Учебно-методический комплекс по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Москва 2008

Вид материала

Содержание

Тема. Анализ внешнеэкономической деятельности
Vi. примерный перечень контрольных вопросов к экзамену
Vii. учебно-методическое обеспечение

Подобный материал:

1 2 3 4

Тема: Аудит внешнеэкономической деятельности

Задача 1. Российским предприятием заключен с голландской компанией контракт по поставке оборудования стоимостью 20 000 долл. США. Сторонами определено, что согласно Правилам «Инкотермс 2000» поставка оборудования ocyщeствляется на условиях СРТ Варшава (т.е. согласно выбранным условиям продавец обязан оплатить транспортировку импортного оборудования до Варшавы). Однако при этом российский покупатель оплачивает перевоз груза от Берлина до Москвы на сумму 6000 долл. США согласно CMR (автонакладной).

Ставка таможенных сборов составляет 2000 руб., ставка таможенной пошлины 10 % согласно данным ГТД.

Курс доллара по отношению к рублю не менялся и составил по данным ЦБ РФ 28,5 руб. за 1 долл. США.

По условиям контракта право собственности на оборудование переходит одновременно с моментом перехода к импортеру риска случайной гибели оборудования.

На момент проведения аудиторской проверки в бухгалтерском учете предприятия-импортера операция отражена в следующем порядке.

Таблица 7

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Сумма, долл. США	Корреспондирующий счет, субсчет
дебет	кредит
1.	Произведена предоплата за оборудование	570000	20 000	60	52
2.	Оплачены транспортные услуги согласно CMR	171000	6000	76	52
3.	Оприходовано оборудование на момент перехода прав собственности (дату составления ГТД)	570000	10 000	08	60
5.	Отражены суммы таможенных сборов и пошлин согласно данным ГТД	74100		08-4, субсчет «Расходы по таможенному оформлению»	76
6.	Отражены затраты по транспортировке импортного оборудования	171000	6000	08-4, субсчет «Транспортные расходы»	76

Сделать выводы по итогам аудиторской проверки.

Из приведенного в примере порядка отражения операции следует, что:

– во-первых, покупатель оплатил услуги транспорта, не являясь собственником оборудования;

– во-вторых, транспортировка оборудования на участке Берлин – Варшава относится к обязанностям продавца согласно условиям поставки СРТ, а значит, оплата и принятие к учету транспортных затрат импортером на этом участке привело к необоснованному увеличению стоимости импортного оборудования и, как следствие, к завышению базы для расчета налога на имущество.

При выявлении подобных искажений отчетности и налоговых расчетов, которые составляют существенную величину (в данном случае около 15 % от стоимости оборудования), аудитор должен предложить экономическому субъекту внести исправления в бухгалтерскую отчетность по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также в расчет величины налога на имущество, расчет сумм амортизационных отчислений (если оборудование уже было введено в эксплуатацию), расчет величины налога на прибыль (если оборудование было реализовано) и НДС по транспортным услугам, предъявленным к зачетy бюджету.

Задача 2. Российское предприятие заключило импортный договор с иностранной организацией на условиях поставки DAF (поставка до границы), что предполагает переход рисков на товар от продавца к покупателю до пересечения им границы России, согласно Правилам «Инкотермс 2000».

Стоимость ввозимого оборудования составляет 20 000 долл. Условиями импортного договора закреплено, что право собственности на товар переходит к импортеру в момент оплаты за имущество после его получения покупателем. Транспортные расходы от границы России до пункта назначения составили 20000 руб. Таможенная пошлина составила 28000 руб. согласно данным ГТД. При ввозе оборудования по условиям контракта в обязанности импортера входит оплата таможенным органам суммы НДС. Официальный курс ЦБ РФ составил: на дату перехода рисков от продавца к покупателю – 27,5 руб. за 1 долл., на дату оформления таможенной декларации – 28 руб. за 1 долл.

До момента перехода прав собственности на имущество операция на счетах бухгалтерского учета отражается импортером следующим образом:

Таблица 8

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет, субсчет
дебет	кредит
1.	Отражается стоимость имущества в момент перехода рисков от продавца к покупателю	550000	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
2.	Начислена сумма НДС, подлежащая уплате таможенным органам (по данным ГТД) [(20 000 28 + 28 000) 0,18]	105840	19	76
3.	Уплачен НДС таможенным органам	105840	76	51

Сделать выводы по итогам аудиторской проверки.

При анализе данной ситуации аудитор должен констатировать то, что импортная операция до момента оплаты за оборудование отражена предприятием верно, так как:

– после перехода рисков от продавца к покупателю оборудование учитывается за балансом на ответственном хранении;

– НДС, уплаченный при ввозе на таможне (105 840 руб.), не предъявлен импортером к возмещению из бюджета, поскольку отсутствует факт оприходования имущества;

– все расходы, связанные с доставкой товара от границы России до пункта назначения, а также по оплате таможенной пошлины признаны затратами поставщика и не отражены в учете импортера. Общая сумма расходов составила 48 000 руб. (20 000 + 28 000).

Задача 3. Российское предприятие приобрело оборудование у иностранного поставщика, контрактная стоимость которого составляет 40 000 долл. США, таможенные сборы – 4000 руб., таможенная пошлина – 4000 долл. США. Договором определено, что моментом перехода права собственности является дата принятия грузовой таможенной декларации к оформлению.

Курс рубля к доллару, установленный ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению, 28 руб. за 1 долл.

Стоимость услуг по доставке оборудования от таможенного терминала до склада предприятия составила 3600 руб. (в том числе НДС 550 руб.). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Таблица 9

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Сумма, долл. США	Корреспондирующие счет, субсчет
				дебет	кредит
1.	Отражена контрактная стоимость оборудования в рублях по курсу на дату перехода права собственности	1120000	40000	08	60
2.	Отражены таможенные сборы, уплаченные в рублях	4000		08	76 субсчет «Расчеты по таможенным сборам в рублях»
3.	Отражена таможенная пошлина в рублях по курсу на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению	112000	4000	08	76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
4.	Учтен налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам [(п.1 + п. 3) х 0,18]	221760		19	76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС»
5.	Отражена стоимость услуг по доставке оборудования от таможенного терминала до склада	3050		08	60
6.	Учтен налог на добавленную стоимость по услуге транспортировки объекта основных средств	550		19	60
7.	Оприходован объект основных средств (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 5)	1239050		01	08

Сделать выводы по итогам аудиторской проверки.

Бухгалтерских операции и суммы таможенных сборов и пошлины отражены правильно.

Проведенная аудитором арифметическая проверка правильности расчета НДС, уплаченного на таможне, показала, что расчет произведен верно: (1120000 + 112000) х 0,18 = 221760 руб.

Тема. Анализ внешнеэкономической деятельности

Задача 1. Организация в соответствии с заключенными контрактами должна была поставить на экспорт в отчетном периоде 1100 т продукции по цене 700 евро за тонну. Фактически поставлено 1000 т по цене 600 евро за тонну. Таким образом, обязательства экспортера в стоимостном выражении составили 770000 евро (770 х 1100), а выполнены были в сумме 600000 евро (600 х 1000).

Рассчитать:

– индекс выполнения обязательств по стоимости;

– индекс выполнения обязательств по физическому объему;

– индекс изменения цен;

– абсолютную сумма невыполненных обязательств в стоимостном выражении;

– абсолютную сумма отклонений за счет уменьшения объема экспорта;

– абсолютную сумма отклонений за счет изменения цен.

1. Индекс выполнения обязательств по стоимости

Iстоим. = ∑Рф * Qф / ∑Р0 * Q0,

где Р0 – цена установленная при подписании контракта (базовая);

Рф – фактически сложившаяся цена;

Q0 – физический объем контрактных обязательств по экспорту за отчетный период;

Qф – фактический физический объем экспорта за отчетный период.

Iстоим = 1000*600 / 1100*700 = 0,78 (78%)

2. Индекс выполнения обязательств по физическому объему

Iфиз. об. = ∑Р0 * Qф / ∑Р0 * Q0 = 700 * 1000 / 700 * 1100 = 0,91 (91%)

3. Индекс изменения цен

Iизм.цен = ∑Qф * Рф / ∑Qф * Р0 = 1000 * 600 / 1000 * 700 = 0,86 (86%)

4. Абсолютная сумма невыполненных обязательств в стоимостном выражении:

(Qф * Pф) – (Q0 * P0) = 1000 * 600 – 1100 * 700 = 600000 – 770000 = – 170000 евро

5. Абсолютная сумма отклонений за счет уменьшения объема экспорта

(Qф * P0) – (Q0 * P0) = 1000 * 700 – 1100 * 700 = 700000 – 770000 = – 70000 евро

6. Абсолютная сумма отклонений за счет изменения цен

(Qф * Pф) – (Qф * P0) = 1000 * 600 – 1000 * 700 = 600000 – 700000 = – 100000 евро

Задача 2. Организация в соответствии с заключенными контрактами должна была поставить на экспорт в отчетном периоде 1100 единиц товара по цене 300 евро. Фактически в процессе исполнения контрактных обязательств было поставлено 700 ед. товара по цене 300 евро, 300 ед, по цене 260 евро, 100 ед. товара по цене 280 евро.

Рассчитать:

– общую сумму контрактных обязательств;

– отношение общей суммы скидок с базисных цен к базисной стоимости поставленных товаров;

– индекс потерь экспортной выручки.

Общая сумма контрактных обязательств по базисным ценам составляет 330000 евро (300 евро * 1100); общая сумма скидок с учетом фактических цен составляет – 14000 евро (40 евро * 300 + 20 евро * 100).

Отношение общей суммы скидок с базисных цен к базисной стоимости поставленных товаров составляет 4 % [(14 000 евро : 330 000 евро) * 100 %)]. Индекс потерь можно выразить следующей формулой:

Индекс потерь экспортной выручки равен:

[∑(Р0 – Р1)*Q1 + (P0 – P2)*Q2 + (P0 – P3)*Q3] / ∑(Q1 + Q2 + Q3)*P0,

где Р0 – базовая цена;

Р1, Р2, Р3 – фактически сложившиеся цены;

Q1, Q2, Q3 – фактически поставленные количества экспортного товара.

Индекс потерь экспортной выручки равен:

[(300 – 300)*700 + (300 – 260)*300 +(300 – 280)*100] / [(700 + 300 + 100)*300] =

= (40*300 + 20*100) / 330000 = 0,04 (4%)

Задача 3. В таблице представлены средства организации, вложенные в экспортные операции в I квартале 2007 г.

Таблица 10

Показатель	Остатки средств на 1-е число месяца
Январь	Февраль	Март	Апрель
В товарах	8000	9400	10600	12000
В расчетах с иностранными покупателями (задолженность иностранных покупателей)	2800	3000	3400	3600
Итого	10800	12400	14000	15600
Себестоимость реализованных товаров (С) 32000

Рассчитать:

– Средний остаток средств (СО) по экспорту в ценах поставки;

– Средняя продолжительность одного оборота в днях (ОД);

– Количество оборотов за отчетный период (КО);

– Средний остаток средств, вложенных в товары (СОт);

– Средняя продолжительность одного оборота в днях (ОДт) для товаров;

– Количество оборотов по товарам (КОт);

– Средний остаток средств, вложенных в расчетах (СОр);

– Средняя продолжительность одного оборота в днях (ОДр) по расчетам;

– Количество оборотов по расчетам (КОр).

Решение:

Средний остаток средств (СО) по экспорту в ценах поставки составил:

СО = (5400 + 12400 + 14000 + 7800)/(4 – 1) = 13200 тыс.руб.

Средняя продолжительность одного оборота в днях:

ОД = (СО*Д) / С,

где Д – число дней в отчетном периоде;

С – себестоимость экспортируемых товаров.

ОД = (13200*90) / 32000 = 37 день

Количество оборотов за отчетный период:

КО = С / СО = 32000 / 13200 = 2,4 (или 90 : 37)

По этим же показателям определяется средний остаток вложенных средств и средняя продолжительность их оборота отдельно по товарам и расчетам.

Средний остаток средств, вложенных в товары:

СОт = (4000 + 9400 + 10600 + 6000) / (4 – 1) = 10000 тыс. руб.

Средняя продолжительность одного оборота в днях для товаров

ОДт = (1000*90) / 32000 = 28 день

Количество оборотов по товарам:

КОт = 32000 / 10000 = 3,2 (или 90 : 28)

Средний остаток средств, вложенных в расчетах:

СОр = (1400 + 3000 + 3000 + 1800) / (4 – 1) = 3200 тыс.руб.

Средняя продолжительность одного оборота в днях по расчетам:

ОДр = (3200*90) / 32000 = 9 дней

Количество оборотов по расчетам:

КОр = 32000 / 3200 = 10.

VI. ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ КОНТРОЛЬНЫХ ВОПРОСОВ К ЭКЗАМЕНУ

1. Предмет и задачи учета, анализа и аудита ВЭД.

2. Нормативно-правовое регулирование ВЭД.

3. Таможенное регулирование и контроль.

4. Валютный контроль и валютное регулирование.

5. Базисные условия поставок.

6. Составление договора и определение валютно-финансовых условий.

7. Защита от санкций ИФНС – учётная политика предприятия.

8. Формы расчетов с иностранными покупателями.

9. Аккредитивная форма расчетов.

10. Ценообразование экспортно – импортной продукции.

11. Таможенное оформление экспортируемых товаров.

12. Контроль таможенной стоимости ввозимых товаров.

13. Виды таможенных пошлины и их учет.

14. Особенности учета сделок в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Изменения 2006 г.

15. Расчёт курсовых разниц.

16. Первичные документы: Товарно-транспортная накладная. Коносамент. Складское свидетельство. Грузовая транспортная накладная, порядок оформления.

17. Порядок открытия валютных счетов в кредитных организациях.

18. Учет сделок по покупке иностранной валюты.

19. Учет сделок по продаже иностранной валюты.

20. Учет сделок по загранкомандировкам.

21. Банковская корпоративная карта.

22. Учет взносов резидента в уставный капитал предприятия за рубежом.

23. Формирование уставного капитала организации с иностранными инвестициями.

24. Особенности учёта кредитов и займов в иностранной валюте.

25. Учет производства экспортируемой продукции.

26. Порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки.

27. Учёт расходов по осуществлению экспорта.

28. Учет отгруженной экспортируемой продукции.

29. Учет продажи экспортируемой продукции.

30. Учет экспортных сделок с предоставлением коммерческого кредита.

31. Учет товаров для экспорта у торговых предприятий.

32. Учет импорта товаров по прямым договорам между российским покупателем и иностранным поставщиком.

33. Учет сделок по договору комиссии, заключенному с российским комитентом на поставку импортного товара.

34. Учет товаров у лизингодателя.

35. Учет товаров у лизингополучателя.

36. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по экспортным сделкам предприятий.

37. Особенности исчисления акцизов при экспорте готовой продукции и товаров.

38. Особенности налогообложения акцизом ввозимых товаров.

39. Расчет налогов по сделкам, связанных с импортом товаров.

40. Аудит валютных средств в кассе предприятия.

41. Аудит средств на валютных счетах предприятия.

42. Аудит экспортных сделок.

43. Анализ эффективности осуществления импортных сделок.

44. Аудит состояния бухгалтерского учета и отчетности при проведение аудита ВЭД.

45. Аудит финансовых результатов.

46. Анализ критической продажной цены и расчет точки безубыточности импортного договора.

47. Анализ безубыточности импортного договора с учетом платы за кредит.

48. Анализ степени выполнения договорных обязательств по поставкам экспортным товаров.

49. Анализ своевременности исполнения обязательств по экспортным договорам.

50. Анализ показателя оборачиваемости средств в сделках ВЭД.

VII. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

Blog

Учебно-методический комплекс по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Москва 2008

Содержание