рассматриваемых отображаемых в расходах нефтегазовых компаний как «прочие».


Все специфические платежи нефтегазовых компаний условно можно разделить на две большие группы: неналоговые и налоговые. В случае с нефтегазовыми компаниями и те, и другие практически полностью зачисляются в федеральный бюджет, но играют в нем разную роль. Относительно доходов госбюджета первые по большей части являются своеобразной арендной платой государству за эксплуатацию месторождений и взимаются как через систему регулярных сборов за пользование недрами, так и через разовые сборы за участие в конкурсе (аукционе), за выдачу лицензии. Основополагающие положения, регламентирующие эту часть государственных сборов с компаний ТЭКа, содержатся в ФЗ «О недрах».

Вместе с тем регулярные платежи, хотя и являются в некотором роде платой за пользование недрами, но рассчитываются исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Их окончательный размер определяется Правительством РФ и указывается в лицензии. Обычно этот размер устанавливается в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, вводимые ежегодными планами горных работ, согласованными с органами государственного горного надзора.

Вторые (налоговые платежи) направлены скорее на постоянное извлечение ренты с добытых углеводородов, в общем-то находящихся в собственности уже не государства, а разрабатывающих месторождения компаний. Для этого, с одной стороны, используется налог на добычу полезных ископаемых, с другой - система налоговых платежей при продаже углеводородов, включающих в себя экспортные пошлины на нефть, газ и нефтепродукты, если продажа осуществляется за пределами РФ, и систему акцизов, если продажа осуществляется на внутреннем рынке.

Именно эти платежи нефтегазовых компаний направлены на извлечение сверхприбыли от продажи углеводородов в пользу госбюджета и являются одной из самых больших статей расходов игроков российского ТЭКа, всячески лоббирующих уменьшение подобной налоговой нагрузки.

Сейчас к специфическим налоговым платежам нефтяных компаний относятся:
  • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
  • Экспортная пошлина на нефть;
  • Экспортная пошлина на нефтепродукты;
  • Акцизы на нефтепродукты

-автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.


К специфическим налоговым платежам газовых компаний относятся:
  • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
  • Экспортная пошлина на газ.


Подобная система налогообложения предприятий российского ТЭКа была заложена в 2000-2002 годах и существенно отличалась от применявшейся в России до этого. Введенный с 1 января 2002 года налог на добычу полезных ископаемых заменил сразу два основных платежа - за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ОВМСБ), а в отношении нефти и газового конденсата еще и акциз.

Произошел отказ от прежней рентной системы платежей предприятий нефтегазовой отрасли РФ в пользу фискально ориентированной модели налогообложения при добыче полезных ископаемых, позволяющей:
  • унифицировать систему исчисления налоговой ставки: была введена специфическая фиксированная ставка НДПИ в отношении так называемого основного вида полезных ископаемых (нефть и газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений);
  • унифицировать систему администрирования налогообложения: годовой налоговый период по платежам за пользование недрами, месячный и квартальный периоды по ОВМСБ, месячный период по акцизу были приведены к единому периоду продолжительностью в один квартал;
  • изменить межбюджетное распределение: в федеральный бюджет стало поступать 80% общей суммы налога, в то время как до 2002 года в федеральный бюджет зачислялось 60% платежей. Сейчас же отчисления НДПИ в виде углеводородного сырья в федеральный бюджет достигают от 95% (на нефть) до 100%( на газ, а также углеводороды, добываемые на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ).


В результате для государства НДПИ стал действенным налоговым инструментом для увеличения доходов федерального бюджета, а для нефтегазовых компаний – крупнейшей статьей расходов.

Доходы бюджета от отмененных налогов в 2001 г. составляли 56 млрд. руб.; НДПИ поступил в 2002 г. в сумме 205 млрд. руб., или в 3,8 раза большей. Даже с учетом роста цен на нефть рост объема налоговых поступлений нельзя не заметить.

При этом с отменой ОВМСБ исчез источник финансирования геолого-разведочных работ, а негибкость расчетной шкалы налога на добычу полезных ископаемых, ставка которого:
  • была фиксированной, а не адвалорной, то есть рассчитываемой как определенный процент от стоимости добытого сырья,
  • не коррелировала с условиями добычи, определяющими себестоимость добытых углеводородов,
  • обусловила неравномерное распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения.

В этой связи почти сразу возникли дискуссии об оптимальности проведенных реформ и о возможности корректировки выбранной системы.


В 2002 году также было завершено формирование нынешней системы экспортных пошлин на нефть. Экспортные пошлины на нефть, введенные в 1999 году еще на фоне только наметившегося слабого роста цен с 11 до 14 дол. за баррель и взимавшиеся по соглашению экспортеров и государства без жесткой системы в евро, с 2002 года уже стали начисляться в долларах США и рассчитываться по утвержденной формуле по итогам мониторинга мировых цен на российскую нефть за два предыдущих месяца, вступая в силу с первого числа следующего месяца.

Такая привязка экспортных цен на нефть к мировым, неуклонно росшим вплоть до 2008 года, также способствовала значительному увеличению налоговых поступлений от нефтегазовой отрасли в госбюджет и весьма болезненному для компаний отрасли отсечению части доходов.

Большая часть платежей приходится на экспортные пошлины, составляющие свыше 50 процентов всех налоговых отчислений компаний, второе место составляют так называемые специфические платежи, и лишь затем следуют общефедеральные налоги.

Что касается распределения расходов по каждому виду налогов, то на первом месте находятся экспортные платежи, на втором – налог на добычу полезных ископаемых и на третьем – налог на прибыль, распределяющиеся в соотношении примерно 49% к 40% к 5%- у «ЛУКОЙЛА» и как 52 % к 33% к 10% - у «Роснефти». Аналогичная ситуация наблюдается и у АО «Сургутнефтегаз», ОАО «Газпром нефть», ТНК-ВР и ОАО «АНК «Башнефть», также продемонстрировавших начавшееся падение добычи в первом квартале; некоторый рост показала лишь ОАО «Татнефть» и АО «Лукойл».

.

Нефтяники использовали имеющийся спад в отрасли в качестве главного аргумента для получения дополнительных средств от государства. И аргумент этот был принят. Речь Владимира Путина 8 мая 2008 года, в которой он указывал как на один из факторов, тормозящих развитие нефтяной отрасли, на изъятие 75-80% прибыли нефтяных компаний с помощью НДПИ и таможенных ввозных пошлин, явилась подтверждением этому. Вместе с тем хотелось бы подчеркнуть, что, несмотря на подобное обоснование предложенных мер по либерализации фискальной системы, озвученные цифры вообще –то не соответствовали данным, приводимым самими же компаниями, и на снижение «непосильного налогового гнета» государство пошло только из-за катастрофической ситуации с ресурсной базой.

В случае принятия предложенных льгот по НДПИ отрасль экономила до $4,2 - 4,3 млрд., которые, казалось бы, могли быть направлены на развитие добычи. Тем не менее на тот момент эти средства все равно были уже недостаточны для того, чтоб приостановить падение. Основную же прибыль от озвученной льготы получали компании, активно работающие в downstream, а это прежде всего «Газпром нефть» с долей переработки около 61% от всей добычи и «Лукойл» » с долей переработки около 47%. «Роснефть», лишь последние годы начавшая наращивать перерабатывающие мощности, а также «Сургутнефтегаз» и ТНК-ВР, традиционно не акцентирующиеся на переработке, получали от налоговой реформы значительно меньше.

Мрачные прогнозы уже почти всех игроков рынка, обещающих замедление добычи, в сочетании с неутешительными отчетами первого квартала привели к новой волне либерализации. На совещании в Усть-Луге 14 мая 2008 г. премьер-министр Владимир Путин впервые заявил о необходимости распространения налоговых каникул на месторождения в Тимано-Печорском бассейне, на полуострове Ямал и континентальном шельфе, а также об изменении схемы администрирования по выработанным месторождениям и совершенствовании порядка амортизации месторождений. В частности, для месторождений перечисленных регионов было обещано установить семилетние налоговые каникулы. В целом же, несмотря на отсутствие дальнейших уточнений, премьер дал понять, что государство осознает всю тяжесть положения в отрасли и готово идти на дальнейшие уступки. Обещанные изменения в налогообложении не только способствовали высвобождению дополнительных средств в нефтяном секторе, но и должны были как-то стимулировать перемещение компаний в новые регионы добычи, ведь до этого периода нефтяники минимально задействовали для добычи «проблемные» месторождения и не стремились в них инвестировать.

Несмотря на все заверения ведущих игроков рынка в рациональном использовании ресурсной базы, сам подход к добыче не был изменен даже с резким возрастанием доходов нефтяных компаний, позволяющим, казалось бы, больше средств вкладывать в развитие отрасли. Большинство крупных компаний предпочитало вырабатывать так называемые активные запасы, чтоб не увеличивать затраты.

К 2008 году на 30-40-процентную долю качественных запасов нефти в РФ приходилось 70-75% добычи, а на 60% «трудных» запасов - только 25-30% добычи. Миллиарды долларов, которые, по словам Леонида Федуна, вице-президента «Лукойла», государство должно «инвестировать в разведку и разработку новых месторождений», чтобы «переломить негативную ситуацию», стали по большей части результатом недофинансирования самими компаниями развития добычи, восполнить которое самостоятельно в 2008 году они уже были не в состоянии.

Для начала доработки и углубления обозначенных изменений в налоговом законодательстве уже через день после выступления Путина в Усть-Луге Игорь Сечин собирает отдельное совещание с представителями ведущих нефтяных компаний.

Конечный текст ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», внесенного в Госдуму в июне и принятого 22 июля 2008 года, во многом стал результатом этой доработки.

Из уже утвержденных льгот в тексте поправок сохранилось увеличение цены отсечения нефти для расчета НДПИ с 9 до 15 долл. за баррель. Также было уточнено предложение по изменению порядка амортизации месторождений, заключающееся в ограничении периода амортизации лицензии двумя годами, а не всем сроком действия.

Что касается более поздних нововведений, то в поправках предусматривалось введение следующего режима налоговых каникул для месторождений отдельных районов:


Нулевая ставка НДПИ применяется для :
  • нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами
  • участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 года
  • нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами
  • участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года
  • участков недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами
  • участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года.";


Кроме того, нефтяникам наконец-то удалось добиться отмены требования прямого учета добытой нефти с выработанных месторождений для обложения НДПИ по льготной ставке, при этом, во избежание разночтений в законе наконец-то четко прописали, что количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто, а не брутто, как требовалось до этого.

Перечисленные поправки в статьи 323, 325, 339, 340 и 342 Налогового кодекса РФ, с одной стороны, должны были более чем удовлетворить всех игроков рынка, позволяя им сэкономить, по приблизительным расчетам, до 130 млрд. рублей в год дополнительных средств, с другой - по сути своей не явились кардинальным изменением самой системы расчета НДПИ, за которое так боролись практически все политико-номенклатурные группировки отрасли. Весьма примечателен и тот факт, что в реальности полноценного повышения необлагаемого налогом минимума вообще-то не произошло. Если обратиться к поправкам в НК, то мы увидим, что они затронули только числитель формулы, тогда как знаменатель остался прежним. Таким образом, получилось, что реальная цена, уменьшенная на $15 за баррель, по-прежнему должна была сравниваться с $9 за баррель (см. рис. 1,2). В таком варианте повышения цены отсечения отрасль, безусловно, получала возможность сэкономить дополнительные средства, но значительно меньшие, чем обещанные 130 млрд. рублей, получить которые можно было при условии лишь полного изменения формулы расчета НДПИ с учетом повышения необлагаемого минимума.

Скорость, с какой были приняты столь весомые для отрасли поправки, свидетельствовала о стремлении наверстать упущенное время и даже такой ценой поддержать падающую добычу нефти. Вместе с тем второй квартал 2008 г., на который и пришлась большая часть баталий вокруг снижения НДПИ, демонстрировал продолжающийся рост цен на нефть на мировых рынках, сопровождающийся падением курса рубля, что влекло за собой дальнейшее увеличение суммы НДПИ, выплачиваемой компаниями. Продолжая прослеживать динамику роста выплат по этому налогу у бравшейся уже нами для примера НК «Роснефть», мы увидим, что если в первом квартале на налог на добычу полезных ископаемых приходилось около 9 процентов от дохода компании, то во втором квартале эта цифра возросла до 13 процентов. Что примечательно, доля налога, составляемая налогом от дохода компании, росла даже на фоне резкого увеличения выручки, но при этом не способствовала снижению чистой прибыли «Роснефти», выросшей на 68% в сравнении с предыдущим кварталом даже при снижении добычи. Аналогичный рост чистой прибыли можно было наблюдать и у других компаний, несмотря на снижение суточной добычи.


Хотя экспортные пошлины составляют не менее значительную часть налоговых платежей нефтяных компаний, чем НДПИ, и также являются одним из основных источников дохода федерального бюджета, до начала падения цен на нефть в августе – сентябре 2008 года вопрос о реформировании этого налога серьезно не рассматривался. Это не значит, что налог был «принят» игроками рынка. Они-то как раз протестовали против пресловутых «ножниц Кудрина» почти с момента введения шкалы расчета экспортной пошлины на нефть, действовавшей до осени минувшего года. Но делалось это в основном на словах. В отличие от НДПИ, постепенная либерализация которого была начата еще несколько лет назад, реформирование налогообложения экспорта углеводородов никогда серьезно не лоббировалось.

В этом смысле столь стремительное изменение шкалы расчета этого налога в сентябре 2008-го было мерой экстренной, вызванной исключительно начавшимся кризисом, опрокинувшим цены на нефть на мировом рынке. Еще в июне 2008 года, несмотря на активное обсуждение дальнейшей либерализации налога на добычу полезных ископаемых, на вопрос о возможности понижения ставки экспортной пошлины на нефть представители Минфина отвечали однозначно отрицательно, как на в принципе не рассматриваемый правительством. Хотя на совещании в Усть-Луге Владимир Путин однозначно высказался за необходимость реформирования системы налогообложения экспорта светлых и темных нефтепродуктов, а месяцем ранее Минфин анонсировал включение соответствующих поправок в пакет законопроектов, направленных на совершенствование системы налогообложения российского ТЭКа. Правда, в июле этот вопрос еще как-то обсуждался. Правительство даже поручило Минфину, Минэнерго и ФАС разработать возможность сокращения временного периода, предшествующего изменению ставок экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты. Но позже этот вопрос был снят с повестки дня как неактуальный и отложен на неопределенный срок.

Впервые с инициативой сокращения расчетного периода для начисления экспортной пошлины 29 августа 2008 года выступил