Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь
| Вид материала | Документы |
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь постановление, 1523.97kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 2015.15kb.
- Республики Беларусь 28 августа 2006, 1822.9kb.
- 30 мая 2000 г. N 28/10 об утверждении и введении в действие санитарных и ветеринарных, 145.46kb.
- Министерство образования Республики Беларусь, 287.26kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 491.06kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 266.43kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 419.79kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 400.98kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь государственное, 3215.79kb.
В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.
Процесс исследования излагается по каждому вопросу отдельно.
Если дело состоит из нескольких эпизодов, а на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же образом подразделяется материал и в том случае, если перед экспертом-бухгалтером поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает несколько эпизодов. Каждому вопросу, разрешаемому экспертом-бухгалтером, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. Допускается изложение в одном разделе результатов исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой при необходимости их одновременного исследования.
Изложение начинается с исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Причем в исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера отражается следующее:
– объекты экспертного исследования, нормативные и фактические материалы по ним;
– методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских познаний, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта-бухгалтера, повторив исследование;
– обоснование и разъяснение принятых при производстве расчетов величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);
– справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт-бухгалтер руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их изучения;
– результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов), принятых в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались, для обоснования выводов со ссылкой на листы дела;
– сведения о сопоставлении результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации с результатами судебно-бухгалтерской экспертизы;
– ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
– экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.
Обобщение результатов экспертизы осуществляется в журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы (таблица). Целесообразно этот журнал приводить в приложении к заключению эксперта, а по каждому исследуемому вопросу – сначала кратко приводить результаты ревизии, указать их полную или частичную несостоятельность в системе доказательств, затем излагать результаты экспертного исследования. Это необходимо потому, что экспертиза по уголовным делам проводится после ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее данные использованы правоохранительными органами при возбуждении уголовного дела. А также судебно-бухгалтерская экспертиза, применяя методические приемы информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, исследования документов, по каждому исследуемому вопросу сопоставляет результаты ревизии с результатами экспертизы. В заключении эксперта дается мотивированное юридическое обоснование выявленных отклонений. Если заключение эксперта-бухгалтера основывается на определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении нарушений закона, инструкции, ведомственного приказа или распоряжения делается ссылка на них (указываются наименование, кем и когда утверждены, какие параграфы и пункты нарушены).
В процессе исследования эксперт часто составляет различные таблицы, графики, схемы. Они чаще всего требуются для группировки и анализа выявленных в процессе исследования фактов, а также для расшифровки и конкретизации отдельных выводов. Таковы, например, расшифровки общей суммы ущерба, подтверждаемой в заключении, перечень фактов (по утверждению эксперта) необоснованного списания в расход товарно-материальных ценностей. Данные материалы, по существу, являются составной частью раздела «Исследование». Большие по объему таблицы приводятся не в тексте, а оформляются в виде приложений к заключению. В этом случае им присваивается номер, а в тексте заключения на них делаются ссылки. Каждое приложение подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения и является неотъемлемой частью заключения эксперта.
Исследовательская часть заключения должна быть изложена понятно для лиц, не обладающих бухгалтерскими познаниями. Специальные термины необходимо разъяснять. При использовании новых методик следует привести данные, обосновывающие их надежность.
Экспертизы часто проводятся с помощью компьютерной техники.
В этих случаях в заключении указывается, какая именно техника применялась, кем, когда и где разработано программное обеспечение решенных задач. Если программное обеспечение разрабатывалось специально для выполнения данной экспертизы, к заключению прилагается текст программы.
Журнал группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы
| Содержание вопроса, поставленного на разрешение экспертизы | Нормативно- правовая информация | Фактические материалы | Выявлено ревизией | Установлено экспертизой | Профилактические мероприятия | ||||||
| Содержание недостатков (правонарушений) | Сумма ущерба | Материально ответственные лица | Ответственные должностные лица | Содержание недостатков (правонарушений) | Сумма ущерба | Материально ответственные лица | Ответственные должностные лица | ||||
| | | | | | | | | | | | |
Когда на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части должны быть указаны причины этого.
При составлении исследовательской части заключения соблюдаются следующие требования: объективность изложения; краткость и ясность формулировок; логическая и хронологическая последовательность в изложении; документальное обоснование приведенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты документов.
Установленные экспертом-бухгалтером обстоятельства профилактического характера отражаются в исследовательской части заключения, а предложения по предупреждению правонарушений – в его заключительной части. Сведения о реализации профилактических рекомендаций регистрируются в журнале учета профилактической работы учреждения, где учитываются, кроме общих сведений о деле, и краткая характеристика рекомендаций, дата отправки адресату, содержание и дата ответа. Здесь же в специальном разделе систематизируются сведения о профилактической работе по результатам обобщений. Результативность профилактических рекомендаций по каждой конкретной судебно-бухгалтерской экспертизе контролируется экспертом-бухгалтером их разработавшим. Эксперт-бухгалтер не вправе приводить в заключении формулировки юридического характера, такие, как: «злоупотребление служебным положением», «превышение власти», «халатность», «хищение», «присвоение», «растрата», «корыстное» или «бескорыстное действие», «виновность». Он ограничивается следующими терминами: «недостача», «излишек», «ответственность» (конкретно указывается за что), «нарушение закона» и «незаконное действие» (с указанием, какими действиями и какой именно закон нарушен).
Результативная часть (выводы) заключения составляется экспертом-бухгалтером по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного ответа («да» или «нет»). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства (первичные документы, нормы расхода материалов, расценки и др.). В ряде случаев при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба (нормы расхода материалов при транспортировке их разными видами транспорта и в разной таре-упаковке, нормы естественной убыли товаров и сырья при разных условиях хранения и т. п.). В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчислений и представляет вместе с заключением. В зависимости от признания следователем или судом правильности той или иной исходной позиции будет принят соответствующий расчет.
Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четкими и не допускать никаких толкований, ясными, расположенными в той же последовательности, что и предыдущие материалы этого раздела, и краткими.
Они должны логически вытекать из анализа материалов и содержать:
1) изложение фактов или обстоятельств, явившихся предметом судебно-бухгалтерской экспертизы по данному делу;
2) заключение о том, характеризует ли этот факт нарушение каких-либо правил, законов;
3) если характеризует, то:
а) какого закона, положения, инструкции или иного нормативного акта;
б) за какой период;
в) кто является материально ответственным;
г) сумма материального ущерба;
д) что, кто и чем способствовали нарушению.
Гражданский процессуальный и уголовно-процессуальный законы предоставляют эксперту-бухгалтеру право указать в заключении на те имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы. Однако, проявляя такую инициативу, эксперт должен соблюдать требования процессуального закона и использовать в этих целях лишь те материалы, которые были ему предоставлены в установленном порядке. Приложения к заключению эксперта-бухгалтера составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экспертизы. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого экспертизой вопроса и подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения, является неотъемлемой частью заключения эксперта.
Заключение подписывается экспертом-бухгалтером с указанием даты составления, фамилии, имени и отчества эксперта, его адреса и телефона. В случае проведения комиссионной экспертизы заключение подписывается всеми ее участниками. Если эксперты не пришли к общему выводу, каждый из них дает свое заключение отдельно.
Заключение и приложения к нему составляются в двух экземплярах: первый направляется органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, а второй остается в государственном экспертном учреждении. При производстве комиссионных или комплексных экспертиз заключение изготавливается в количестве экземпляров, достаточном для направления органу, назначившему экспертизу, и каждому экспертному учреждению (структурному подразделению), принимавшему участие в производстве экспертизы.
Если судебно-бухгалтерская экспертиза производилась по ходатайству потерпевшего либо в отношении потерпевшего или свидетеля, то им также предъявляется заключение эксперта-бухгалтера (ст. 238 УПК РБ).
В тех случаях, когда судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась в суде по тем же вопросам и одним и тем же экспертом-бухгалтером, что и в стадии дознания или предварительного следствия, и если выводы остаются прежними, эксперт-бухгалтер вправе обосновать их результатами ранее проведенных исследований, оформив это самостоятельным заключением.
Копия заключения, данного в суде, вместе с копией определения суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы представляются в государственное экспертное учреждение. Руководитель учреждения или по его поручению эксперт-консультант рассматривает заключение с точки зрения правильности применения методов судебно-бухгалтерской экспертизы, а также его оформления. При обнаружении неточностей заключения, нарушений методики производства экспертизы либо неправильности ее оформления заключение возвращается эксперту- бухгалтеру для внесения необходимых изменений и дополнений. При несогласии с выводами подчиненного ему эксперта руководитель экспертного учреждения может сообщить об этом органу, назначившему экспертизу, в сопроводительном письме к заключению.
Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учета и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищенности каждого члена общества.
2. ОЦЕНКА ЗАКЛЮЧЕНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ СЛЕДОВАТЕЛЕМ И СУДОМ
Заключение эксперта-бухгалтера тщательно исследуется следователем и судом.
Процессуальный закон предусматривает оценку доказательств судьями по их внутреннему убеждению, основанному на рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности. В законе сказано, что «заключение эксперта не является обязательным для органов уголовного преследования и суда, однако несогласие их с заключением должно быть ими мотивировано» (ст. 95 УПК РБ).
Тем не менее, хотя заключение эксперта и не имеет каких-либо преимуществ перед другими доказательствами, оно обладает, по сравнению с ними, весьма существенной спецификой, поскольку представляет собой вывод, умозаключение, сделанное на основе исследования, проведенного с использованием специальных познаний. Поэтому его оценка часто представляет для лиц, не обладающих такими познаниями, некоторую сложность. По этой же причине судебные ошибки чаще всего допускаются при использовании именно этого вида доказательств.
На практике довольно распространено чрезмерное доверие к заключению эксперта, завышенная оценка его доказательственного значения. Считается, что если оно основано на точных научных расчетах, то не может быть и каких-либо сомнений в его достоверности. Хотя прямо такая мысль в приговорах и других документах не высказывается, тенденция к этому на практике довольно сильна.
Между тем заключение эксперта, как и любое доказательство, может оказаться сомнительным или даже неправильным по разным причинам. Эксперту могут быть представлены неверные исходные данные или неподлинные объекты. Может оказаться недостаточно надежной примененная им методика и, наконец, эксперт, как и все люди, тоже не застрахован от ошибок, которые, хотя и редко, но все же встречаются в экспертной практике. Поэтому экспертное заключение, как и любое другое доказательство, должно подвергаться тщательной, всесторонней проверке и критической оценке.
Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать требованиям статьи 236 «Содержание заключения эксперта …» УПК Республики Беларусь, т. е. быть процессуальным документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела, возбужденного правоохранительными органами.
Достоверные данные, которые приводятся в заключении эксперта, должны иметь доказательное значение в соответствии со статьей 88 «Доказательства» УПК Республики Беларусь. Это значит, что правоохранительные органы при расследовании данного дела рассматривают в числе доказательств также и заключение эксперта-бухгалтера.
Прежде всего следствием и судом оцениваются:
1. Субъективные качества эксперта-бухгалтера.
2. Достаточность научной базы для заключения.
3. Правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером при исследовании.
4. Объективное значение заключения эксперта-бухгалтера в числе других источников доказательств по делу.
Субъективные качества эксперта-бухгалтера. Одним из важных субъективных качеств эксперта-бухгалтера является его квалификация. Определение ее до некоторой степени облегчается, когда экспертом назначается лицо, состоящее в штате лабораторий бухгалтерских экспертиз НИИ проблем криминалистики, криминологии и судебной экспертизы, или бухгалтер-эксперт областного управления юстиции. Однако нельзя считать, что этого достаточно во всех случаях. Следователь и суд должны получить ясное представление о квалификации эксперта-бухгалтера до дачи им заключения.
Эксперт-бухгалтер, обладая необходимыми познаниями в одной области бухгалтерского учета (торговли, промышленности, строительства), может не быть специалистом в другой, например в сельском хозяйстве. Некоторые данные о его специальных познаниях следователь и суд получают из анкеты.
Важным качеством эксперта-бухгалтера является его объективность. Объективность эксперта-бухгалтера означает отсутствие у него предвзятости, т. е. убеждения, не основанного на доказательствах и его специальных познаниях и соответствующих нормативных актах. Необъективность и тенденциозность эксперта-бухгалтера могут выразиться в искажении фактов и неправильной их интерпретации. Первое следователь и суд могут устранить путем сопоставления заключения со всеми материалами дела, а второе – лишь в результате анализа выводов эксперта.
Тенденциозность (односторонность) в отборе исследованных фактов или произвольная оценка их могут дать следователю и суду основание для вывода о необъективности эксперта-бухгалтера.
Достаточность научной базы для заключения. Экспертная оценка фактов, исследованных экспертом-бухгалтером, основывается на его специальных познаниях в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому следователь и суд, обладая общими познаниями в области бухгалтерского учета, ясно представляют, по каким вопросам эксперт может дать заключение.
Так, формы существующих документов, действующий порядок их составления, теория бухгалтерского учета не во всех случаях обеспечивают полное разрешение тех или иных вопросов: качество проведенной инвентаризации нельзя характеризовать на основании записей в бухгалтерском учете, инвентаризационной описи и сличительной ведомости. Данных бухгалтерского учета также не достаточно для разрешения этого вопроса.
Правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером при исследовании. Одним из важных условий, определяющих методику судебно-бухгалтерской экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту-бухгалтеру следователем и судом. От правильной постановки и формулировки их нередко зависит определение методов исследования документов, учетных регистров и материалов дела. Дача экспертом-бухгалтером заключения по вопросу, не входящему в его компетенцию, применение неправильных методов исследования делают заключение недоброкачественным.
Объективное значение заключения эксперта-бухгалтера в числе других источников доказательств по делу. В заключении должны быть объективно изложены исследованные экспертом обстоятельства по документам и материалам дела с точки зрения его специальных познаний. В основу заключения нельзя положить рассуждения и личные предположения эксперта-бухгалтера; недопустимо излагать факты, выходящие за пределы тех, которые документированы или подтверждены другими материалами дела.
При оценке заключения следователь и суд исходят из того, что оно никогда не устанавливает прямо и непосредственно основной факт доказывания, т. е. является источником не прямого, а косвенного доказательства, и это в значительной степени определяет условия его оценки. Хотя заключение эксперта-бухгалтера – источник косвенного доказательства, однако оно должно отвечать процессуальным нормам, быть научно обоснованным, ясным и конкретным, объективным, полным, логически и последовательно изложенным.
Заключение эксперта отвечает процессуальным требованиям, если, во-первых, соблюдены процессуальные нормы при проведении экспертизы и, во-вторых, когда заключение составлено (по содержанию и форме) в соответствии со статьей 95 «Заключение эксперта» УПК Республики Беларусь. Нарушение законодательных актов часто приводит к повторным экспертизам или даже к отмене соответствующих решений следственных органов и судей вышестоящими правоохранительными органами. В заключении необходимо привести наименования законодательных и нормативных актов (кем и когда утверждены, последующие их изменения и дополнения), нарушение которых материально ответственными и должностными лицами привело к ущербу, подлежащему возмещению.
Следователь, проверяя соблюдение в заключении эксперта процессуальных норм, устанавливает правильность ссылок на нормативные акты при аргументации доказательств. Для оценки доказательств, приведенных в заключении эксперта-бухгалтера, проверяется, были ли соблюдены процессуальные нормы в отношении обвиняемого (удовлетворение ходатайства о недоверии эксперту, постановка дополнительных вопросов на исследование экспертизы, проведение экспертизы без участия обвиняемого и т. п.).
К процессуальным требованиям в оценке качества заключения эксперта-бухгалтера относится использование в экспертных исследованиях доброкачественных материалов (первичных документов, учетных регистров, отчетности). Эксперт не несет ответственности за фальсификацию документов бухгалтерского учета, но в его обязанности входит проверка доброкачественности представленных материалов в пределах своей профессиональной компетенции.
Показания обвиняемых, свидетелей изучаются экспертом-бухгалтером, но не могут быть положены в основу заключения, если по ним нет соответствующих первичных документов, учетных регистров, инвентаризационных описей, подтверждающих эти показания.