Geum.ru

Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций: теория и практика

Вид материалаАвтореферат
Таблица 3 Методика проведения бухгалтерской экспертизы прибыли (убытка) до налогообложения
Подобный материал:
1   2   3
Таблица 3 Методика проведения бухгалтерской экспертизы прибыли (убытка) до налогообложения

Составляющие бухгалтерской экспертизы

Контрольные точки экспертного исследования

Объем выпушенной продукции

Объем отгруженной продукции (объем продаж)

Выручка (нетто) от продаж

Себестоимость продаж

Коммерчески е расходы

Управленческие расходы

Прочие доходы и расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

А
1
2
3
4
5
6
7
8

Цель бухгалтерской экспертизы

Проверка достоверности объема выпушенной продукции и полноты её оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов

Проверка достоверности и полноты включения данных в объем отгруженной продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с методом их отражения на счетах

Проверка достоверности и полноты отражения на счетах полученных результатов от продаж в определённый период времени
Проверка достоверности и реальности произведённых расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учёта затрат на производство

Проверка достоверности, реальности, законности и целесообразности произведённых расходов
Проверка достоверности, реальности, законности и целесообразности произведённых расходов
Проверка достоверности отчётных данных, реальности и полноты их отражения на счетах учёта финансовых результатов для определения налогооблагаемой базы
Проверка достоверности составленных расчетов по определению финансового результата, соблюдению порядка реформирования баланса, определению конечного кредитового сальдо по счёту 99 для расчёта платежей в бюджет из прибыли

Информационная база

Акты приёмки сырья, партионные паспорта, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчёты, факты хозяйственной деятельности по счетам 20, 40,43; машинограммы
ФХД по счетам 90, 20, 40, 45, 43, 62, 76, накопительные ведомости по партионным паспортам, ведомости №5, 11, 15, 16, расходные накладные склада готовой продукции (1 экз.) и отдела маркетинга (3 экз.), товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчёты о движении продукции в разрезе ассортимента, карточка складского учёта ф. № М-17; машинограммы
ФХД по счетам 50, 51, 57,62, приходные кассовые ордера, платёжные требования-поручения, векселя, журналы-ордера №1,2, Главная книга; машинограммы
ФХД по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, группировочные ведомости данных партионных паспортов, закупочные акты на сырьё, плановые калькуляции по видам продукции, карточки аналитического учёта производств, разработочные таблицы 1,6,8,9, 13, 14, ведомости распределения и другая информация в соответствии с моделью информационной базы, Главная книга
ФХД по счёту 44, смета расходов, ведомость распределения, журнал-ордер №11 , Главная книга; машинограммы
ФХД по счетам 26, 90, группировочные ведомости, ведомость № 15, ведомость распределения общехозяйственных расходов, смета расходов машинограммы
ФХД по счетам 01, 04, 75,91, 84,58, 76, 10,66,82, 66, 67, 98,62,63,60, справки бухгалтерии, выписки банка из расчётного и других счетов, группировочные ведомости, договора, карточки аналитического учета, приходные кассовые ордера, чеки, векселя, ведомость № 15, журналы-ордера № 1, 2, 11, 13, 15, Главная книга и другая информация в соответствии с моделью информационной базы, приказ об учётной политике; машинограммы
Приказ об учётной политике, ФХД по счёту 99 и соответствующим счетам бухгалтерского учёта, журнал-ордер № 15, Главная книга; машинограммы

Организация экспертизы (приёмы и процедуры)
Документального исследования: расчетные, аналитические, автоматизированные, сравнения

Документального исследования, расчётные, аналитические, автоматизированные, сравнения
Документального исследования, расчётные, аналитические, автоматизированные, сравнения
Документального исследования, нормативно-право-вого регулирования, расчётные, сравнения, сопоставления, камеральные контрольные замеры, автоматизированные
Документального исследования, расчётные, аналитические, автоматизированные

Документального исследования, расчётные, аналитические, прослеживания, автоматизированные

Документального исследования, расчётные, аналитические, прослеживания, сканирования регулирования, автоматизированные
Документального исследования, нормативно-правового регулирования, сопоставления, расчётные, аналитические, автоматизированные

Взаимосвязь контрольных точек

Накопительные ведомости, журнал-ордер № 11, ведомость №16

Главная книга, журнал-ордер № 11 , ведомость № 16

Накопительные ведомости по счетам за проверяемые периоды, стр. 010(гр.З ф. № 2) = сумме стр.030 и 040 гр.3 или 4 ф. №4)

Стр. 18а (ж-о № 11 гр. 7) = стр. 020 (гр. 3 ф. № 2)

Сальдо счёта 44, Главная книга, стр. 030 (гр. З ф. №2)

Сальдо счёта 26, Главная книга, стр. 040 (гр. 3 ф. № 2)
Соответствующие счета бухгалтерского учёта
Стр. 140(гр. 3 ф. № 2), арифметический расчёт строк. Полученная величина представляет бухгалтерскую прибыль до налогообложения

Возможные нарушения (деструктивные)
Несвоевременное оприходование готовой продукции



Сокрытие части реализованной продукции, неправильное отражение на счетах товарообменных операций

Сокрытие части выручки

Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-право-вого законодательства в части отнесения расходов на счета, применение норм расходов не обосновано

Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета, применение норм расходов не обосновано

Излишне списанные, расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета, применение норм расходов не обосновано

Нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения совершенных операций на счета, осуществление незаконных операций, уменьшение налоговой базы

Сокрытие прибыли от целей налогообложения, фальсификация данных отчётности

Материальные последствия

Существенные

Существенные
Существенные

Существенные
Существенные

Существенные
Существенные
Существенные

Принятие решений эксперта-бухгалтера

Отражено в заключении эксперта-бухгалтера, расчеты приложены к рабочим документам
Отражено в заключении эксперта-бухгалтера, расчеты приложены к рабочим документам

Отражено в заключении эксперта-бухгалтера, расчёты приложены к рабочим документам
Отражено в заключении эксперта-бухгалтера, расчеты приложены к рабочим документам

Расчёты приложены к заключению эксперта-бухгалтера

Расчёты приложены к заключению эксперта-бухгалтера

Расчёты приложены к заключению эксперта-бухгалтера

Расчеты приложены к заключению эксперта-бухгалтера


В этом случае эксперт-бухгалтер сталкивается с объективными трудностями, проверяя его в корреспонденцию со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». По мнению автора, это связано с тем, что на данном субсчете отражаются условные значения налога на прибыль, формирующие сумму текущего налога на прибыль и его списание. Для подтверждения достоверности показателей, участвующих в составлении Отчета о прибылях и убытках, автором предлагается разработка на подготовительной стадии ряда специальных регистров аналитического учета. Порядок формирования информации на основе данных бухгалтерской экспертизы и формы разработанных регистров приведены в диссертации.

Учетные регистры, разработанные автором, можно использовать эксперту-бухгалтеру и в том случае, если потребуется исследовать корректировочные записи данных бухгалтерского учета для целей налогообложения в случае отличия правил признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете. При заполнении предлагаемых регистров могут быть получены результаты всего налогового периода (нарастающим итогом с начала года), которые сверяются с расчетами по налогу на прибыль и представленной налоговой декларацией. Предложенная форма структурированных данных позволяет автоматизировать процесс проведения бухгалтерской экспертизы.

Для ускорения процесса экспертного исследования налогооблагаемой прибыли на подготовительной стадии при изучении поставленных задач и для определения сроков его проведения в диссертации предложено составлять вспомогательные таблицы с дополнительной информацией. Учитывая классификационные признаки состава и однородности ФХД, вспомогательные таблицы могут быть составлены в различных разрезах:
    • прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
    • прибыль (убыток) от внереализационных операций;
    • доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

Содержание вспомогательных таблиц разработано с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства. Их применение позволит внести изменения в Инструкцию о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (утвержденной приказом МВД РФ от 02.08.2005 № 636), а также Инструкцию о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (утвержденной приказом МВД РФ от 16.03.2004 № 177, в ред. от 12.08.2005 № 665) .

При определении налоговой базы и взаимосверки точек экспертного исследования целесообразно воспользоваться методикой, аналогичной описанной выше, с использованием информационной базы обобщающего показателя налогооблагаемой прибыли и разработанных вспомогательных таблиц.

Бухгалтерская экспертиза финансовых результатов включает исследование показателя нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении акционеров. Такое исследование проводится по заданию собственников хозяйствующего субъекта, поскольку эта прибыль может быть распределена только на основании решения годового собрания акционеров.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих печатных работах автора:


Монографии, учебники и учебные пособия

  1. Гиляровская Л.Т., Кеворкова Ж.А. Аудит финансовых результатов: методология и методика. Монография.- Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997. – 9,77п.л. (авторских – 4,9 п.л)
  2. Кеворкова Ж.А. Методика и процедуры аудирования конечных финансовых результатов. В кол. монографии «Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций». – Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997. – 22,2 п.л. (авторских – 2,1 п.л)
  3. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 8000 проводок. Практическое пособие. – М: Кнорус, ТК «Велби», 2004. – 31,5 п.л. (авторских – 13,92 п.л.)
  4. Кеворкова Ж.А., Савин А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебн. пособие/Рекомендовано УМО по специальности 06.05.00. –М.: Вузовский учебник, 2005. – 8 п.л. (авторских – 4 п.л.).
  5. Кеворкова Ж.А. Судебно- бухгалтерская экспертиза. Монография. –М: Проспект, ТК «Велби», 2005.- 8 п.л.
  6. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок: практ. пособие, 2-е изд. Перераб. и доп. –М.: Проспект, ТК «Велби», 2005. – 36 п.л. (авторских 18 п.л.).
  7. Кеворкова Ж.А. Бухгалтерская экспертиза хозяйствующих субъектов: методология и практика. Монография. – Ставрополь, Ставропольское книжное изд-во, 2007. – 13,37 п.л.


Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов докторской диссертации

  1. Кеворкова Ж.А. Методы экспертного исследования документов как объекта судебно-бухгалтерской экспертизы. Вестник МГЛУ (Московского государственного лингвистического университета). Выпуск 481. - М, МГЛУ, 2004. – 0,7п.л.
  2. Кеворкова Ж.А. Экономический аспект предмета судебно-бухгалтерской экспертизы. Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Выпуск 2(27), 2005. – Ростов-на-Дону. – 0,4 п.л.
  3. Кеворкова Ж.А. Методологические аспекты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Вестник СГУ (Ставропольского государственного университета). Выпуск 41, 2005. – Ставрополь, СГУ - 0,6 п.л.
  4. Кеворкова Ж.А. Роль первичных документов при раскрытии экономического преступления. Вестник УГ АТУ (Уфимского государственного авиационного технического университета). Выпуск 1(12) Т.6, 2005. - Уфа, УГАТУ – 0,52 п.л.
  5. Кеворкова Ж.А. История развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России. Вестник Челябинского государственного педагогического университета. Выпуск 5/2005 – Челябинск, ЧПГУ, 2005. – 0,31 п.л.
  6. Кеворкова Ж.А. Методика экспертного исследования и способы её реализации в практической деятельности. Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. Выпуск 11/2005. – Саратов, СГСЭУ, 2005. – 0,48 п.л.
  7. Кеворкова Ж.А. Принципы судебно-бухгалтерской экспертизы как составляющая процесса научного познания предмета исследования. Вестник Воронежского государственного университета. Выпуск 6/2005. – Воронеж, ВГУ, 2005. – 0,41 п.л.
  8. Кеворкова Ж.А. Характер исследуемых объектов как признак классификации экономических экспертиз. Вестник МГЛУ (Московского государственного лингвистического университета). Выпуск 533. Серия «Экономика. Россия и современное мировое хозяйство». – М.: Рема, 2007.- 0,5 п.л.


Другие публикации

  1. Кеворкова Ж.А. Анализ формирования финансовых результатов и оценка эффективности их использования // Проблемы и методы управления экономическими процессами: Материалы всероссийской научно-практической конференции. – Отрадное, Изд-во Гуманитарного института, 1997. – 0,15 п.л.
  2. Кеворкова Ж.А. Взаимосвязь контрольных точек финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета // Научно-методические основы совершенствования системы заочного образования. Материалы всероссийской научно-практической конференции. – М.: ВЗФЭИ, 2001. – 0,32 п.л.
  3. Бабаев Ю.А., Кеворкова Ж.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым планом счетов // Аудитор. 2001. №8.- 0,82 п.л. (авторских – 0,41 п.л.).
  4. Кеворкова Ж.А. Формирование доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах // Финансово-экономический механизм региона и его развитие в современных условиях. Материалы всероссийской научно-практической конференции. – Ставрополь, Изд-во Сев.-Кав. ГТУ, 2002. – 0,12 п.л.
  5. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете и реальность их аудирования // Аудитор. 2002. №4. – 0,86 п.л.
  6. Кеворкова Ж.А. Налоговые аспекты оценки и учета незавершенного производства как инструмент формирования финансовых результатов // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России. Материалы всероссийской научно-практической конференции / Под ред. проф. Романова А.Н. – М.:ВЗФЭИ, 2002. – 0,72 п.л.
  7. Кеворкова Ж.А., Кипа Е.В. Состав информационной базы экспертного исследования расчетных операций // Методология и организация бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей. / Под ред. Гиляровской Л.Т. – М.: Современная экономика и право, 2004. – 0,3 п.л. (авторских – 0,15п.л.)
  8. Кеворкова Ж.А. Бухгалтерская экспертиза и её роль при расследовании правонарушений в области экономики // Тенденции и противоречия развития российского права на современном этапе. Сборник научных трудов III всероссийской научно-практической конференции. / Под ред. проф. В.В.Гошуляка. – Пенза, 2004. – 0,3 п.л.
  9. Кеворкова Ж.А. Влияние судебно-бухгалтерской экспертизы на совершенствование хозяйственной деятельности организаций и предупреждение преступлений в сфере экономики // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России. Материалы всероссийской научно-практической конференции. – Ставрополь, изд-во СтГАУ, 2004. – 0,15 п.л.
  10. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г. Формирование и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о совместной деятельности // Аудитор. 2004. №6 – 0,92 п.л. (авторских – 0,46 п.л.).
  11. Кеворкова Ж.А. Аналитический подход к фактам хозяйственной деятельности как предмету судебно–бухгалтерской экспертизы // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. Материалы II всероссийской научно-практической конференции. / Под ред. Н.Н.Бондиной. – Пенза, РИО ПГСХА, 2005.– 0,25 п.л.
  12. Кеворкова Ж.А. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности как признак наличия правонарушений в деятельности хозяйствующего субъекта // Актуальные проблемы российского права на современном этапе. Материалы IV всероссийской научно-практической конференции.// Под ред. В.В. Гошуляка. – Пенза, 2005. – 0,2 п.л.
  13. Кеворкова Ж.А. Объект экспертного исследования как предмет научного познания // Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики и экономики. Материалы VIII всероссийской научно-практической конференции. В 5 томах. – М.: МГАПИ, 2005. - 0,4 п.л.
  14. Кеворкова Ж.А. Системный подход к выбору метода экспертного исследования // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций. Материалы III всероссийской научно-практической конференции. В 2 ч. – Воронеж ВГУ, 2005. – 0,21 п.л.
  15. Кеворкова Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза как источник доказательств при раскрытии экономических преступлений. Сборник научных трудов. / Под ред. М.А.Вахрушиной. – М.: Современная экономика и право, 2005. – 0,2 п.л.
  16. Кеворкова Ж.А. Порядок назначения, особенности организации и планирования бухгалтерской экспертизы. // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России. В 4 томах. – М.: ВЗФЭИ, 2005. – 0,3 п.л.
  17. Кеворкова Ж.А. Заключение эксперта-бухгалтера и его значение в системе доказательств бухгалтерской экспертизы // Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики и экономики. Материалы международной научно-практической конференции. В 5 томах. – М.: МГУПИ, 2006. – 0,28 п.л.
  18. Кеворкова Ж.А. Экспертное исследование фактов хозяйственной деятельности по учету материально–производственных запасов // Ресурсосбережение и экологическая безопасность. Материалы V всероссийской научно-практической конференции. – Смоленск, 2006. – 0,2 п.л.
  19. Кеворкова Ж.А. Объекты бухгалтерской экспертизы финансовых результатов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово – хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций. Материалы IV всероссийской научно-практической конференции. В 2 ч. – Воронеж. Издательство Воронежского государственного университета, 2006. – 0,12 п.л.
  20. Кеворкова Ж.А. Источники доказательств бухгалтерской экспертизы финансовых результатов // Научная сессия МИФИ 2006. Материалы международной научной конференции. В 16 томах. Т.13. Экономика и управление. – М.: МИФИ, 2006. – 0,4 п.л.
  21. Бабаев Ю.А., Кеворкова Ж.А. Процедуры проведения бухгалтерской экспертизы финансовой отчетности и последовательность их осуществления // Научная сессия МИФИ – 2007. Материалы международной конференции. В 17 томах. Т.13. Экономика и управление. – М.: МИФИ, 2007. – 0,4 п.л. (авторских – 0,2 п.л.)
  22. Кеворкова Ж.А. Методика проведения бухгалтерской экспертизы финансовой отчетности // Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов. Материалы всероссийской научно-практической конференции.- Челябинск: ЮУрГу, 2007. – 0,4п.л.
  23. Бабаев Ю.А., Кеворкова Ж.А. Финансовая отчетность как составляющая доказательственной базы бухгалтерской экспертизы // Научная сессия МИФИ – 2008. Материалы международной конференции. В 15 томах. Т.14. Экономика и управление. – М.: МИФИ, 2008. – 0,4 п.л. (авторских – 0,2 п.л.)