Geum.ru

Международный стандарт финансовой отчетности ifrs 4

Вид материалаОтчет
Встроенные производные инструменты
Раздельный учет депозитных компонентов
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Встроенные производные инструменты


7.

[*391 ]IAS 39 требует от организации выделять некоторые встроенные производные инструменты из их основного договора, оценивать их по справедливой стоимости и отражать изменения их справедливой стоимости как прибыль или убыток. IAS 39 также применим к производным инструментам, встроенным в договор страхования, если только такой встроенный производный инструмент сам по себе не является договором страхования.




8.

В качестве исключения из требования IAS 39 страховщик не обязан показывать отдельно, и оценивать по справедливой стоимости опцион держателя полиса на получение фиксированной суммы при разрыве от договора страхования (или суммы, основанной на фиксированной сумме и процентной ставке), даже если цена исполнения отличается от балансовой стоимости основного обязательства по страхованию. Однако, требование Международного стандарта IAS 39 не применяется к встроенному в договор страхования опциону на продажу или опциона на отказ от страхового полиса, если стоимость такого опциона на отказ меняется в связи с изменениями финансовой переменной (например, цены или индекса на фондовой или товарной бирже) или нефинансовой переменной, которая не носит конкретного характера для стороны по договору. Более того, данное требование применимо и в том случае, когда способность держателя полиса к исполнению опциона на продажу или на отказ от полиса приводится в действие изменением такой переменной (например, опцион на продажу, который может быть исполнен, если фондовый индекс достигает определенного уровня).




9.

Параграф 8 применяется и к опционам на отказ от финансового инструмента, содержащего право дискреционного участия.

Раздельный учет депозитных компонентов


10.

Некоторые договоры страхования содержат как компонент страхования, так и депозитный компонент. В некоторых случаях от страховщика требуется, или ему разрешено производить раздельный учет этих компонентов:







(a)

раздельный учет требуется, если выполняются оба приведенных ниже условия:







(i)

страховщик может определить депозитный компонент (включая любые встроенные опционы на отказ от страхового полиса) отдельно (т.е. не принимая во внимание страховой компонент).







(ii)

учетная политика страховщика в других случаях не требует от него признания всех обязанностей и прав, проистекающих из депозитного компонента.







(b)

Раздельный учет разрешается, но не требуется, если страховщик может оценить депозитный компонент отдельно, как об этом сказано в (a)(i), но его учетная политика требует, чтобы он признал все обязанности и права, проистекающие из депозитного компонента, независимо от того, на какой основе определялись эти права и обязанности.







(c)

раздельный учет запрещается, если страховщик не может оценить депозитный компонент отдельно, как об этом сказано в (a)(i).




11.

Ниже приводится пример случая, когда учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязанностей, проистекающих из депозитного компонента. Цедент получает компенсацию за убытки от перестраховщика, однако договор обязывает цедента возвращать полученную в виде компенсации сумму в последующие годы. Эта обязанность проистекает из депозитного компонента. Если учетная политика цедента все-таки позволяет ему признавать эту компенсацию как доход, не признавая возникающей при этом обязанности, требуется раздельный учет компонентов договора.




12.

Для того чтобы произвести раздельный учет компонентов договора, страховщик должен:







(a)

применить настоящий Стандарт к страховому компоненту.







(b)

применить IAS 39 к депозитному компоненту.