Облік власного капіталу основні терміни І поняття

Вид материала

Содержание

8.2. Облік фондів
Основні бухгалтерські проведення
Закінчення табл. 8.1
8.3. Облік результатів виконання кошторису
Основні бухгалтерські проведення з обліку
Закінчення табл. 8.2
Зведені показники виконання кошторису
Аналіз результату виконання кошторису доходів і видатків за загальним фондом
1. Назвіть складові власного капіталу бюджетних установ.
2. Назвіть функції власного капіталу бюджетних установ.
3. Фонди бюджетних установ формуються за рахунок
4. Результати виконання кошторису визначаються

Подобный материал:

Розділ 8

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Основні терміни і поняття:

власний капітал, фонд у необоротних активах, фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, результати виконання кошторису.

8.1. Власний капітал бюджетних
установ і завдання його обліку

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат діяльності за минулі бюджетні роки — це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині загального і спеціальних фондів.

Власний капітал бюджетних установ, як уже зазначалося в розд. 1, є основою для початку і продовження фінансово-господарської діяльності бюджетних установ, оскільки:

розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ;
власний капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;
визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;
забезпечення різних рівнів управління інформацією про наявність та рух власного капіталу.

8.2. Облік фондів

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні фондові рахунки № 40 «Фонд у необоротних активах» (субрахунок № 401 «Фонд у необоротних активах за їхніми видами») і № 41 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах» (субрахунок № 411 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами»).

За кредитом цих рахунків (субрахунків) у кореспонденції із субрахунками різних класів відображається вартість придбаних необоротних активів і МШП та безкоштовно отриманих, а за фондом — на суму вибулих, ліквідованих і безкоштовно переданих необоротних активів і МШП, а також нарахованого зносу необоротних активів. Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів наведено в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ
З ОБЛІКУ ФОНДІВ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Прийнято в експлуатацію заново побудовані будинки, споруди й передавальні пристрої чи робота з реконструкції будинків і споруд	103, 106	401
2	Придбано необоротні активи (інший запис):
	— за рахунок коштів загального фонду	801—802	401
	— за рахунок коштів спеціального фонду	811—813	401
3	Безкоштовно отримано необоротні активи	101—122	401, 131—133
4	Безкоштовно передано необоротні активи	131—133, 401	101—122
5	Реалізовано необоротні активи (крім будинків і споруд)	131—133, 401	101—122
6	Змінено вартість необоротних активів після проведення індексації	101—122	401, 131—133
7	Списання з балансу необоротних активів	401, 131—133	103—122
8	Списання нестач необоротних активів, виявлених під час інвентаризації	401, 131—133	104—122

Закінчення табл. 8.1

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
9	Нарахування зносу необоротних активів	401	131—133
10	Придбані МШП (інший запис)	801, 802, 811—813	411
11	Видано зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн за одиницю (комплект)	411	221/1
12	Оприбутковані МШП, виявлені під час інвентаризації:
	— на складі	221/1	411
	— в експлуатації	221/2	411
13	Списано МШП	411	221
14	Реалізовано залишки МШП, які не використовуються	411	221
15	Списано виявлені під час інвентаризації нестачі МШП	411	221

Операції з обліку фондів відображаються в меморіальних ордерах № 9, 10 та інших.

У балансі залишок на субрахунку № 401 має дорівнювати залишковій вартості необоротних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інших необоротних матеріальних активів), а залишок на субрахунку № 411 має дорівнювати сумі залишків на субрахунку № 211.

Аналітичний облік фондів ведеться в багатографних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.

8.3. Облік результатів виконання кошторису

Відповідно до інструкції «Про порядок складання за 2001 р. річних фінансових звітів установами і організаціями, які отримують кошти державного і/або місцевих бюджетів», затвердженої Наказом Державного казначейства України від 27.12.2001 № 225, усі доходи й видатки загального і спеціального фонду завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису (зокрема доходи й видатки з незавершеного капітального будівництва). Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації та нараховані курсові різниці. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих (навчальних майстерень, підсобних господарств за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв тощо) за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Фінансовий результат складається з результату виконання кошторису загального та спеціального фондів окремо, за Порядком, визначеним Державним казначейством України від 02.01.2002 № 07-04/3-5 «Про порядок здійснення річних заключних оборотів».

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 «Результати виконання кошторисів».

Рахунок поділяється на субрахунки:

№ 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;
№ 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Основні бухгалтерські проведення, за якими здійснюються річні завершальні обороти зі списання доходів та видатків бюджетних установ і виведення результатів фінансової діяльності установи, наведено в табл. 8.2.

Залишок на рахунку № 43 «Результати виконання кошторису» на кінець року обраховується розрахунковим способом, може бути як кредитовим, так і дебетовим та відображається в пасиві балансу у вигляді додаткового чи від’ємного сальдо. Наприклад, результат переоцінок (курсові різниці) може впливати як на збільшення доходів бюджетної установи, так і на збільшення видатків. Списання депонентської та кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, збільшує доходи, а списана безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість із простроченими строками позовної давності збільшує видатки.

Таблиця 8.2

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ
РЕЗУЛЬТАТІВ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ ЗА ВИДАТКАМИ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Списано отриманих за поточних рік асигнувань загального фонду бюджету	701, 702, 681	431
2	Списано отриманих за поточний рік доходів спеціального фонду бюджету:
	— доходи за коштами, отриманими як плата за послуги	711	432
	— доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ	712	732
	— доходи за іншими надходженнями спеціального фонду	713	432
	— доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду	715	432
	— доходи за витратами майбутніх періодів (доходи, отримані в минулому бюджетному році, але використані в поточному році), наприклад плата за навчання, перерахована за весь навчальний рік	716	432
3	Списано доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт:
	— реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень	721	432
	— реалізація продукції підсобних (навчальних) майстерень	722	432
	— реалізація науково-дослідних робіт за договорами	723	432
4	Списано інші доходи бюджетних установ	741	432
5	Списано видатків поточного року, проведених за рахунок коштів загального фонду бюджету, зокрема витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва	431	801, 802
6	Списано видатки спеціального фонду:
	— видатки за коштами, отриманими як плата за послуги	432	811
	— видатки за іншими джерелами власних надходжень	432	812
	— видатки за іншими надходженнями спеціального фонду	432	813

Закінчення табл. 8.2

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
7	Списано виробничі витрати за закінченими і зданими роботами:
	— витрати виробничих (навчальних) майстерень	432	821
	— витрати підсобних (навчальних) сільських господарств	432	822
	— витрати на науково-дослідні роботи за договорами	432	823
	— видатки до розподілу	432	826
8	Списано вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації	441	431, 432
9	Списано нараховані курсові різниці:
	— додатні	442	431, 432
	— від’ємні	431, 432	442

Механізм розрахунку результату фінансової діяльності установи за загальним фондом і методику його аналізу ілюструють табл. 8.3 і 8.4.

Списання завершальними оборотами доходів та видатків загального фонду на результат фінансової діяльності року відображене такими бухгалтерськими записами:

Дебет	701	Кредит	431	11 617 264 грн.
Дебет	431	Кредит	801	11 464 301 грн.

Отже, на результати фінансової діяльності виконання кошторису за загальним фондом списано доходів загального фонду 11 617 264 грн. З них отримані асигнування — 9 446 067 грн, асигнування незавершеного капітального будівництва на початок року — 2 010 196 грн, інші доходи — поповнення бюджету за рахунок спец. фонду — 130 837 та погашення заборгованості з енергоносіїв за 2000 р. — 30 164 грн, списані видатки за загальним фондом у сумі 1 146 301 грн, зокрема видатки за незавершеним капітальним будівництвом — 2 841 408 грн.

Фінансовий результат за загальним фондом склав 159 216 грн, який можна розшифрувати так:

непрофінансовані видатки	по КЕКВ	1161—4893 грн
		1162—55 055 грн
та невикористані асигнування	по КЕКВ	1163—10 328 грн
за видатками		1164—33 795 грн
		2123—168 788 грн.

Таблиця 8.3

ЗВЕДЕНІ ПОКАЗНИКИ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ
ЗА ЗАГАЛЬНИМ ФОНДОМ У ПОТОЧНОМУ РОЦІ

№ з/п	Зміст показників та операцій	Сума, грн
1	Затверджено кошторисом доходів на рік	9 720 020
2	Результат виконання кошторису за минулий рік	6254
3	Асигнування незавершеного капітального будівництва на початок року (у 2000 р. на результат виконання кошторису не списувалися)	2 010 067
4	Надійшло за поточний рік коштів на видатки установи	9 446 047
5	Спрямовано власних коштів на покриття видатків загального фонду, зокрема за КЕКВ (код економічної класифікації видатків):	130 837
	— 1138	58 409
	— 1161	42 364
	— 1163	30 164
6	Погашено кредиторську заборгованість за електроенергію за минулий рік	30 164
7	Фактичні видатки загального фонду за поточний рік	10 082 497
8	Фактичні видатки незавершеного капітального будівництва на початок року	1 381 804
9	Списано завершальними оборотами доходи загального фонду (п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 6)	11 617 364
10	Списано завершальними оборотами видатки загального фонду (п. 7 + п. 8)	11 464 301
11	Фінансовий результат за загальним фондом (п. 2 + п. 9 – п. 10)	159 217

Таблиця 8.4

АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТУ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ ДОХОДІВ І ВИДАТКІВ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ФОНДОМ

Показники	КЕКВ	Затверджений кошторис	Надійшло асигнувань	Фактичні видатки	Непрофінансовані видатки	Невикористані асигнування
Заробітна плата	1111	3 944 844	3 944 844	3 944 844	—	—
Нарахування на з/п	1120	1 479 316	1 479 316	1 479 316	—	—
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар	1131	7100	—	—	—	—
Продукти харчування	1133	1960	1960	1960	—	—
Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель	1137	5000	5000	5000	—	—
Послуги зв’язку	1138	38 500	38 500	96 909	—	—
Оплата інших послуг та інші видатки	1139	50 000	30 000	30 000	—
Оплата теплопостачання	1161	195 000	74 747	121 904	4893	—
Оплата водопостачання та водовідведення	1162	153 000	93 000	148 055	55 055	—
Оплата електроенергії	1163	353 00	303 000	353 000	—	10 328
Оплата природного газу	1164	402 300	402 300	368 505	—	33 795
Оплата інших комунальних послуг	1165	50 000	43 400	43 400	—	—
Стипендії	1342	1 962 000	1 962 000	1 962 000	—	—
Придбання обладнання і предметів довгострокового користування	2110	28 000	20 000	20 000	—	—
Інше будівництво	2123	1 000 000	1 000 000	1 459 604	—	168 788
Капітальний ремонт та реконструкція інших об’єктів	2133	50 000	48 000	48 000	—	—
Усього		9 720 020	9 446 067	10 082 497	59 948	212 911

Залишок результату виконання кошторису за загальним фондом за 2000 р. у сумі 6254 грн підлягає окремій розшифровці.

Непрофінансовані та невикористані асигнування за вказаними видатками свідчать про наявність кредиторської та дебіторської заборгованості установи, що відображено у звітності ф. № 7 «Звіт про заборгованість бюджетних установ».

Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису установи за загальним та спеціальним фондами відображаються окремо за загальним та спеціальним фондом у меморіальному ордері № 14.

Аналітичний облік за субрахунками № 431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на картках ф. № 292а (у книзі ф. № 292) або в машинограмі «Відомість обліку фінансово-розрахункових операцій».

Тести до розділу 8

1. Назвіть складові власного капіталу бюджетних установ.

а) статутний капітал;

б) фонд у необоротних активах;

в) фонд у МШП;

г) нерозділений капітал.

2. Назвіть функції власного капіталу бюджетних установ.

а) довгострокового фінансування;

б) визначення ступеня незалежності;

в) розподілу доходів і активів;

г) фінансування ризику.

3. Фонди бюджетних установ формуються за рахунок:

а) бюджетних установ;

б) гуманітарної допомоги;

в) внесків працівників;

г) Фонду соціального страхування.

4. Результати виконання кошторису визначаються:

а) наприкінці бюджетного року;

б) щоквартально;

в) після коригування кошторису;

г) щомісячно.

Л

ітература