Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" Том Налоговая инспекция (Том приведен соответствии с изменениями от июля 2009 г.)

Вид материала

Документы

Содержание Неуплата или неполная уплата налога Невыполнение налоговым агентом обязанностипо удержанию или перечислению налога

Подобный материал:

• Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" Том Милиция (Том приведен соответствии, 781.35kb.
• Полное Содержание и Поисковый регистр, 2960.1kb.
• По доходам за налоговый период 2011 г граждане должны отчитаться по новой форме 3-ндфл, 341.58kb.
• Україна автономна республіка крим рада міністрів, 782.8kb.
• Итика и экономическая динамика евразии: история, современность, перспективы материалы, 4701.56kb.
• Задачи и упражнения москва  2005 Балашов Л. Е. Философия, 8266.94kb.
• Ведущий: Поспевает брусника, 84.42kb.
• Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 389.94kb.
• Электронная версия уникального памятника картографии XVI-XVII вв. «Атласа городов мира», 135.92kb.
• Если к Вам пришла проверка, 159.45kb.

Неуплата или неполная уплата налога

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 122 Налогового кодекса:

"1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

2. Утратил силу.

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)".

Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного расчета налога или других незаконных действий, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Эти нарушения и нарушения, предусмотренные в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы), очень похожи.

И в том и другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям Налогового кодекса: статье 122 и пункту 3 статьи 120.

Однако Конституционный Суд пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (определение Конституционного Суда от 18 января 2001 г. N 6-О).

Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса. Если же вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса.

Если сумма неуплаченного налога превышает 150 000 рублей, вам выгоднее, чтобы инспекция расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета и применила пункт 3 статьи 120 Налогового кодекса (а не ст. 122). Тогда штраф будет меньше: 10% от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 рублей вместо 20% от неуплаченной суммы.

Но возможна и другая ситуация: вам выгодно платить штраф по статье 122 Налогового кодекса, когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышает 15 000 рублей, то есть сумма недоимки меньше 75 000 рублей.

Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте иск о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения. Подробнее об этом читайте раздел "Обжалование результатов проверки" - "подраздел "Судебное обжалование" ситуацию "Спор в арбитражном суде".

Оштрафовать вашу фирму по статье 122 Налогового кодекса инспекция может, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Так сказано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. N 5. Это значит, что если в предыдущем периоде у вас была переплата по какому-то налогу и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года изменен порядок зачета излишне уплаченных сумм по налогам, пеням, штрафам. Теперь зачет производят по соответствующим видам налогов: федеральные налоги засчитывают в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.

Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение правил учета.

Доплатите налог, уплатите пени и подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).

Невыполнение налоговым агентом обязанности
по удержанию или перечислению налога

Ответственность за это нарушение установлена в статье 123 Налогового кодекса:

"Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению".

Фирма или предприниматель выполняют обязанности налогового агента, например:

- когда удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц с зарплаты сотрудников;

- когда удерживают и перечисляют НДС:

- со стоимости товаров (работ, услуг), купленных у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;

- с арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество;

- со стоимости товаров, принадлежащих иностранной компании, если их продает российский посредник на территории России. Причем зарубежная фирма не состоит на налоговом учете в России;

- когда удерживают и перечисляют налог на прибыль:

- с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

- с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

Работник А.П. Иванов является акционером ОАО. В июне 2002 года общество выплатило Иванову:

заработную плату;

премию;

дивиденды по итогам деятельности общества в 2001 году.

Со всех этих сумм ОАО должно удержать у Иванова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Иванов является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, а общество выступает как налоговый агент.

Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

Налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму по статье 123 НК РФ только в том случае, если вы имели возможность удержать сумму налога, но не сделали этого. Если такой возможности у вас не было (например, вы расплатились с контрагентами бартером), оштрафовать вас за то, что вы не удержали налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. N 5).

ОАО "Крупнопанельное домостроение" (Тверская область) выплачивало зарплату своим работникам товарами. Налог на доходы физических лиц общество не удерживало и в бюджет не перечисляло. Поэтому налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф по статье 123 НК РФ.

Но суд отказал ей, так как ОАО не могло удержать налог из натуральных выплат (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2001 г. по делу N 1336).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. В письме укажите сумму задолженности. Получив письмо, налоговая инспекция попытается самостоятельно взыскать налог.

Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ).

Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.

ОАО "Кондопожский комбинат хлебопродуктов" не удержало налог с выплаты иностранной фирме. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы неудержанную сумму и штраф по статье 123 НК РФ. Но суд удовлетворил иск только в части взыскания штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 мая 2001 г. N А26-2046/00-02-02/103).