Методические материалы подготовлены под руководством заслуженного экономиста РФ а. Г. Галимова Ассоциация контрольно-счетных органов Российской Федерации
| Вид материала | Руководство |
- Методические рекомендации по определению штатной численности контрольно-счетного органа, 168.11kb.
- Законодательного регулирования правового статуса контрольно-счетной палаты субъекта, 183.36kb.
- Обзор изменений законодательства по вопросам муниципальной службы за 1 квартал 2011, 75.09kb.
- Принят за основу решением Президиума аксор протокол №37 от 26 мая 2011г, 275.9kb.
- Московская академия экономики и права институт экономики «бухгалтерский учет» Учебно-методические, 1199.62kb.
- Председателя Правительства Российской Федерации М. Е. Фрадкова от 23 января 2006 г., 1031.63kb.
- Председателя Правительства Российской Федерации М. Е. Фрадкова от 23 января 2006 г., 1026.9kb.
- Учебно-методические материалы подготовлены: преп. Концевич, 378.17kb.
- Методические рекомендации подготовлены Тельновой Е. А. заместителем руководителя Федеральной, 437.29kb.
- Методические рекомендации подготовлены Тельновой Е. А. заместителем руководителя Федеральной, 527.97kb.
1.4 Информационное обеспечение работы
В органе финансового контроля должна быть разработана внутренняя система информационной поддержки и консультирования своих сотрудников. Такое информационное обеспечение может быть реализовано, например, в следующих формах:
-организация и поддержание библиотеки;
-разработка механизма консультирования своих сотрудников;
-практика направления запросов во внешние по отношению к отделу организации.
Библиотека должна содержать необходимую нормативную и справочную литературу. В такой библиотеке должны быть собраны все необходимые официальные документы, положения которых специалистам требуется соблюдать в ходе работы, разъяснения и комментарии к таким документам, пособия и учебники по бухгалтерскому учету, аудиту и периодические издания экономической тематики.
Каждому сотруднику следует знать, к кому он может обратиться за консультацией по спорным и неоднозначным вопросам, возникающим в ходе работы. В зависимости от масштабов контрольно-ревизионного органа для этого могут применяться различные формы, например:
-предусмотрена возможность обращения к определенным сотрудникам, наиболее авторитетным в определенных областях;
-выделен специальный сотрудник, основной обязанностью которого является проведение внутренних консультаций;
-периодически созываются совещания своих специалистов (по типу медицинских консилиумов) для совместной выработки позиции контрольно-ревизионного органа по определенным вопросам.
В некоторых случаях целесообразно направлять запросы во внешние организации, например, в органы, готовящие нормативные документы по методике бухгалтерского учета, с целью получения от них необходимых разъяснений по сложным или спорным вопросам, связанным с контрольно-ревизионной работой.
1.5. Планирование контрольной деятельности
Контрольная деятельность органа финансового контроля в целом и каждое контрольное мероприятие должны планироваться надлежащим образом для обеспечения правомерного, своевременного, обоснованного, качественного, результативного, эффективного осуществления контроля и достижения целей контроля с наименьшими затратами ресурсов.
Основной задачей планирования деятельности является создание эффективной системы организации и осуществления контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей муниципального бюджета по объемам, структуре и целевому назначению; законностью и целесообразностью расходов средств и использования муниципальной собственности; обоснованностью доходных и расходных статей проектов муниципального бюджета, проектов нормативных правовых актов муниципальных органов власти, прямо или косвенно влияющих на доходные и расходные статьи бюджета.
Планирование контрольной деятельности должно осуществляться на каждый календарный год в соответствии с порядком, установленным регламентом (положением) контрольного органа.
При планировании определяются приоритеты, цели и виды контрольных мероприятий, их объемы, а также необходимые для их осуществления ресурсы (трудовые, технические, материальные и финансовые).
Планы контрольной деятельности должны содержать перечень проверяемых объектов, основание проведения контрольного мероприятия, проверенный период предыдущим контрольным мероприятием, проверяемый период, сумму финансирования в проверяемом периоде, вид контрольного мероприятия, срок проведения контрольного мероприятия, планируемый фонд рабочего времени, планируемую сумму командировочных расходов.
Планы контрольной деятельности органа финансового контроля, все изменения и дополнения к ним утверждаются в соответствии с порядком, установленным регламентами (положениями) контрольных органов.
Руководители органов финансового контроля несут ответственность в установленном порядке за обоснованность и законность включения в план контрольных мероприятий и их исполнение, обосновывают в установленном порядке необходимость частичного пересмотра плана в ходе его выполнения.
Планирование каждого контрольного мероприятия осуществляется для обеспечения взаимосвязанности всех этапов контрольного мероприятия - от предварительного изучения объекта контроля, разработки плана, программы контрольного мероприятия, составления акта по итогам контрольного мероприятия до оформления отчета о результатах контрольного мероприятия и реализации материалов контрольного мероприятия.
Программы контроля, определяющие подлежащие контролю направления финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, объем, виды и последовательность контрольных процедур, являющиеся детально разработанным порядком проведения контрольного мероприятия, утверждаются руководителями органов финансового контроля или уполномоченными на то должностными лицами.
Составлению программ и планов контрольных мероприятий должно предшествовать предварительное изучение объектов контроля на основе доступной информации, включая ознакомление с законодательством, относящимся к деятельности объектов контроля, в том числе учредительными документами, другими документами, определяющими процедуры его финансирования и производимые им расходы, материалами предыдущих контрольных мероприятий, а также принятыми по их результатам мерами.
Руководители органов финансового контроля должны проводить работу по совершенствованию организации и методики планирования контроля, обеспечивать контроль за осуществлением контрольных мероприятий, предусмотренных планом.
1.6 Подготовка к проведению контрольного мероприятия
До начала фактического знакомства с бюджетным учреждением — объектом контроля, составляется предварительный (или первичный) план конкретного контрольного мероприятия с указанием его общих (основных) целей и приоритетных направлений, предполагаемого порядка, приблизительных сроков проведения, а также необходимого организационного, материально-технического и кадрового обеспечения.
Целесообразно разработать типовые бланки рабочих документов для подготовки планов работы, программ проверки (как бланков, так и типовых перечней процедур по проверке различных разделов учета и отчетности), распределения обязанностей сотрудников, изучения особенностей деятельности учреждений и организаций, определения уровня существенности и пр., а также внутриорганизационные регламентирующие документы, в которых описываются порядок действий специалистов на этапе планирования и содержащие требования по заполнению соответствующих бланков.
Осуществляется постановка вопросов для предварительного исследования, а именно: определение наличия так называемых «узких мест», определение проблемных вопросов которые могут возникнуть в ходе проведения контрольного мероприятия, а также для непосредственного детализированного построения программы контрольного мероприятия.
Основными направлениями этой стадии являются:
1.Уведомление руководства учреждения о предстоящем контрольном мероприятии с указанием целей, сроков контроля, перечислением необходимых документов которые необходимо подготовить к началу проверки.
Основными источниками запрашиваемой информации являются данные о исполнении сметы расходов, годовые отчеты со всеми приложениями, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.
Для осуществления подобного контроля недостаточно знать объемы бюджетных ассигнований и суммы затрат бюджетного учреждения в разрезе статей экономической классификации. Поэтому иногда информация запрашивается в целях тех или иных разъяснений. Например, о количестве койко-дней, сметно-штатной численности, расшифровки статьи «прочие расходы». Эта информация может запрашиваться как в финансовом органе, так и непосредственно в бюджетных учреждениях.
2. Полученная информация тщательно изучается и подвергается системному анализу, при необходимости может запрашиваться дополнительная информация. Полученная информация подвергается анализу и при выходе непосредственно на объект контроля, данные отчетов сравниваются с учетными. Особо обращается внимание на характер ранее выявленных недостатков. Наибольшее внимание концентрируется в узких участках работы финансово-хозяйственной деятельности, где имеется наиболее высокий уровень потребления ресурсов, а следовательно и наибольший риск ошибок и злоупотреблений, исходя из имеющегося материала проводится анализ динамики и тенденций. Потом в ходе контрольного мероприятия он дорабатывается и перепроверяется.
На основе изучения вышеперечисленных данных разрабатывается программа ревизии, в которой определяется: за какой период проводится проверка, основные вопросы, на которых следует сосредоточить внимание.
3.Большое внимание уделяется подготовительной работе членов бригады, при этом: изучаются материалы предыдущих контрольных мероприятий, изучаются нормативно-правовые документы. Руководитель контрольного мероприятия и руководитель бригады проводят совещание, в ходе которого ставятся конкретные вопросы контрольных процедур, определяются участки работы. До каждого члена бригады доводится его непосредственный участок работы, и оговариваются сроки, в которые он должен провести проверку.
4.Проводятся другие подготовительные действия. Рассматривается необходимость участия в проведении контрольного мероприятия профильных специалистов, например работников предприятий ЖКХ и автотранспорта.
На основании Плана проведения контрольного мероприятия составляется график проведения контрольного мероприятия, в котором устанавливается предполагаемые сроки проведения контрольного мероприятия (дата начала и окончания контрольного мероприятия, его отдельных этапов) в разрезе объектов (вопросов) подлежащих проверке.
1.7 Проведение контрольного мероприятия
Программа проведения контрольного мероприятия представляет собой примерный перечень действий (процедур) по осуществлению контрольных мероприятий.
Прежде, чем выйти на проверку, необходимо изучить и уметь применить на практике массу нормативных документов, регулирующих деятельность проверяемого направления.
Ревизия ассигнований и исполнения сметы расходов проводится с ведома руководителя учреждения. Она включает в себя проверку обоснованности расчетов сметных назначений, исполнения смет и основных производственных показателей, использования средств по целевому назначению, обеспечения рационального использования средств, соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета, и составление отчетности.
Ревизор проверяет: все ли операции, связанные с использованием бюджетных средств и имущества, отражены в регистрах бухгалтерского учета. При этом особо обращается внимание, чтобы они были отражены в хронологической последовательности. Исходя из этого в ходе проведения ревизии устанавливается: обеспечивается ли выполнение правил бухгалтерского учета, своевременность обработки первичной учетной документации, правильность ведения аналитического учета, записей в учетных регистрах по учету и расходованию бюджетных средств.
Обращается внимание на раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств.
Проверяются записи операций по учету движения денежных средств по данным синтетического учета, кассовой книги с сопоставлением приходных и расходных кассовых ордеров. Проверяется правильность ведения кассовых операций.
В ходе проведения контрольных мероприятий в соответствии с Программой контрольного мероприятия проверяющим (инспектором) проводятся определённые действия (процедуры), в том числе осуществляется сбор доказательств (снятие копий документов, свидетельствующих о фактах совершения правонарушений). Копии документов по окончании контрольного мероприятия проверяющим (инспектором) брошюруются, заверяются подписью руководителя субъекта контрольного мероприятия с указанием даты и скрепляются печатью.
1.8 Оформление результатов проверки
Документирование является важнейшей стороной ревизионной работы. Рабочие документы позволяют грамотно оценить работу исполнителей, сохранять информацию для обсуждения в последствии возможных разногласий, контролировать качество деятельности проконтролированной организации и, наконец, иметь документальное подтверждение того, что проверка проводилась как таковая.
Хочется предостеречь ревизоров от двух крайностей, связанных с документированием. Выскажем опасение, что органы финансового контроля не документируют контрольные мероприятия и сводят все документирование к подготовке акта с отмеченными в ходе проверки нарушениями.
Есть и другая крайность: пытаются вложить в материалы проверки ксерокопии чуть ли не всех бухгалтерских документов, проверенных в ходе работы. В результате удается заполнить большое число пухлых папок, которые, однако, абсолютно бесполезны для последующего контроля и анализа, поскольку созданы без логики и системы.
Материал по итогам контрольного мероприятия должен содержать ясные, четкие, аккуратно оформленные документы, снабженные необходимыми ссылками. Это позволяет стороннему квалифицированному специалисту легко понять, какие подходы применяли ревизоры, к каким выводам они пришли и почему, на основе каких фактов были сделаны выводы по результатам работы. В случае, когда по отдельным вопросам программы нарушений не выявлено, в акте при изложении таких вопросов делается запись: «нарушений не выявлено».
В акте в обязательном порядке отражаются все вопросы, включенные в программу проведения ревизии.
При несогласии ответственных должностных лиц проверяемого объекта с фактами, установленными проверкой, акт подписывается с указанием на наличие замечаний или возражений. Замечания (возражения) излагаются в письменном виде и являются неотъемлемым приложением к акту проверки.
1.9 Реализация результатов контроля
Учет практических последствий контроля тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля. Если контрольный орган обнаружил какие-то недостатки или нарушения, выяснил, кто в них персонально виноват, он обязан не только принять меры к виновным, но, прежде всего, указать пути и способы улучшения дела, указать, как и кто их должен устранить, установить для этого определенный срок, а затем проверить фактическое исполнение.
Для контроля за реализацией материалов может использоваться специальная контрольная форма.
При выявлении по результатам контрольного мероприятия нарушений, влекущих за собой уголовную ответственность, оформляется передача соответствующих материалов в правоохранительные органы.
Результаты контроля и принятые меры обобщаются и анализируются с целью выявления различного рода негативных тенденций, определяются их причины, осуществляется разработка, и реализация соответствующих мер по их предотвращению и определению приоритетных объектов и вопросов для будущих контрольных мероприятий.
Глава 2 Методические рекомендации по организации проверки формирования и исполнения бюджета
2.1Формирование заключения на проект бюджета муниципального образования
Целью контрольного мероприятия является рассмотрение (внешняя проверка) проекта бюджета на соответствие его требованиям Бюджетного кодекса по объему и структуре, первоочередным задачам и приоритетам.